Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Января 2012 в 11:56, реферат
Введение всеобщего стоимостного (денежного) измерителя привело к возникновению двойной бухгалтерии. Это было связано с тем, что, во-первых, некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары — ценности списываются, деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и товары начали отражать в учете в стоимостном (денежном) измерении, бухгалтерия стала почти двойной.
Возникновение двойной бухгалтерии……………………………….…..3
Развитие двойной бухгалтерии…………………………………………17
Закон двойного счета……………………………………………………20
Список используемых источников…………………………………………22
Несмотря
на различные трактовки причин возникновения
и названия двойной бухгалтерии, она
при всех обстоятельствах формирует три
непременных элемента метода: баланс,
счета и двойную запись. Они создают иллюзию
гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться
с кредитом, актив всегда будет равен пассиву.
Так требует бухгалтерия. История двойной
бухгалтерии – это история ее живого проявления
в изменяющейся хозяйственной среде.
Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было введение учетных регистров. В связи с этим на многие столетия впреред вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг. Иногда дефениция уточнялась, и об учете говорил как об искусствен регистрации фактов хозяйственной жизни.
В 17в. выдающийся голландский математик и бухгалтер Симон Ван Стевин (1607) полагал, что учет должен представлять данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными лицами и материально ответственными лицами; 3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара.
Развитие шло по нескольким параллельным и взаимосвязанным направлениям:
правило двойной записи;
классификация счетов;
формы счетоводства.
Правила двойной записи. Осмысление двойной записи было направлено на переход от персонификации, из которой исходил Л. Пачоли (очеловечивание счета -приписывание предмету человеческих свойств), к началу персонализации счетов, когда объектом учета считаются не предметы, а люди, не касса, а кассир, не товары, а кладовщик, и т.д.
Любая полученная вещь или получатель должны отдать переданной вещи или хранителю имущества. Формулировка Х. Олдкастла (1543).
Переход к персонализации мы видит у французского автора Матье де ла Порта (1685). Он сформулировал правило двойной записи, в силу своей простоты быстро завоевавшее признание:
Тот, кто выдает, - кредитуется.
Это правило развить Э.Дегранжем.
Тот, кто получает, - дебетует, тот, кто выдает, - кредитуется.
Если де ла Порт пытался свести и сводил всю двойную запись к одному правилу, то его земляк Бертран Франсуа Баррем (1721) ввел развернутое определение правила двойной связи: 1) счет дебетуется, если на него записывается поступление ценностей хозяйства; 2) счет кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства; 3) если выбытие ценностей не сопровождается поступлением других ценностей, то дебетуется счет лица, с которым выполняется расчет; 4) если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счет, с которым выполняется расчет (счет собственника капитала). В результате всех перечисленных действий «то, что входит, должно тому, что выходит». Таким образом, Баррем отожествил вход с дебетом, выход с кредитом. В теоретическом объяснении двойной записи он последовательно проводил юридический принцип: надо учитывать не кассу, а кассира, которому поручено управление наличными деньгами, не товары, а кладовщика, и т.д.
В.Менгр (1550) и А. ди Пиетро (1586) предложили применить в учете сложную проводку: когда один счет дебетуется и несколько счетов кредитуется или несколько счетов дебетуется и один счет кредитуется.
Классификация счетов. Первые классификации были сделаны итальянскими авторами. Так, Д. Манцони (1540), который искренне полагал, что человек, не знакомый с двойной бухгалтерией, мало чем отличается от скотины, разделив все счета на живые (расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохранилась до 20в. под названием счетов персональных и материальных. Л. Флори (1636) все счета разделил на четыре группы: капитала, номинальные (операционные) счета, торговые счета (материальные) и счета расчетов. Интересна группа операционных счетов, на них Флори рекомендовал относить суммы, которые не ясно, к какому именно объекту должны быть отнесены.
П. Скали (1755) разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов).
Видный французский автор, выдающийся математик и бухгалтер-ревизор Б.Ф. Баррем (1721) предлагал две группы счетов: а) счета общие - собственника (счет «Капитал») и его агентов (кассира, кладовщика и т.п.), б) счета частные – корреспондентов (дебиторов и кредиторов).
В 18 в. возникли две новые классификации:
1. По объему фиксируемых данных. Французский автор Ж. Савари (1673). Разделил все счета на синтетические и аналитические. Это позволило ему сформулировать одно из основных учетных понятий: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические. Савари создал двухступенчатую систему регистрации данных, которая оказала огромное влияние на развитие бухгалтерской науки и привела к формулированию двух постулатов Савари:
1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты.
2. сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты.
Соблюдение постулатов Савари является непреложных условием правильной организации бухгалтерского учета, а обеспечение на практике его постулатов носит название коллации счетов.
2.
По характеру сальдо. Голландский автор
К. Ван Гезель (1698) утверждал, что счета
можно разделить на собственные (пассивные)
и противоположные (активные). «Счета собственные…
представляют личность купца, которого
дебет есть его невыгода, а кредит – выгода».
Противоположные счета потому так и названы,
что записи на них носят противоложный
(по значению дебета и кредита) характер.
Это те правила, на основе которых ведется
обучение в университетах и сейчас. Только
теперь начинают с актива, а в 17в. начинали
с пассива.
3.
Закон двойного
счета
До настоящего времени среди ученых нет единого мнения о необходимости возникновения двойной записи и ее предпосылках. Авторы по-разному дают ответы на эти вопросы. Исторические объяснения двойной записи связывались с законами природы. Например, при передвижении предмета возникают два места его пребывания: одно, на котором предмет находился, и другое, на которое он поступил. Если места передвижения записать на бумагу, то окажется, что при однократном передвижении происходит двукратное число мест, а что ушло с одного места, обязательно пришло на другое. Этот закон применили к бухгалтерии, где должны были регистрироваться все имущественные изменения торговца. Товары и деньги записывали в двух местах: там, где они находились первоначально, и там, куда они поступили. Эти места графически обозначали счетами, и получалась двукратная запись, а отсюда – двойственность и двойная бухгалтерия.
Среди наиболее распространенных причин и факторов двойной записи ученые называют:
А) развитие капитализма,
Б)
распространение кредитных
В) возникновение компаний,
Г)
распространение частной
Д) обмен товарами.
В трактате «О счетах и записях» Л. Пачоли была описана система учета, основанная на принципе двойной записи, получившая впоследствии название «староитальянской». Путем анализа операций и уже существовавших способов ведения книг им был описан закон двойной записи, сущность которого состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть записана на два различных счета в одной и той же сумме. Ученый доказал, что , используя этот закон, в любом хозяйстве можно построить целую систему счетов и книг. Сущность системы счетов и двойной записи состоит в группировке имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете на счетах, где систематизируется и накапливается текущая информация об объектах учета способом двойной записи.
Из закона двойной записи следуют определенные правила.
Правила двойной записи.
Список используемых источников
Информация о работе Возникновение и развитие двойной бухгалтерии. Закон двойного счета