Внутрифирменный стандарт "Аудит движения денежных средств"

ООО «Аудиторская фирма «Аудит XXI»»

 

Утверждаю

директор ООО «Аудиторская

фирма «Аудит XXI»»

____________________Иванов А.Д.

               (подпись)

«9»   сентября        2013г.

 

Внутрифирменный стандарт

 

АУДИТ

ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

№ 001/2013

 

Разработчик:

Аудитор Методологического отдела регламентации аудиторской деятельности

 «9» сентября       2013г.

 

1. Настоящий стандарт подготовлен методологическим отделом для регламентации осуществления аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным Законом  № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПБУ № 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
2. Цель стандарта – регламентировать действие аудитора в ходе проведения аудита движения денежных средств.

Задачи стандарта:

-определить цель и задачи  аудита движения денежных средств;

-определить основные источники  информации;

-определить этапы аудита.

Данный стандарт применяется как  при выполнении обязательного, так и инициативного аудита независимо от того, выдается по результатам проведения аудита официальное заключение или нет.

Внутрифирменный стандарт создается  впервые.

Настоящий стандарт действует с  момента утверждения его руководством аудиторской организации до момента  его отмены.

3. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

 

 Денежные средства -  средства в отечественной и  иностранной валютах, находящиеся  в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах.

4. Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке с действующими в Российской Федерации нормативными документами.

В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие  задачи:

– подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-проверка соблюдения  организацией нормативных актов  по организации работы с наличностью; 

-проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

-ознакомление с условиями хранения  наличных денежных средств, ценных бумаг и прочих денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины: своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков.

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение  законности и целесообразности  операций по поступлению и  списанию средств с банковских  счетов предприятия (в том числе  валютных), правильности их отражения  в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

Основными источниками информации при проведении аудита движения денежных средств являются:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения кассовых, банковских  и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике  организации;

- бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств;

- налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовая книга; Главная книга;

- первичные документы, оформляющие  операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

-с рабочим планом  счетов, используемых для отражения  операций по движению денежных  средств;

-применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе;

-документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных  средств;

-перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

Проверка правильности ведения  кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания  предыдущей ревизии, все кассовые документы  подвергаются сплошной проверке. Аудит  кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

По результатам проверки аудитор  оформляет аудиторское заключение, которое содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения  и рекомендации для их исправления, а также выражение мнения о  правильности составления ОДДС.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

________________________А.В.Морозова

Руководитель  отдела методологии и консультирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

          Тест – вопросник по учету денежных средств и их использования

№ п/п	Вопросы контроля	Да	Нет
1	Хранятся  ли деньги в несгораемом сейфе?
2	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?
3	Заключен  ли договор с вневедомственной охраной?
4	Сопровождает  ли охрана кассира при получении им денег в банке?
5	Имеются ли у  руководителя вторые ключи от сейфа  предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)
6	Инкассируется ли данная организация?
7	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?
8	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
9	Присутствует  ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
10	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
11	Регистрируются  ли приходные документы в журналах?
12	Присваивает ли кассир номера прих. и расх. докум. ден. средств?
13	Составляет  ли кассир прих. и расх. документы  денежных средств?
14	Производится  ли записи в отчете кассира: ежедневно  или по мере накопления документов?
15	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?
16	Вся ли сдается  в банк выручка поступившая в  кассу?
17	Практикуется  ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя  кассира?
19	Практикуется  ли выдача денег из кассы за одной  подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
20	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для  данного предприятия?
21	Сверяет ли бухгалтер  данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?
22	Датируется  ли приходные, расходные, кассовые документы  в журнале регистрации по дате, указанных в них?
23	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

 

     Аудиторская программа проверки денежных средств и их использования

Проверяемая организация Период аудита Количество  человеко-часов Руководитель  аудиторской группы Состав аудиторской  группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности
№	Перечень  процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
1	Проверка  оборотов и остатков по счету 50 «Касса»  и их соответствия данным Главной  книги	Кассовая  книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
2	Выборочная  проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
3	Выборочная  проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и  учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые  документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
4	Установление  количества банковских счетов у предприятия  и законности их открытия	Договоры  с банками на расчетно-кассовое обслуживание
5	Проверка  оборотов и остатков по счетам учета  средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки  банка. Главная книга
6	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры
7	Выборочная  проверка точности отражения в учетных  регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
В. Валютные операции
8	Установление  количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры  с банками на расчетно-кассовое обслуживание
9	Проверка  оборотов и остатков по счету 52 «Валютный  счет» и их соответствия данным Главной  книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки  банка. Главная книга
10	Проверка  законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки банка по валютному  счету
11	Проверка  соответствия первичных платежно-расчетных  документов выпискам банка по валютному  счету	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
12	Проверка  правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
13	Проверка  точности отражения в учетных  регистрах валютных операций по поступлению  и списанию средств с валютного счета	Выписки банка  по валютному счету, расчетно-платежные  документы, машинограммы, Главная книга