Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике, виды и формы бухгалтерского баланса

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1)     равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.

2)     наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются  в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

Классификация видов баланса производится по признакам:

1) время составления;

      вступительные (с них начинается ведение учета в организации);

      текущие (составляются в течение всего времени существования организации);

      ликвидационные (формируется при ликвидации организации);

      разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);

      объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);

      санируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

2) источник составления;

      инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);

      книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);

      генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

      единичные (отражают деятельность только одной организации);

      сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

Разновидностью сводного баланса является консолидированный баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

4) характер деятельности;

      по основной деятельности;

      по не основной деятельности;

   5) форма собственности;

      государственные;

      кооперативные;

      частные;

и др.

6) способ очистки;

      балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);

      балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

3. Простейший пример анализа финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского баланса.

Изучение финансовой отчетности предприятия – необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений, финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой на микроуровне.  Различных пользователей финансовой информации по  разному интересуют её данные, однако, существуют общие подходы к анализу отчетности. Это позволяет получить ответы на вопросы, интересующие всех пользователей: каков уровень деловой активности предприятиям по сравнению с его конкурентами, настолько устойчиво его финансовое положение, способно ли предприятие погасить своевременно текущие обязательства.

3.1.Горизонтальный анализ.

«Чтение» бухгалтерского отчета  обычно начинают с горизонтального анализа, т.е. сравнение данных за отчетный период с аналогичными данными за предшествующий период. Если такие исследования охватывают данные за сравнительно большой промежуток времени, например за 5 лет, то более наглядно проявляются тенденции в развитии предприятия. Такой анализ называют трендовым. Обязательным условием при этом является обеспечение сравнимости показателей и устранение влияния на отчетные данные изменений цен, колебаний курсов валют, инфляции и других явлений. Оценка динамики деятельности конкретного предприятия дается с учетом экономической ситуации в стране и конъюнктуры в той или иной отрасли.

3.2. Вертикальный анализ.

Динамику изменений по статьям имущества, капиталов и обязательств, доходов и расходов можно проследить и путем  «чтения» отчетов по вертикали. Для этого подсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих  статей в итоговых показателях.

Для общей характеристики средств предприятия изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения за отчетный период.

Рассмотрим на примере некоторой организации вертикальный анализ балансов  на 1.01.00г. и 1.01.01г. По данным балансов составляется  аналитическая таблица №2

Таблица  2.

Анализ наличия состава и структуры средств предприятия.

Данные таблицы 2. показывают, что общая сумма средств предприятия увеличилась на 88037 руб. или на 24,41%. Долгосрочные активы на начало года составляют 91,42% всех средств предприятия, что в 11 раз превышает удельный вес текущих активов, которые на 1.01.00 г. составляют 8,28%. На 1.01.01 г. произошли изменения в этих группах средств как в абсолютной сумме, так и в структуре. Прирост долгосрочных активов  в абсолютной сумме составил 69708 руб., а текущих активов 17555 руб. Несмотря на значительный абсолютный прирост долгосрочных и текущих активов, удельный вес текущих активов в общей сумме средств возрос на 2,28 %, а долгосрочных активов уменьшился на 2,4%. Несмотря на то, что предприятие перераспределило средства таким образом, что увеличилась их мобильная часть – оборотные средства, долгосрочные активы занимают в средствах их большую часть и составляют  на 1.01.01 г. 89,02% или 399371 руб. Это можно объяснить спецификой деятельности предприятия.

Материальные оборотные средства в составе средств предприятия на 1.01.00 г. составляют 0,54%, а на 1.01.01 г. уменьшается на 307 руб. или 017% и составляют 1636руб. или 0,36%.

Денежные средства, дебиторская задолженность и прочие текущие активы занимают в средствах предприятия незначительную часть  на начало анализируемого периода, на конец – незначительно увеличиваются и составляют соответственно: 8803 руб. или 1,96%; 18675 руб. или 4,16%; 18301 руб. или 4,08%.

Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников (собственного и заемного капитала). Для их предварительной оценки по данным пассива баланса составляется аналитическая таблица  3.

Таблица 3.

Анализ состава и структуры источников средств предприятия.

Данные таблицы  3. показывают, что общий прирост источников составил 88036 руб. или 24,41%. Этот прирост получен за счет роста первичных источников, которые по сравнению с началом анализируемого периода увеличились в 2,24 раза  и составили 150697 руб. или 33,59%. Собственные источники уменьшились на 14,93% за счет уменьшения удельного веса добавочного капитала на 14, 62%, фондов специального назначения на 906 руб. - в абсолютной сумме, на 0,52% -  в удельном весе, увеличение  удельного веса целевого финансирования и поступлений на 1,08%, уменьшения удельного веса перераспределенной прибыли на 0,51%.

Обращает на себя внимание отсутствие собственных источников средств предприятия - уставного капитала, заемных – отсутствие долгосрочных финансовых обязательств и краткосрочных кредитов банков и займов.

Существенные изменения к концу анализируемого периода произошли в структуре источников. Произошло перераспределение источников средств, т.к. к концу анализируемого периода заемные источники увеличились на 14,94%, а собственные уменьшились на 14,94%. Рост заемных средств, свидетельствует  о работе предприятия в условиях формирования рыночной экономики.

При более глубоком исследовании, используя данные бухгалтерского баланса за отчетный год, можно провести анализ наличия, состава  и структуры  текущих активов, состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, оценки  платежеспособности предприятия, оборачиваемости оборотных средств и, в итоге, анализ финансовой устойчивости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании материала, изложенного в контрольной работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

Здесь освещены такие вопросы, как понятие, виды и значение баланса, а также его принципы составления и содержание. Кроме того, баланс рассматривается с точки зрения источника информации для финансового анализа деятельности и эффективного управления предприятием.

Рассмотрен упрощенный пример финансового анализа деятельности на основе данных бухгалтерского баланса за отчетный год некоторого абстрактного предприятия.

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Астахов В.П. «Теории бухгалтерского учета». – М.: «Экспертное бюро – М», 2000 г. – 351 с.

2.     Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: 2001г.

3.                        Донцова Л.В., Никифорова Н.А., «Анализ бухгалтерской отчетности», М: Издательство «ДИС», 1998.

4.           Теория бухгалтерского учёта: Учеб. пособие для вузов. /Под ред. проф. Н.П. Любушина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 312 с.

5.                        Теория бухгалтерского учёта: Учебник /Под ред. проф. З.В. Кирьянова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и стат Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6.           истика, 1999 – 256 с.: ил.

20