Износ и амортизация основных фондов

                                Линейный способ.                               

При использовании линейного  способа годовая сумма амортизации  объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

                     

где т — номер года от начала срока использования объекта основных

средств ( ); — годовая сумма амортизационных отчислений; Т— срок полезного использования объекта (в целых годах);

— первоначальная стоимость объекта основных средств.

Начисление амортизации  таким способом предполагает равномерность  перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

Пример 1

Цифры примера условные.

В июне 1999 года предприятие  приняло к учету (как объект основных средств) плазменную установку для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб.

(без НДС). В учете была  сделана проводка:

     Дт 01 Кт 08 - 240 000 руб. - принята к учету плазменная установка.

Для подобных установок норма  амортизационных отчислений — 20% в  год (по

Единым нормам). Или, иначе, стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет (при линейном способе).

Предположим, что учетная  политика предприятия предусматривает  для подобного оборудования использование линейного способа начисления амортизации. С июля бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

     Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) – начислена амортизация установки за месяц.

В данном случае корректировки  для целей налогообложения прибыли  не требуется, поскольку предприятие выбрало линейный способ и Единые нормы.

                 

 

 

        Способ  уменьшаемого остатка.         

               

При этом способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

          ,         

где — величина накопленной амортизации на начало т-го года.

Причем норма амортизации  при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (п. 58 Методических указаний), устанавливаемый

федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных  видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. То есть, при применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. В некоторых странах разрешается при применении указанного способа ускорять амортизацию путем применения коэффициента равного двум. При этом актив амортизируется полностью.

Заметим: в отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Пример 2

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие  использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 1,5. Таким образом, годовая норма амортизации на предприятии составит 30% .

Тогда годовая сумма амортизации  за первый год составит: 240 000 руб. х 30% = 72 000 руб. Соответственно с июля 1999 года по июнь 2000 года ежемесячные начисления амортизации будут отражаться в учете так:

     Дт 26 Кт 02 - 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация

за месяц.

Поскольку учет амортизации, начисленной по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам», то одновременно с приведенной делалась следующая проводка:

     Кт 020 - 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) - начислена амортизация

за месяц по Единым нормам на забалансовом счете.

За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 18 000 руб. (6000руб. х Змее.), а счета 020-12 000 руб. (4000 руб. х 3 мес.). По итогам

отчетного квартала предприятие  увеличило налогооблагаемую прибыль  на сумму 6000 руб. (18 000 - 12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

Для второго года эксплуатации оборудования расчет амортизации будет следующий. Остаточная стоимость оборудования на начало июля 2000 года

составит 168 000 руб. (240 000 - 72 000). Годовая сумма амортизации:

168 000 руб. х 30% = 50 400 руб.

В третий год остаточная стоимость на начало июля 2001 года составит 117 600 руб. (168 000 - 50 400). Годовая сумма амортизации: 117 600 руб. х 30% = 35280 руб.

В четвертый год остаточная стоимость на начало июля 2002 года составит 82 320руб. (117 600 - 35 280). Годовая сумма  амортизации: 82 320 руб. х 30% = 24

696 руб.

В пятый год остаточная стоимость на начало июля 2003 года составит 57 624руб. (82 320 - 24 696). Годовая сумма  амортизации: 57 624 руб. х 30% =

17287руб.

   Способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.  

При этом способе амортизация  насчитывается, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта:

          ,         

 

где — сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого  способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

Пример 3

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие  использует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет полезного  использования составляет: 5+4+3+2+1= 15.

Начисление амортизации  будет производиться по следующей  схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного

оборудования будет равно 5, поэтому годовая сумма амортизации  составит:240

000 руб. х 5 : 15 = 80 000 руб.

Следовательно, в первый год (с июля 1999 года по июнь 2000 года) амортизация будет начисляться следующей проводкой:

     Дт 26 Кт 02 - 6666,67 руб. (80 000 руб. : 12 мес.) – начислена                               амортизация за месяц.                             

Предположим, что учет амортизации, начисленной по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам» (как в примере 2).

За III квартал 1999 года сумма  начисленной амортизации составила 20 000 руб. (6666,67руб. х 3 мес.), а кредитовый оборот счета 020-12 000руб. (4000руб. х 3 мес.). Следовательно, в строку 4.23 Справки к расчету налога на прибыль была внесена корректировка 8000 руб. (20 000 - 12 000).

Во второй год число  полных лет до конца срока полезного  использования закупленного оборудования будет равно уже 4, поэтому годовая сумма амортизации составит: 240 000 руб. х 4 : 15 = 64 000 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма  амортизации: 240 000 руб. х 3/15 = 48 000 руб. В четвертый год - 240 000 руб. х 2 : 15 - 32 000 руб. Наконец, в пятый год — 240 000 руб. х 1 : 15 = 16 000 руб.

            

   Способ списания  стоимости пропорционально объему                                            продукции (работ).                              

 

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется , исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

                                                                           

    

     ,

где — натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, — предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использован ем данного конкретного объекта основных средств.

По сравнению с предыдущими  этот способ не предполагает расчета  годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

При начислении амортизации  способом списания стоимости пропорционально  объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается). Согласно п. 4.7 Положения амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Оценить величину предполагаемого  выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах.

Применение этого способа  возможно, если в течение всего  срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств.

При использовании любого из четырех перечисленных способов начисления амортизации ее годовая сумма списывается на себестоимость ежемесячно равными долями (п. 4.8 Положения).

Пример 4

Цифры примера условные.

Используем данные примера 1. Предположим, что, согласно учетной  политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 руб. : 1200 т = 200 руб./т.

За первый месяц использования  прибора (за июль 1999 г) было произведено 20 т готового продукта, за второй - 30, за третий - 25 т. Соответственно проводки по начислению амортизации были сделаны следующие:

     Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (20 т х 200 руб./т) — начислена амортизация

установки за июль;

     Дт 26 Кт 02 - 6000 руб. (30 т х 200 руб./т) - начислена амортизация

установки за август;

     Дт 26 Кт 02 - 5000 руб. (25 т х 200 руб./т) - начислена амортизация

установки за сентябрь.

Предположим, что, подобно  тому, как показано в примерах 2 и 3, бухгалтерия предприятия ведет учет амортизации, начисленной по Единым нормам, на забалансовом счете 020. Поэтому ежемесячно делалась следующая забалансовая проводка:

     Кт 020 - 4000 руб. — начислена амортизация по Единым нормам на

забалансовом счете за месяц.

За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 15 000 руб., а счета 020 — 12 000 руб. По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 3000 руб. (15 000 - 12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

                   

4.  Выбор способа начисления амортизации.      

              

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.

На Западе широко применяется  принцип соответствия доходов и  затрат. Например, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются нисшянными в течение срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда же такие доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.

Многие виды основных средств  приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации. Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции.