Запасы, их классификация и учет

     При отпуске материально - производственных запасов в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:

     -по себестоимости каждой единицы;

      -по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО);

     - по себестоимости последних по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

     Применение  одного из указанных способов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

     Порядок учета при оценке запасов в составе затрат по приобретению (ценам поставщиков).

     Оценка  материально - производственных запасов  по себестоимости каждой единицы применяется по тем их видам, которые используются организацией для особых целей (драгоценные металлы, камни и т. п.) или не могут обычным образом заменять друг друга. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по определенному виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество.

     Оценка  материально - производственных запасов  по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, запасы, оставшиеся на конец месяца неиспользованными, оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка запасов, оставшихся на остатке на конец отчетного месяца (по себестоимости последних по времени закупок), а затем расчетным путем оцениваются выбывшие запасы (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).¹⁴

     Оценка  материально - производственных запасов  по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО) основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка запасов, числящихся на остатке на конец отчетного месяца (по фактической себестоимости первых по времени закупок), а затем расчетным путем определяется оценка выбывших запасов (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов, и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).

     Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной  политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально - производственных запасов. Особенности учета готовой продукции и товаров. При учете готовой продукции следует иметь в виду, что: готовые изделия, приобретенные для комплектации продукции, учитываются на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары"; изделия, приобретенные для продажи, учитываются на счете 41 "Товары"; стоимость выполненных работ и услуг, оказанных на сторону, на счете 43 "Готовая продукция" не отражается,

а списывается  с кредита счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 "Продажи"; продукция, подлежащая сдаче покупателям на месте и не оформленная актом приемки, учитывается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не отражается; если продукция предназначена для использования внутри организации, то затраты на ее производство списываются на счет 10 "Материалы" или другие аналогичные счета в зависимости от назначения этой продукции. Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция". Оприходованная готовая продукция, изготовленная для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов производственных затрат (20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - в случае оценки производства продукции по нормативной (плановой) себестоимости).¹⁵

     Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости  приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (сальдо). Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, снабжения и т.п., в составе товаров учитывают также оплаченную многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции. Учет товаров ведется на счете 41 "Товары". Организации торговли, отражающие товары при постановке на учет по розничным ценам, разницу между покупной и розничной стоимостью учитывают на счете 42 "Торговая наценка".

     Организация может оценивать затраты на производство продукции, работ, услуг по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае она может использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", по дебету которого отражается фактическая себестоимость производства (в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат), а по кредиту - нормативная себестоимость продукции, работ, услуг (в корреспонденции с дебетом счетов учета продукции), а также отклонения от нормативной себестоимости.¹⁶ 

     2.2 Учет НДС по поступившим материальным запасам 

     Налог на добавленную стоимость по поступившим  материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

     Согласно  ст. 171. Налогового Кодекса вычетам  подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

     Согласно  ст. 172 налоговые вычеты предоставляются  при соблюдении следующих условий:

     - товары (работы, услуги) приняты к учету;

     - товары (работы, услуги) оплачены;

     - выписан счет-фактура.

     Если  материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия:

       Особенности приобретения материалов  за наличный расчет.

     В связи с тем, что с 01.07.99г. на территории Москвы введен налог с продаж, Министерство по налогам и сборам РФ письмом  от 23.06.99г. №11-14/17391 разъясняет, что суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.

     Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями от 7 июля 2003 г.) Глава 27 «Налог с продаж» части второй Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу с 1 января 2004 года.¹⁷ 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     При глубоком понимании сущности производственных запасов, являющихся частью совокупного продукта, несомненно возникает интерес к ним, как к экономическому фактору, в котором заложены важные элементы достижения высоких конечных результатов деятельности не только отдельных предприятий, но и целых отраслей народного хозяйства.

     В системе организации  бухгалтерского  учета  на  предприятиях  особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи  которого входят:       систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее  запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;       своевременное и правильное  документальное  оформление  отгруженной  и отпущенной  продукции  (работ,  услуг),  четкая   организация   расчетов   с покупателями;       контроль  за  выполнением  плана  договоров-поставок   по   объёму   и ассортименту реализованной продукции (работ, услуг);       своевременный и точный  расчет  сумм,  полученных  за  реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их  производство  и  сбыт, расчет сумм прибыли.

           Успешное  выполнение  этих  задач   зависит   от   ритмичности   работы предприятия,  правильной   организации   сбыта   и   складского   хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

     Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами.  

     Основной  задачей управления запасами является оптимизация их общего размера и структуры при минимизации затрат на приобретение и хранение, а также обеспечение эффективного контроля за их движением.

     Наиболее  значимыми факторами, которые оказывают  влияние на объем запасов хозяйствующего субъекта, являются следующие: условия  приобретения запасов (величина партий, частота заказа, скидки в цене); условия реализации готовой продукции (изменение объемов продаж, скидки в цене, состояние спроса, развитость товаропроизводящей сети); условия производственного процесса (длительность подготовительного и основного процесса, материалоемкость продукции); издержки по хранению запасов (складские расходы, порча, замораживание средств).

     С введением в действие ПБУ 5/01 существенных изменений в методологии бухгалтерского учета материально-производственных запасов (далее - МПЗ) не произошло, если не считать упразднения малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и введения резерва под снижение стоимости материальных ценностей. К МПЗ отнесены активы:

     - используемые в качестве сырья,  материалов и т. п. при производстве  продукции, выполнении работ и  оказании услуг, предназначенных для продажи;

     - предназначенные для продажи;

     Данный  перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, картриджи и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, в их состав включены средства специального назначения (специальный инструмент, различного рода специальные приспособления, специальная одежда и т.п.).

     Готовая продукция, являющаяся конечным результатом  производственного цикла, и товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц, также относятся к МПЗ, предназначенным для продажи.

     Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», гл. II, фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     Поступление материала сопровождается входящими  документами – это накладные и счета–фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала.

     Выбытие (перемещение) материала сопровождается исходящими документами.

     Синтетический учет материалов организован согласно классификации материалов по их назначению и применению в производственном процессе на счете 10 «Материалы» и соответствующих субсчетах. Счет 10 «Материалы» активный, инвентарный, характеризует состояние хозяйственных средств организации. Их учет ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, отпуск – по кредиту – в суммах фактической себестоимости.

              В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость  которых снизилась, должны быть отражены в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резерва позволяет отразить  МПЗ по наименьшей из двух оценок (фактической себестоимости или рыночной цене).