Амортизация основных средств

     Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент  погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

     Норма амортизации рассчитывается по следующей  формуле [14, с.184]: 

      , (2.1) 

     Где Н_а – норма амортизации,

     Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

     Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

     Т_а – амортизационный период, год.

     В России нормы амортизации в законодательном  порядке устанавливаются только для реновации (восстановления).

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

     Срок  полезного использования организация  устанавливает самостоятельно при  принятии объекта основных средств  к учету:

     а) для целей бухгалтерского учета  срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования  объекта и ожидаемого физического  износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта

     б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной  группы, к которой объект относится (см. табл.2.1).

     В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

     Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло  полное списание стоимости объекта  или когда данный объект выбыл  из состава амортизируемого имущества. 

     Таблица 2.1 - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [1]

 

     Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным  объектам в размере 1/12 годовой нормы  амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может  корректироваться в зависимости  от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности отдельных  видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние  агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов, устанавливаемых к нормам амортизации.

     Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной  политики по конкретному направлению  ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых  законодательством в течение  всего его полезного срока  использования.

     Различают следующую классификацию методов  расчета амортизации основных средств (см. табл. 2.2):

     а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

         б) Для целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):

1. линейный способ;
2. нелинейный способ.

     В случае изменения норм амортизации  для целей налогообложения, для  некоторых объектов основных средств  норма может быть увеличена, а  для некоторых уменьшена.

     Для основных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться как линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод. 

     Таблица 2.2 - Методы начисления амортизации [11, c.35] 
 

 

     Рассмотрим  выбор метода амортизации на условном примере: 5 амортизационная группа, оборудование с первоначальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет. 1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:

         К= (1/n) х 100%;

         К_мес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;

     К_год= 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.

     Результат расчета амортизации представлен  в табл. 2.3. Для линейной амортизации  характерно, что списание стоимости  происходит равномерно и к концу  срока использования достигается  нулевая остаточная стоимость. 

     Таблица 2.3 - Расчет амортизации линейным методом

 

     2. Нелинейная амортизация. Месячная  и годовая нормы амортизации  рассчитываются по следующей  схеме:

     К= 2/n х 100%;

     К_год =2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.

     Результаты  расчета амортизации представлены в табл. 2.4.  

     Таблица 2.4 - Расчет амортизации нелинейным методом

 

     При нелинейном методе расчета амортизации  отчисления постепенно уменьшаются и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от первоначальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно. В нашем примере в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:

     209 920/36 = 5831 руб./мес. или 5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год. 
 
 
 
 

3. Амортизационная  политика предприятия,  ее проблемы и  перспективы 

     Амортизационные отчисления являются одним из важнейших  источников финансирования коммерческих организаций. Они входят в состав себестоимости производимой продукции  и после ее реализации в виде выручки  поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

     Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено еще и тем, что начисление амортизации имеет  непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций [6, с.26].

     По  экономической природе амортизационные  отчисления обеспечивают простое воспроизводство  ценностей, однако они относятся  к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств  не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных  отчислений. Последние могут накапливаться  и расходоваться на расширение и  обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты, помещаться на депозиты и т.д. [10, с.36]

     В большинстве развитых стран, экономика  которых характеризуется высокой  инновационной активностью, амортизационная  политика является одним из важнейших  инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.

     Амортизация – это инструмент, эффективное  использование которого может позволить  повернуть финансовые потоки таким  образом, чтобы амортизационные  отчисления направлялись на инвестиции в основной капитал, на привлечение  новых технологий и внедрение  современных образцов производственного оборудования, занятых в процессе производства конкурентоспособных товаров [6, с.26].

     В последние 50 лет в развитых странах  амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине ХХ в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и, наоборот, доля прибыли в общих инвестициях, уменьшилась с 50 % до 5-10, а заемных средств – соответственно с 25-30 до 12-15 %.

     Преобладающая роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет.

     В бюджетном послании Президента Российской Федерации на 2008-2010 гг. говорится о необходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ [3].

     Применение  ускоренной амортизации позволяет  ускорить обновление изношенных основных фондов, что является актуальным, поскольку  степень износа основных фондов высока.

     В России степень износа основных фондов в 2007 г. в отрасли добычи полезных ископаемых составлял 61,4%, в обрабатывающих производствах – 52,8%, в производстве и распределении электроэнергии – 38,6 %. За 2008г. произошло значительное снижение степени износа по всем видам экономической деятельности, кроме производства и распределения электроэнергии (показатель износа увеличился на 12,8 %).