Види фінансових інвестицій та їх облік

• Отримання податкових пільг за інвестиціями. Термін вилучення ресурсів у фінансові вкладення визначає саме підприємство, якщо його не зазначено у відповідних документах (установчих договорах — документах, які визначають строки функціонування цінних паперів тощо).

Фінансове інвестування здійснюється підприємством в таких  основних формах.

1. Внесення капіталу до статутних фондів спільних підприємств. Ця форма фінансового інвестування найбільш тісно пов´язана з операційною діяльністю підприємства. Вона забезпечує 
   зміцнення стратегічних господарських зв´язків з постачальниками сировини і матеріалів (у разі участі в їхньому статутному 
   капіталі); розвиток своєї виробничої інфраструктури; розширення можливостей збуту продукції або проникнення на інші регіональні ринки; різноманітні форми галузевої і товарної диверсифікації операційної діяльності та інші стратегічні напрямки розвитку підприємства.
2. Внесення капіталу в дохідні види грошових інструментів. 
   Ця форма фінансового інвестування спрямована перш за все на 
   ефективне використання тимчасово вільних грошових активів підприємства. Основним видом інвестування грошових інструментів є депозитний внесок у комерційних банках. Як правило, ця форма використовується для короткострокового інвестування капіталу, її головною метою є генерування інвестиційного прибутку.
3. Внесення капіталу в дохідні види фондових інструментів. 
   Ця форма фінансових інвестицій є найбільш масовою і перспективною. Вона характеризується внесенням капіталу в різноманітні види цінних паперів, що вільно обертаються на фондовому ринку.

Використання цієї форми фінансового інвестування пов´язане з широким вибором  альтернативних інвестиційних рішень як щодо інструментів інвестування, так і щодо його термінів; найбільш високим рівнем державного регулювання і захисту інвестицій; розвинутою інфраструктурою фондового ринку; наявністю оперативної інформації про стан і кон´юнктуру ринку в розрізі окремих його сегментів тощо. Основною метою цієї форми фінансового інвестування також є генерування інвестиційного прибутку, хоча в окремих випадках він може бути використаний для встановлення форм фінансового впливу на окремі підприємства при вирішенні стратегічних завдань (шляхом придбання контрольного або достатньо вагомого пакета акцій).

Фінансові інвестиції класифікуються за різними ознаками. За термінами вони поділяються на:

• довгострокові – інвестиції зі строком більше ніж один рік;
• та короткострокові – на строк менший ніж один рік.

Довгострокові фінансові  інвестиції розглядаються як необоротні активи, короткострокові – як поточні  активи.

Фінансові інвестиції поділяються  на:

1. Довгострокові

Довгострокові, що обліковуються  за методом участі в капіталі: 

• фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства (з утворенням юридичної особи)

Інші довгострокові  фінансові інвестиції: 

1. • фінансові інвестиції, що відповідають критеріям довгострокових, не обліковуються  за методом участі в капіталі;
   2. Поточні

   Еквіваленти грошових коштів: 

   1. • високоліквідні ЦП, що характеризуються низькою дохідністю і високою  надійністю;
      • можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент із мінімальною втратою вартості;
      • в основному придбаються як страховий резерв готівки

      Інші поточні фінансові  інвестиції:

      • обертаються на активному ринку;
      • можуть бути вільно реалізовані з незначною втратою вартості;
      • мають строк обігу в межах року або придбаються з метою перепродажу незалежно від виду інвестицій;
      • приносять дохід у вигляді відсотків, або дивідендів, або за рахунок покупної та продажної ціни при перепродажу.

      Довгострокові фінансові інвестиції - це інвестиції на період більший ніж один рік, а також всі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. До них належать довгострокові фінансові вкладення в боргові цінні папери, акції та інші корпоративні права.

      Довгострокові інвестиції згідно з П(С)БО 12 поділяються на ті, що обліковуються за методом  участі в капіталі, та інші інвестиції.

      За формою вкладень довгострокові фінансові інвестиції поділяються на пайові та позикові.

      Довгострокові фінансові інвестиції:

      1. Позикові:
      • не дають права на участь у капіталі об`єкта інвестування;
      • приносять дохід у вигляді відсотків;
      • як правило мають визначений строк обігу;
      • утримуються інвестором до строку погашення;
      • якщо вартість придбання відрізняється від номінальної, різниця має бути замортизована до моменту погашення
      2. Пайові:
      • засвідчують право інвестора на частину в капіталі об`єкта інвестування;
      • приносять дохід у вигляді дивідендів;
      • не мають встановленого строку обігу;
      • вартість між вартістю придбання і номінальною вартістю не амортизується.

      Поточні фінансові  інвестиції (фонди акцій та інших  підприємств) мають наступні ознаки: встановлений строк їх погашення  не перевищує одного року або вкладення  здійснені без наміру отримувати доходи по них більше одного року. Ці інвестиції згідно з П(С) БО 12 поділяються  на еквіваленти грошових коштів та інші поточні фінансові інвестиції.   
      

      2.2. Організація обліку фінансових інвестицій згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції"

      Критеріями визнання фінансових інвестицій (тобто інвестицій і їх відображення у фінансовій звітності) є загальні принципи визнання активів, оскільки фінансова інвестиція є таким же активом, як і запаси, основні засоби та ін.

      Відповідно до пункту 10 П(С)БО 12 фінансові інвестиції визнаються активом і відображаються на рахунках бухгалтерського обліку та відповідних статтях балансу за таких умов:

      • очікується одержання в майбутньому економічних вигід, 
        пов´язаних з їх використанням;
      • їх оцінку можна достовірно визначити.

      Придбані (отримані в будь-який інший спосіб) фінансові  інвестиції, які не відповідають зазначеним умовам, не можуть бути відображені в балансі.

      Є декілька видів  оцінки цінних паперів: за номінальною  вартістю (вартість, яка зазначена на бланку цінного папера); емісійною вартістю (ціна первинного розміщення цінного папера); курсовою (ринковою) вартістю; ліквідаційною вартістю; викупною вартістю (сума, яку сплачує акціонерне товариство за придбання власних акцій або у разі дострокового погашення облігацій); балансовою (книжковою) вартістю (вартість майна акціонерного товариства, створеного за рахунок власних джерел, поділена на кількість випущених акцій); обліковою вартістю (вартість, за якою цінні папери обліковуються на балансі підприємства на теперішній час).

      Оцінка  фінансових вкладень визначається їх видами:

      • вкладення до статутного капіталу (купівля паю) іншим 
        підприємством оцінюється в розмірі, встановленому засновницькими та іншими аналогічними документами;
      • надані позики та грошові кошти, перераховані на депозит у банку, оцінюються в розмірі фактичної вартості грошових коштів;
      • цінні папери, як правило, оцінюються в розмірі фактичних витрат для інвестора (витрат на купівлю цінних паперів, сплати комісійних винагород посередникам тощо), але, враховуючи специфіку обігу цінних паперів, їх оцінка залежить також від їх видів, терміну обігу та зміни ринкової вартості.

      Оцінка  інвестицій при придбанні

      Основною оцінкою  в організації-інвестора при придбанні  фінансових інвестицій та постановці їх на облік є оцінка цінних паперів за фактичною собівартістю (купівельною - ринковою вартістю цінних паперів, включаючи суми фактичних витрат підприємства на вкладення, витрати на сплату комісійних винагород посередникам тощо).

      Фактичними витратами  на придбання фінансових вкладень можуть бути: суми, що сплачуються згідно з договором продавцю; суми, що сплачуються спеціалізованим підприємствам, іншим підприємствам і особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов´язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери; витрати на сплату відсотків за позиковими коштами, які використовуються на придбання цінних паперів; інші витрати, безпосередньо пов´язані з придбанням цінних паперів. Формування первісної вартості фінансових інвестицій залежить від способу їх придбання.

      Оцінка  інвестицій на дату балансу

      При складанні звітності  застосовують такі методи оцінки:

      • за справедливою вартістю,
      • за амортизованою собівартістю
      • і за методом участі в капіталі.

      За справедливою вартістю відображаються всі інвестиції, крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі, а також інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо (з урахуванням зменшення корисності інвестицій).

      За  амортизованою собівартістю відображаються інвестиції, не призначені для продажу (друга група), вони включають інвестиції в боргові цінні папери та акції.

      Як правило, інвестиції в боргові цінні папери придбаються  з метою одержання доходу у  вигляді відсотків і утримуються  підприємством до погашення (інвестиції в облігації, векселі), тому такі інвестиції оцінюються за амортизованою собівартістю.

      Якщо інвестицію придбано дешевше, то вона придбана з  дисконтом, а якщо покупець заплатив суму, що перевищує номінальну вартість інвестицій, та він купив її з премією.

      Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Ефективна ставка відсотка визначається шляхом ділення суми, річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов´язання) та вартості погашення.

      Метод участі в капіталі — метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі та об´єкта інвестування. Цей метод застосовується для фінансових інвестицій в асоційовані дочірні та спільні підприємства, якщо вони не утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання і ведуть діяльність в умовах, які обмежують здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

      При складанні звіту  довгострокові фінансові вкладення  в акції та інші корпоративні права  оцінюють залежно від частки інвестора в капіталі об´єкта інвестування. Якщо вона становить менше ніж 25 % власного капіталу об´єкта інвестування, фінансові вкладення мають бути відображені в балансі за собівартістю або {у разі вкладення в ринкові цінні папери) за нижчою з двох оцінок — собівартістю або ринковою вартістю.

      Оцінка  фінансових інвестицій при вибутті

      При вибутті (продажу, обміні тощо) цінних паперів можуть застосовуватись такі методи їх оцінки:

      - за вартістю одиниці  кожного цінного папера (або одного  виду);

      • за середньою вартістю;
      • за вартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО);
      • за вартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО).

      Як правило, методи оцінки ЛІФО та ФІФО використовуються підприємствами, що є професійними учасниками ринку цінних паперів. Поточні активи не повинні оцінюватись дорожче їхньої чистої вартості реалізації, що дорівнює сумі грошових коштів, які отримають підприємства після їх продажу, мінус витрати, необхідні для їх підготовки до продаж організації самого процесу продажу.

      Характеристика  рахунка 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції"

      Рахунок 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" — балансовий, активний, призначений для обліку господарських засобів, узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.

      На рахунку 14 відображаються фінансові інвестиції на період більший  за один рік, а також всі інвестиції, які неможливо вільно реалізувати  в будь-який момент. Рахунок 14 має  такі субрахунки:

      1. "Інвестиції пов´язаним сторонам за методом обліку участі 
         капіталі";
      2. "Інші інвестиції пов´язаним сторонам";
      3. "Інвестиції непов´язаним сторонам".

      За дебетом рахунка 14 відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом — їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а  також одержання дивідендів від  об´єкта інвестування, якщо облік  інвестицій ведеться за методом участі в капіталі .

      2.3. Документування господарських операцій і аналітичний облік фінансових інвестицій

      При придбанні, перепродажу  цінних паперів з каси або поточного рахунка підставою для здійснення записів у бухгалтерському обліку є ПКО чи виписка банку.

      Сплата за придбані акції може проводитись не тільки шляхом перерахування грошових коштів, а й матеріальними цінностями, нематеріальними активами, основними засобами, що має бути обумовлено в договорі. Підставою для здійснення відповідних записів є документи, які підтверджують факт передачі об´єктів інвестором (акт приймання-передачі основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону тощо).

      Підставою для оприбуткування депозитних сертифікатів і отримання відсотків є виписка банку з рахунків у банку з доданням виправдних документів. За кожним пакетом придбаних цінних паперів у двох примірниках складається реєстр, який має містити такі обов´язкові реквізити: найменування емітента; номінальну вартість цінного папера; купівельну вартість; номер, серію тощо; загальну кількість; дату купівлі; дату продажу. Всі цінні папери описують у книзі обліку цінних паперів, яка має бути зброшурована, скріплена печаткою підприємства та підписами керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані. Виправлення в книгу можна вносити лише з дозволу керівника та головного бухгалтера із зазначенням дати виправлень.

      На розрахунок премії або дисконту складається довідка  бухгалтерії. Коли придбані підприємством акції, облігації або Інші цінні папери передаються банку на тимчасове зберігання, то в регістрах аналітичного обліку посилаються на відповідний документ, який одержано з банку.

      Аналітичний облік  за рахунком 14 "Довгострокові фінансові  інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об´єктами інвестування.

      Побудова аналітичного обліку залежить від видів придбаних  цінних паперів та підприємств, що їх емітували (випустили). При цьому  вона має забезпечити можливість отримання інформації про фінансові  вкладення в об´єкти як на території  України, так і за кордоном.

      Аналітичний облік цінних паперів

      №	Вид цінного папера	Аналітичний облік
      1	Акції	За акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням  номінальної та фактичної (облікової) вартості
      2	Акції іноземних  акціонерних товариств	За акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях  та в іноземній валюті, в якій вони випущені
      3	Депозитні сертифікати	В розрізі установ  банку і строків відшкодування грошових коштів
      4	Облігації	За строками, видами та емітентами, із забезпеченням можливості одержання даних про фінансові вкладення в країні і за кордоном

       
       
       
      

      3. Облік довгострокових фінансових інвестицій

      Бухгалтерський облік  фінансових інвестицій ведеться залежно від того, за якими методами обліковують фінансові інвестиції.

      Порядок облікових  записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається, виходячи з  джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

      Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих у  результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку записом на підставі установчого договору

      Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків  засновників

      №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки  Д-тК-т
      1	Оголошено статутний  капітал	46  "Неоплачений капітал"	40  "Статутний капітал"
      2	Одержано довгострокові  фінансові інвестиції від засновника (учасника) як внеску до статутного капіталу	14  "Довгострокові фінансові інвестиції"	46  "Неоплачений капітал"

        
      

      Відображення надходження  фінансових інвестицій, придбаних у  кредит і з оплатою за готівку  показано в таблиці.

      Якщо оплата придбаних  фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними  цінностями розраховувалось підприємство. При розрахунках матеріалами, паливом, запасними частинами тощо роблять записи в дебет наведених вище рахунків та кредит рахунка 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".

      Облік придбання  інвестицій акціонерним товариством  в обмін на емітовані власні акції  показано в таблиці.

      Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій

      №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки  Д-тК-т
      1	Оприбутковано інвестиції, придбані в кредит	14 "Довгострокові  фінансові інвестиції"	63 "Розрахунки  з постачальниками і підрядниками"
      2	Здійснено фінансові  вкладення за грошові кошти	14 "Довгострокові  фінансові інвестиції"	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"

       
       

      Облік придбання інвестицій в обмін на емітовані  власні акції

      №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки  Д-тК-т
      1	Сформовано статутний  капітал на вартість випущених акцій	46 "Неоплачений  капітал"	40 "Статутний капітал"
      2	Відображено одержання  фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій)	14 "Довгострокові  фінансові інвестиції"	46 "Неоплачений  капітал"
      3	Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вартості переданих акцій:  — якщо вартість фінансових інвестицій більша за номінальну вартість акцій більша за номінальну вартість акцій	14 "Довгострокові  фінансові інвестиції"	421 "Емісійний  дохід"
      	— якщо вартість фінансових інвестицій менша за номінальну вартість акцій	975 "Уцінка необоротних активів і фінансових	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

        
      

      Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу. Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається такими записами:

      Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

      К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" — віднесено суму дооцінки до складу інших доходів за інвестиціями

      Д-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"

      К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" — віднесено різницю між первісного і справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями

      Списання таких  витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

      Д-т 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

      К-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"

      Якщо на дату балансу  склалася ринкова вартість, то зазначене перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається так:

      Д-т 143 "Інвестиції непов´язаним сторонам"

      К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

      Списання цих доходів  на фінансові результати здійснюється таким записом:

      Д-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

      К-т 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

      Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування  нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це — сума прибутку (збитку), яку б отримав інвестор при  реалізації інвестиції на дату балансу.

      Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством  до моменту погашення, відображаються у звітності за амортизованою собівартістю. Проводки з переоцінки інвестицій до амортизованої собівартості показано в таблиці.

      Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в обліку таким чином:  
      

      Облік амортизації дисконту (премії)

      №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки  Д-тК-т
      1	Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту	14 "Довгострокові  фінансові інвестиції"	733 "Інші доходи  від фінансових операцій"
      2	Віднесено на зменшення  вартості інвестицій амортизацію премії	952 "Інші фінансові  витрати"	14 "Довгострокові  фінансові інвестиції"

      Д-т 373 „Розрахунки за нарахованими доходами”;

      К-т 732 „Відсотки одержані” – нараховано відсотки за інвестиціями;

      Д-т 30 „Каса”, 31 „Рахунки в банках” ;

      К-т 373 „Розрахунки за нарахованими доходами” – отримано відсотки від інвестицій;

      Д-т 732 „Відсотки одержані”;

      К-т 792 „Результат фінансових операцій” – включено до фінансових результатів відсотки одержані.

      Відображення доходів  за інвестиціями, що обліковуються  за методом участі в капіталі, показано в таблиці.

      №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки  Д-тК-т
      	За інвестиціями одержано прибуток
      1	Відображено інвестором прибуток, що належить йому згідно з методом участі в капіталі	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	72 "Дохід від  участі в капіталі"
      2	Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	14 "Довгострокові фінансові"
      3	Виділено доходи від участі в капіталі, одержані за звітний рік, до складу фінансового результату від Фінансових операцій	72 "Дохід від  участі в капіталі"	792 "Результат  фінансових операцій"

      Облік амортизаційного  дисконту

      Погашення фінансових інвестицій за номінальною вартістю в обліку відображається за дебетом  рахунків грошових коштів і за кредитом рахунка 14 „Довгострокові фінансові  інвестиції”

      Бухгалтерський  облік довгострокових фінансових інвестицій

      №	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки  Д-тК-т
      1	Придбано фінансові  інвестиції за грошові кошти	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	30 "Каса", 31"Рахунки  в банках"
      2	Переведено поточні  фінансові інвестиції до складу довгострокових	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	35 "Поточні фінансові  інвестиції"
      3	Збільшено частку інвестора  в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що інвестується, в результаті проведеної дооцінки	141 "Інвестиції  пов´язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"	423 "Дооцінка активів"
      4	Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"
      5	Придбано довгострокові  фінансові інвестиції за рахунок позики банку	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	50 "Довгострокові зобов´язання"
      6	Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних  брокерських послуг	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	68 "Розрахунки  за іншими операціями"
      7	Одержано дохід  у вигляді довгострокових фінансових інвестицій	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	70 "Доходи від  реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи"
      8	Погашено фінансові  інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами	12 "Нематеріальні активи", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
      9	Переведено довгострокові  фінансові інвестиції до складу поточних	35 "Поточні фінансові інвестиції"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
      10	Відображено частку інвестора в дивідендах підприємства, що інвестується	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	141 "Інвестиції  пов´язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
      11	Відображено погашення  кредиторської заборгованості за кредитами за рахунок передачі кредитору права на довгострокові фінансові інвестиції підприємства	50 "Довгострокові зобов´язання", 60 "Короткострокові позики", 68 "Розрахунки за іншими операціями"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
      12	Відображено зменшення  довгострокових фінансових інвестицій на суму понесених збитків від них	96 "Втрати від  участі в капіталі"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
      13	Списано вартість довгострокових фінансових інвестицій:  — у зв´язку з їх реалізацією	971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
      	— у зв´язку з  їх знеціненням	975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

      Довгострокові й  короткострокові фінансові вкладення  в цінні папери (акції, облігації тощо), депозити, статутні фонди (капітал) інших підприємств наводяться в окремих інвентаризаційних описах, в яких вказуються назва фінансового вкладення (акції, облігації, паї, депозити тощо), дата і строк вкладення, номер і серія цінних паперів, назва документа, що підтверджує фінансові інвестиції (установчий договір, інші домовленості, виписки банків, накладні на передачу обладнання тощо), сума, вид вкладення.

      При інвентаризації цінних паперів встановлюють:

      • правильність оформлення цінних паперів;
      • реальність вартості цінних паперів, що перебувають на балансі;
      • збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
      • своєчасне і повне відображення в бухгалтерському обліку 
        отриманих доходів за цінними паперами.

      Інвентаризацію цих  засобів проводять шляхом перевірки  наявності цінних паперів, перевірки в установчих та інших документах даних про паї і вкладення до статутних капіталів спільно створених підприємств і депозитаріїв.

      Інвентаризацію цінних паперів проводять за їх окремими видами, зі складанням опису, в якому наводяться: номінальна та фактична вартість, строки погашення та їх загальна сума.

      При інвентаризації перевіряється наявність обов´язкових реквізитів, щоб запобігти їх навмисній фальсифікації. Реквізити кожного цінного папера порівнюють з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії підприємства.

      Інвентаризація цінних паперів, що здані на зберігання в  спеціальні організації (банк-депозитарій, тобто спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що обліковуються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок банку-депозитарію.

      Якщо ці цінні  папери зберігаються в установі банку, то комісія проводить інвентаризацію за документами банку, які підтверджують їх прийняття.

      Фінансові вкладення  до статутних капіталів інших  підприємств, а також позики, що надаються іншим організаціям, при інвентаризації мають бути підтверджені відповідними документами.

      Надлишки фінансових інвестицій оприбутковують такими записами:

      Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції"

      К-т 719 "Дохід від реалізації готової продукції"

      Нестачі фінансових інвестицій оприбутковують такими записами:

      Д-т 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

      К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції"  
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
      

      4. Облік довгострокової дебіторської заборгованості

      4.1. Оформлення договорів та документування

      Операції дебіторської заборгованості здійснюється обліковують на підставі господарських договорів та первинних документів, що засвідчують факт здійснення господарської операції: актів про виявлені розбіжності при прийманні товарно-матеріальних цінностей, рішень судових органів, платіжних документів, виконавчих документів, рахунків-фактур, накладних.

      Договір встановлює взаємні права і обов´язки, виконання  яких забезпечується заходами державного впливу.

      Договір вважається укладеним з моменту набуття  ним обумовленої форми (наприклад, простої письмової або нотаріально засвідченої). Договір може бути укладено як шляхом складання одного документу, підписаного сторонами, так і шляхом обміну листами, телеграмами, телефонограмами тощо, які обов´язково повинна підписати сторона, що їх надсилає.

      Укладання договору становить собою процес, який складається з двох стадій: оферти (пропозиція укласти договір) та акцепту (відповідь про згоду укласти договір).

      Пропозиція про  укладання договору може бути висловлена усно або зроблена письмово із зазначенням  строку для відповіді або без  нього. Якщо оферта містить вказівку на строк для відповіді, договір вважається укладеним, якщо особа, котра внесла пропозицію укласти договір, одержала від іншої сторони відповідь про прийняття пропозиції (акцепт) протягом цього терміну.

      Якщо оферта не містить  вказівок на строк і зроблена в  письмовій формі, то договір вважається укладеним, коли відповідь про прийняття пропозиції одержана протягом необхідного для цього строку.

      Основні положення  договорів, на які повинен звертати увагу управлінець, такі: строк та місце виконання зобов´язань; ціна договору (визначається угодою сторін); форма розрахунків тощо.

      Після досягнення сторонами  згоди за всіма умовами договору і складання кінцевої редакції тексту договору настає момент його підписання. Договір повинен підписати керівник або інша особа, яка має на це повноваження.

      Якщо договір укладається  не безпосередньо з директором, то необхідно ознайомитися зі змістом  доручення, на підставі якого особа  представляє інтереси того чи іншого підприємства.

      Невід´ємною частиною договору є додатки. Одним з найпоширеніших видів додатків є специфікація.

      Специфікація — товаросупровідний документ на партію товару, поставленого в асортименті згідно з відповідним транспортним документом.

      Всі розрахунки, що здійснюються на підставі укладених договорів, належать до розрахунків з комерційних операцій (угод), у результаті яких партнери очікують одержати прибуток. Крім цих розрахунків, здійснюються операції некомерційного характеру без укладання договорів, на які не поширюється дія строків позовної давності.

      Позики видаються  як готівкою, так і шляхом безготівкових  перерахувань, згідно із заявою працівника.

      Максимальний розмір позики для одного працівника законодавством не обмежується. Обов`язковою умовою отримання позики є її безвідсотковість. Терміни повернення та форми розрахунків за довгостроковими позиками, виданими працівникам підприємства, розглянуті на малюнку.  
      

      Механізм  повернення грошей за безвідсотковими  позиками 

      Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

      Регістром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів.

      Рахунок 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”

      Рахунок 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” призначено для обліку дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка  не виникає в ході нормального  операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

      Рахунок 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” має  такі субрахунки:

      161 “Заборгованість  за майно, що передано у фінансову  оренду”

      162 “Довгострокові  векселі одержані”

      163 “Інша дебіторська  заборгованість”

      За дебетом рахунку 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”  відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення (списання).

      На субрахунку 161 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” відображаються чисті інвестиції орендодавця у  фінансову оренду, визначені згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 14 “Оренда”.

      На субрахунку 162 “Довгострокові векселі одержані”  ведеться облік веселів, одержаних  у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

      Субрахунок 163 “Інша  дебіторська заборгованість” призначений  для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”, зокрема  розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими судами тощо, інші види розрахунків.

      Аналітичний облік  довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

      Рахунок 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” кореспондує

      за дебетом з  кредитом рахунків:

      10 “Основні засоби”

      11 “Інші необоротні  матеріальні активи”

      12 “Нематеріальні  активи”

      37 “Розрахунки з  різними дебіторами”

      69 “Доходи майбутніх  періодів”

      70 “Доходи від  реалізації”

      71 “Іншій операційний  дохід”

      74 “Інші доходи”  за кредитом з дебетом рахунків:

      10 “Основні засоби”

      11 “Інші необоротні  матеріальні активи”

      12 “Нематеріальні  активи”

      14 “Довгострокові  фінансові інвестиції”

      30 “Каса”

      31 “Рахунки в банках”

      33 “Інші кошти”

      35 “Поточні фінансові  інвестиції”

      37 “Розрахунки з  різними дебіторами”

      84 “Інші операційні  витрати”

      85 “Інші затрати”

      97 “Інші витрати”

      99 “Надзвичайні витрати”   
      

      4.2. Синтетичний облік

      Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості призначено рахунок 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість". На ньому відображається облік господарських процесів, дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. За дебетом відображається виникнення (збільшення) заборгованості. За кредитом — погашення (списання) заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (ф. № 1), рядок 050.

      На підставі договору оренди орендодавець може передати власні основні засоби, інші необоротні матеріальні  та нематеріальні активи у фінансову оренду іншому підприємству.

      Чисті інвестиції орендодавця  у фінансову оренду відображаються на субрахунку 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду".

      При цьому в бухгалтерському  обліку орендодавця буде зроблено такі проводки.

      1. Списано амортизацію основних засобів, що передаються у 
      фінансову оренду (довідка бухгалтерії):

      Д-т 131 "Знос основних засобів"

      К-т 10 "Основні засоби"

      2. Списано залишкову вартість основних засобів у фінансову 
      оренду (акт приймання-передачі основних засобів):

      Д-т 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"

      К-т 10 "Основні засоби"

      3. Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду строком на 5 років (договір оренди, акт приймання-передачі основних засобів):

      Д-т 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду"

      К-т 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"

      4. Відображено суму  ПДВ (податкова  накладна):

      Д-т 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"

      К-т 641 "Розрахунки за податками"

      5. Включено суму заборгованості орендаря за перший рік оренди (договір, розрахунок бухгалтерії):

      Д-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

      К-т 161 "Заборгованість за майно, що передану у фінансову оренду"

      6. Нараховано наприкінці року суму фінансового доходу від 
      першого року оренди (договір, розрахунок бухгалтерії):

      Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

      Д-т 732 "Відсотки одержані"

      К-т 732 "Відсотки одержані"

      К-т 79 "Фінансовий результат"

      7. На поточний рахунок надійшли кошти від орендаря:

      — за основні засоби:

      Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

      К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

      — відсотки (виписки  банку):

      Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

      К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

      8. Надійшло устаткування після завершення строку оренди 
      (акт приймання-передачі основних засобів):

      Д-т 641 "Розрахунки за податками"

      К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

      Д-т 10 "Основні засоби"

      К-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

      До іншої дебіторської заборгованості належать надання довгострокових позик працівникам підприємства та інші види розрахунків, що відображаються на субрахунку 163 "Інша дебіторська заборгованість". Підприємство може надавати позики, якщо це передбачено статутом або іншим аналогічним документом підприємства та за наявності належно оформлених документів.

      Надання позики має  бути оформлене договором у письмовій  формі. Обов´язкові елементи договору такі: предмет договору, розмір та порядок  надання позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність та юридичні реквізити сторін.

      Основні бухгалтерські  проводки з обліку іншої дебіторської заборгованості відображено нижче.

      1. Надано позику працівникові підприємства на 5 років (з каси, 
      поточного рахунка) (договір, видатковий касовий ордер, виписка банку):

      Д-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

      К-т 10 "Основні засоби"

      2. Переведено довгострокову дебіторську заборгованість до 
      розряду поточної, коли до її погашення залишається менше року 
      (довідка бухгалтерії):

      Д-т 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

      К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

      3. Погашено працівником довгострокову позику основними 
      засобами за домовленістю сторін (договір, акт приймання-передачі основних засобів):

      Д-т 10 "Основні засоби"

      К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

      4. Отримано в касу кошти для погашення довгострокової заборгованості (прибутковий касовий ордер):

      Д-т 30 "Каса"

      К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"  
      

      5. Відображено суму  неповернутої позики  при зверненні  до суду (позов):

      Д-т 374 "Розрахунки за претензіями"

      К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

      6. Погашено неповернуту частину безвідсоткової позики за

      рахунок прибутку підприємства (довідка  бухгалтерії):

      Д-т 443 "Прибуток використаний у звітному періоді"

      К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

      7. Утримано із заробітної  плати працівника  неповернуту довгострокову  позику (розрахунково-платіжна  відомість, заява):

      Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці"

      К-т 163 "Інша дебіторська заборгованість"

      Операції з обліку довгострокової дебіторської заборгованості

      відображаються в  Журналі-ордері № 8.  
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
      

      5. Облік капітальних інвестицій

      Рахунок 15 “Капітальні інвестиції”

      Рахунок 15 “Капітальні  інвестиції” призначений для  обліку витрат на придбання або створення  матеріальних і нематеріальних необоротних  активів.

      Рахунок 15 “Капітальні  інвестиції” має такі субрахунки:

      151 “Капітальне будівництво”

      152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”

      153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних  активів”

      154 “Придбання (створення)  нематеріальних активів”

      155 “Формування основного  стада”

      За дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції” відображається збільшення зазнаних витрат на придбання  або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом –  їх зменшення (введення в дію, прийняття  в експлуатацію придбаних або  створених нематеріальних активів  тощо).

      На субрахунку 151 “Капітальне будівництво” відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.

      На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі  будівництва, та авансові платежі для  фінансування вказаного будівництва.

      Субрахунок 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” призначений  для обліку витрат на придбання або  виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби” (крім об’єктів будівництва  та основного стада).

      На субрахунку 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних  матеріальних активів” відображаються витрати підприємства (організації, установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”.

      На субрахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 “Нематеріальні активи”.

      На субрахунку 155 “Формування основного стада” обліковуються  витрати на формування основного  стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються  на рахунку 21 “Тварини на вирощуванні  та відгодівлі”).

      Кошти, які забудовник отримав від пайовика для пайової  участі в будівництві об’єкта, відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів, запасів і кредитом рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові  надходження” із внесенням до аналітичного обліку відомостей про пайовика і  об’єкт будівництва. Після оформлення документів про право власності пайовика на відповідну частку збудованого об’єкта й приймально-передавального акта забудовник на відповідну вартість дебетує рахунок 48 у кореспонденції з рахунком 15.

      Передані забудовнику  кошти для пайової участі в  будівництві об’єкта пайовик  відображає за кредитом рахунків обліку грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37 “Розрахунки з різними  дебіторами”. Після одержання оформлених документів про право власності  й приймально-передавального акта пайовика на відповідну частку збудованого об’єкта  кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.

      Зарахування на баланс власної частки збудованого об’єкта  відображається за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” та кредитом рахунку 15. Якщо власна частка збудованого об’єкта (квартири, нежитлові приміщення) призначені пайовиком для продажу, то їх зарахування  на баланс пайовика відображається за дебетом рахунку 28 “Товари” та кредитом рахунку 15.

      Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об’єктами капітальних вкладень (інвентарними об’єктами).

      Рахунок 15 “Капітальні  інвестиції” кореспондує

      за дебетом з  кредитом рахунків:

      13 “Знос необоротних  активів”

      20 “Виробничі запаси”

      21 “Тварини на  вирощуванні та відгодівлі”

      22 “Малоцінні та  швидкозношувані предмети”

      23 “Виробництво”

      28 “Товари”

      30 “Каса”

      31 “Рахунки в банках”

      33 “Інші кошти”

      37 “Розрахунки з  різними дебіторами”

      39 “Витрати майбутніх  періодів”

      41 “Пайовий капітал”

      42 “Додатковий капітал”

      46 “Неоплачений капітал”

      47 “Забезпечення  майбутніх витрат і платежів”

      48 “Цільове фінансування і цільові надходження”

      50 “Довгострокові  позики”

      53 “Довгострокові  зобов’язання з оренди”

      60 “Короткострокові  позики”

      63 “Розрахунки з  постачальниками та підрядниками”

      64 “Розрахунки за  податками й платежами”

      65 “Розрахунки за  страхуванням”

      66 “Розрахунки з  оплати праці”

      68 “Розрахунки за  іншими операціями”

      71 “Інший операційний  дохід”

      73 “Інші фінансові  доходи”

      74 “Інші доходи”

      94 “Інші витрати  операційної діяльності”

      95 “Фінансові витрати”  за кредитом з дебетом рахунків:

      10 “Основні засоби”

      11 “Інші необоротні  матеріальні активи”

      12 “Нематеріальні  активи”

      28 “Товари”

      30 “Каса”

      31 “Рахунки в банках”

      37 “Розрахунки з  різними дебіторами”

      42 “Додатковий капітал”

      48 “Цільове фінансування  і цільові надходження”

      50 “Довгострокові  позики”

      60 “Короткострокові  позики”

      64 “Розрахунки за  податками й платежами”

      85 “Інші затрати”

      97 “Інші витрати”

      99 “Надзвичайні витрати”   
       
       
      

      6. Облік відстрочених податкових активів

      Рахунок 17 “Відстрочені податкові активи”

      На рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” ведеться облік  суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних  періодах внаслідок:

      • тимчасові різниці між балансовою вартістю активів, або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, яка використовується з метою оподаткування;
      • перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді.

      За дебетом рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”  відображається сума перевищення податку  на прибуток, що підлягає сплаті в поточному  звітному періоді, над витратами, пов’язаними  з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

      Сума відстроченого  податкового активу визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 17 “Податки на прибуток”.

      Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов’язань, між оцінками яких для відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.

      Рахунок 17 “Відстрочені податкові активи” кореспондує

      • за дебетом з кредитом рахунків:

      54 “Відстрочені податкові  зобов’язання”

      64 “Розрахунки за  податками й платежами”

      • за кредитом з дебетом рахунків:

      54 “Відстрочені податкові  зобов’язання”

      64 “Розрахунки за  податками й платежами”

      85 “Інші затрати”

      98 “Податки на  прибуток” 99 “Надзвичайні витрати” 
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
      

      Висновки

      В умовах ринкової економіки  предметом кулівлі - продажу можуть бути не лише основні засоби (земельні ділянки, будівлі, автомашини тощо), матеріальні оборотні засоби (сировина, матеріали, готова продукція, товари і т. д.), нематеріальні активи (патенти, ліцензії, торгові марки і т. д.), а й фінансові інвестиції.

      Фінансові інвестиції класифікуються за різними ознаками. За термінами вони поділяються на:

      • довгострокові – інвестиції зі строком більше ніж один рік;
      • та короткострокові – на строк менший ніж один рік.

      Довгострокові фінансові  інвестиції розглядаються як необоротні активи, короткострокові – як поточні  активи. Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться залежно від того, за якими методами обліковують фінансові інвестиції.

      Порядок облікових  записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається, виходячи з  джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

      Операції дебіторської заборгованості здійснюється обліковують на підставі господарських договорів та первинних документів, що засвідчують факт здійснення господарської операції: актів про виявлені розбіжності при прийманні товарно-матеріальних цінностей, рішень судових органів, платіжних документів, виконавчих документів, рахунків-фактур, накладних.

      За дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції” відображається збільшення зазнаних витрат на придбання  або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом –  їх зменшення (введення в дію, прийняття  в експлуатацію придбаних або  створених нематеріальних активів  тощо).

      За дебетом рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”  відображається сума перевищення податку  на прибуток, що підлягає сплаті в поточному  звітному періоді, над витратами, пов’язаними  з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.   
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
      

      Список  використаної літератури

      14. Задорожний М. Проблеми обліку основних засобів і капітальних інвестицій / Бухгалтерський облік і аудит. -2002. -№ 7. - С. 18-22
      15. Зубілевич С. Облік фінансових інвестицій // Бухгалтерський облік і аудит. -2001. -№ 11. - С. 6-14
      16. Кириленко С. Облік доходів і витрат від фінансових інвестицій // Економіка. Фінанси. Право. -2003. -№ 7. - С. 8-17
      17. Коблянська О. І. Фінансовий облік: Навчальний посібник,. -К.: Знання, 2004
      18. Крупка Я. Облік інвестицій за методом участі в капіталі // Бухгалтерський облік і аудит. -2001. -№ 9. - С. 22-26
      19. Крупка Я. Проблеми обліку виробничої та інвестиційної діяльності підприємств // Бухгалтерський облік і аудит. -1998. -№ 10. - С. 28-30
      20. Облік інвестицій : Навчальний посібник.; М-во освіти і науки України, Київ. нац. торг.-екон. ун-т. -К., 2002
      21. Онікієнко С.Облікові методи оцінки інвестиційної привабливості // Вісник національного банку України. -2001. -№ 7. - С.49-51
      22. Пушкар М. С. Розробка систем обліку: Навчальний посібник; Тернопільська акад. нар. госп-ва , Ін-т обліку і аудиту. -Тернопіль: Карт-бланш, 2003
      23. Пушкар М. С. Фінансовий облік: Підручник,. -Тернопіль: Карт-бланш, 2002
      24. Слюсарчук Л. Облік інвестицій // Фінанси України. -1997. -№ 9. - С. 80-85
      25. Україна. Закон. Про внесення змін до деяких законів України з метою стимулювання інвестиційної діяльності: Закон України від 15 липня 1999 року, N 977-XIV // Все про бухгалтерський облік. -1999. -27 серпня. - С. 18-20
      26. Уманців Г. Облік фінансових інвестицій // Галицькі контракти. -2001. -№ 23: Дебет-кредит. - С. 32-41
       
      

      Додаток 1

      до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції»

      Приклади визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка

      Приклад 1. Підприємство 3 січня 2000 року придбало облігації номінальною вартістю 50000 грн за 46282 грн, тобто дисконт становив 3718 грн (50000 - 46282).

      Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 9 процентів річних. Дата погашення облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9 %).

      Ефективна ставка відсотка дорівнює

      [(50000 х 9 %) + (3718 : 5)] / [(46282 + 50000) : 2] прибл. = 11 %

      Розрахунок  амортизації дисконту за інвестиціями в  облігації

      Дата	Номінальна  сума відсотка, грн	Сума  відсотка за ефективною ставкою, грн*	Сума  амортизації дисконту, грн   (гр. 3 - гр. 2)	Амортизована  собівартість інвестиції, грн**
      1	2	3	4	5
      03.01.2000				46282
      31.12.2000	4500	5091	591	46873
      31.12.2001	4500	5156	656	47529
      31.12.2002	4500	5228	728	48257

      Приклад 2. Облігації номінальною вартістю 50000 грн. придбані 3 січня 2000 року за 52019 грн, тобто премія становила 2019 грн. (52019 - 50000). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 9 процентів річних. Погашення облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9 %). Ефективна ставка відсотка дорівнює (4500 - 2019 : 5) / [(52019 + 50000) : 2] = 8 %

      Розрахунок  амортизації премії за інвестиціями в  облігації

      Дата	Номінальна  сума відсотка, грн	Сума  відсотка за ефективною ставкою, грн*	Сума  амортизації премії, грн (гр. 2 - гр. 3)	Амортизована  собівартість інвестиції, грн***
      1	2	3	4	5
      03.01.2000				52019
      31.12.2000	4500	4161	339	51680
      31.12.2001	4500	4134	365	51314
      31.12.2002	4500	4105	395	50919
      31.12.2003	4500	4073	426	50492
      * Визначається  як добуток вартості інвестицій  на попередню дату та ефективної  ставки відсотка.   ** Визначається додаванням вартості інвестицій на попередню дату і суми амортизації дисконту за звітний період.   *** Визначається як різниця між вартістю інвестицій на попередню дату і сумою амортизації премії за звітний період.

       
       
       
       
       
       
       
      

      Додаток 2

      до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції»

      Приклад обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

      Підприємство А 3 січня 2000 року придбало частку (40 %) у власному капіталі підприємства Б за 668 тис. грн. Підприємство А веде облік інвестиції в асоційоване підприємство Б за методом участі в капіталі.

      Статті  власного капіталу асоційованого  підприємства Б	На 01.01.2000	На 31.12.2000	Зміни у власному капіталі
      Статутний капітал	1000	1000
      Резервний капітал	250	250
      Додатковий  капітал	300	360*	60
      * Зростання  додаткового капіталу обумовлено  дооцінкою необоротних активів.   ** У складі нерозподіленого прибутку на 31.12.2000 прибуток від реалізації товарів підприємству А становить 10 тис. грн. Придбані підприємством А товари у 2000 році не реалізовані.

      Чистий прибуток за 2000 рік асоційованого підприємства становить 110 тис. грн, сума нарахованих дивідендів — 50 тис. грн.

      Вартість фінансової інвестиції підприємства А в асоційоване підприємство Б, яка відображається в обліку за методом участі в капіталі, становитиме 712 тис. грн.

      Показники	Сума, тис. грн	Кореспонденція  рахунків
      		Дебет	Кредит
      Балансова вартість інвестиції на 01.01.2000	668	141 Інвестиції пов’язаним  сторонам за методом обліку участі в капіталі
      Частка  інвестора в чистому прибутку за 2000 рік (110 - 10) х 40 %	40	141 Інвестиції пов’язаним  сторонам за методом обліку участі в капіталі	721 Дохід від інвестицій  в асоційовані підприємства
      Частка  інвестора в дивідендах (50 х 40 %)	20	373 Розрахунки за  нарахованими доходами	141 Інвестиції пов’язаним  сторонам за методом обліку участі в капіталі
      Частка  інвестора в сумі збільшення додаткового  капіталу (60 х 40 %)	24	141 Інвестиції пов’язаним  сторонам за методом обліку участі в капіталі	423 Дооцінка активів
      Балансова вартість інвестиції на 31.12.2000	712	141 Інвестиції пов’язаним  сторонам за методом обліку участі в капіталі

       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
      

      Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 12 «Фінансові інвестиції»

      Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 12  
      «Фінансові інвестиції»  
      Затверджено наказом Міністерства фінансів України  
      від 26.04.2000 р. №91  
      Зареєстровано в Міністерстві юстиції України  
      17.05.2000 р. за №284/4505  
      (В редакції станом на 30.07.2011 р.)

      Загальні  положення

      1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» (далі - Положення (стандарт) 12) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції, операції із спільної діяльності та її розкриття у фінансовій звітності.

      2. Норми Положення (стандарту) 12 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).

      3. Терміни, що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:

      • Амортизована собівартість фінансової інвестиції — собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
      • Ефективна ставка відсотка — ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов’язання) та вартості її погашення.
      • Контрольні учасники — учасники спільної діяльності зі створенням юридичної особи (спільного підприємства), які здійснюють контроль за її діяльністю.
      • Метод ефективної ставки відсотка — метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.
      • Ринкова вартість фінансової інвестиції — сума, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.
      • Спільна діяльність — господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.
      • Спільний контроль — розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.
      • Суттєвий вплив — повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики. Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути:  
        1) володіння двадцятьма або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства;  
        2) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства;  
        3) участь у прийнятті рішень;  
        4) взаємообмін управлінським персоналом;  
        5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

      Оператор спільної діяльності — учасник спільної діяльності без створення юридичної особи, якому згідно з договором доручено вести справи спільної діяльності, зокрема її бухгалтерський облік.

      Первісна  оцінка фінансових інвестицій

      4. Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції.

      5. Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів.

      6. Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.

      7. Дивіденди, відсотки, роялті та рента, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора, крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу, встановленим Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за №860/4153.

      Оцінка  фінансових інвестицій на дату балансу

      8. Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

      Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

      9. Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції.

      Втрати від зменшення  корисності фінансових інвестицій відображаються у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

      10. Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

      Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка наведено в додатку 1 до Положення (стандарту) 12.

      Сума амортизації  дисконту або премії нараховується  одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

      11. Фінансові інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства) на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена за методом участі в капіталі, крім випадків, наведених у пунктах 17 і 22 Положення (стандарту) 12.

      12. Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування.

      Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора  в чистому прибутку (збитку) об’єкта  інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі. Одночасно  балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування.

      Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі зміни  загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний  період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу інвестора або до додаткового вкладеного капіталу (якщо зміна величини власного капіталу об’єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток), що привело до виникнення (зменшення) емісійного доходу об’єкта інвестування). Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого збитку) більше іншого додаткового капіталу або додаткового вкладеного капіталу інвестора (якщо зменшення величини власного капіталу об’єкта інвестування виникло внаслідок викупу акцій (часток), що призвело до зменшення емісійного доходу об’єкта інвестування), то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

      Балансова вартість інвестицій в асоційоване підприємство зменшується на суму зменшення корисності інвестиції та зменшується (збільшується) на суму амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції в асоційоване підприємство і часткою інвестора в балансовій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань на дату придбання. Амортизація суми такої різниці здійснюється у порядку, визначеному Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств».

      Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від’ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

      13. Якщо інвестор, контрольний учасник, інвестор асоційованого підприємства) вносить або продає активи спільному, асоційованому підприємству відповідно і передає значні ризики та вигоди, пов’язані з їх володінням, то у складі фінансових результатів звітного періоду відображається лише та частина прибутку (збитку), яка припадає на частку інших інвесторів спільного, асоційованого підприємства відповідно.

      Сума прибутку (збитку) від внеску або продажу спільному, асоційованому підприємству активів, що припадає на частку інвестора, включається до складу доходів (витрат) майбутніх періодів з визнанням їх прибутком (збитком) інвестора лише після продажу спільним, асоційованим підприємством цього активу іншим особам або в періодах амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів. Цей актив вважається проданим спільним, асоційованим підприємством у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих ним після його одержання.

      Інвестор спільного, асоційованого підприємства відображає всю суму отриманих збитків, якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів.

      14. Якщо інвестор, контрольний учасник, асоційоване підприємство) придбав активи відповідно в спільного, асоційованого підприємства, то сума прибутку (збитку) об’єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів. Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції.

      15. Оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюються за кожною фінансовою інвестицією.

      Приклад обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі наведено в додатку 2 до Положення (стандарту) 12.

      Облік фінансових інвестицій в асоційовані й дочірні підприємства

      16. Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства обліковуються за методом участі в капіталі, крім випадків, наведених у пункті 17 Положення (стандарту) 12.

      17. Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства в бухгалтерському обліку відображаються в порядку, наведеному у пунктах 8 і 9 Положення (стандарту) 12, якщо:

      а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

      б) асоційоване або  дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

      18. Фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, в якому об’єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.

      Облік спільної діяльності

      19. Кожний учасник спільної діяльності без створення юридичної особи відображає у своїх облікових регістрах (на окремих рахунках аналітичного обліку) і у фінансовій звітності:

      а) активи, задіяні  у спільній діяльності, які він  контролює, або свою частку у спільно контрольованих активах;

      б) зобов’язання, які  він узяв для провадження цієї діяльності;

      в) свою частку в будь-яких зобов’язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності;

      г) дохід або витрати, набуті в процесі спільної діяльності.

      Активи, задіяні в  спільній діяльності без створення  юридичної особи, не відображаються фінансовими інвестиціями учасників  такої діяльності.

      Вклади, внесені у  спільну діяльність без створення  юридичної особи, відображаються у  складі іншої довгострокової заборгованості або розрахунків з іншими дебіторами залежно від строку, на який укладено договір про спільну діяльність.

      Оператор спільної діяльності веде бухгалтерський облік спільної діяльності без створення юридичної особи окремо від результатів власної господарської діяльності і складає окремий баланс та відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності без створення юридичної особи.

      Вклади учасників  в окремому балансі спільної діяльності без створення юридичної особи відображаються у складі інших довгострокових зобов’язань або розрахунків з іншими кредиторами залежно від строку, на який укладено договір про спільну діяльність.

      20. Частка учасника спільної діяльності без створення юридичної особи в активах та зобов’язаннях спільної діяльності без створення юридичної особи відображається в бухгалтерському обліку цього учасника у складі відповідних активів на підставі окремого балансу, наданого оператором спільної діяльності без створення юридичної особи.

      Частка учасника в доходах та витратах спільної діяльності без створення юридичної особи  відображається у складі інших операційних доходів та інших операційних витрат.

      Зобов’язання, взяті  учасником для здійснення спільної діяльності (у тому числі на оплату праці, сплату податків, зборів, обов’язкових платежів), визнаються витратами спільної діяльності без створення юридичної  особи і компенсуються учаснику за рахунок спільної діяльності без створення юридичної особи.

      Витрати, понесені учасником  для провадження власної та спільної діяльності, розподіляються між спільною і власною діяльністю пропорційно обраній базі (виготовленій продукції, годинам праці, заробітній платі, обсягу діяльності, прямим витратам тощо).

      Не визнається доходами учасника компенсація, отримана в погашення  зобов’язань, взятих учасником для  здійснення спільної діяльності.

      Учасники спільної діяльності без створення юридичної  особи відображають господарські операції, пов’язані зі спільною діяльністю, щодо внеску, придбання і продажу  активів відповідно до пунктів 13 і 14 Положення (стандарту) 12.

      21. Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи (спільного підприємства) його учасниками обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому вони стали контрольними, крім випадків, наведених у пункті 22 Положення (стандарту) 12. Усі інші учасники спільної діяльності відображають фінансові інвестиції у спільну діяльність згідно з порядком, викладеним у пунктах 8 і 9 Положення (стандарту) 12.

      22. Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи контрольними учасниками відображаються згідно з порядком, наведеним у пунктах 8 і 9 Положення (стандарту) 12, якщо:

      а) фінансові інвестиції у спільну діяльність придбані й  утримуються виключно з метою  їх подальшого продажу протягом дванадцяти місяців;

      б) спільне підприємство веде свою діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти учаснику спільного підприємства протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

      23. Контрольний учасник спільного підприємства припиняє облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі з останнього дня місяця, в якому він перестає здійснювати спільний контроль за спільним підприємством або суттєво впливати на його діяльність.

      Розкриття інформації про фінансові  інвестиції у примітках  до фінансової звітності

      24. У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:

      24.1. Балансова вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу «Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств», за такими видами:

      24.1.1. Фінансові інвестиції  в асоційовані підприємства.

      24.1.2. Фінансові інвестиції  в дочірні підприємства.

      24.1.3. Фінансові інвестиції  у спільну діяльність із створенням  юридичної особи (спільного підприємства).

      24.2. Фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу «Інші довгострокові фінансові інвестиції» та «Поточні фінансові інвестиції» за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.

      24.3. Підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.

      24.4. Доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

      24.5. Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.

      25. Контрольний учасник спільного підприємства у примітках до фінансової звітності також наводить (розкриває) таку інформацію:

      25.1. Загальна сума зобов’язань щодо його часток у спільних підприємствах.

      25.2. Сума зобов’язань інвестиційного характеру щодо його часток у спільних підприємствах та його частки в зобов’язаннях, які він взяв разом з іншими учасниками.

      25.3. Сума своєї частки в зобов’язаннях інвестиційного характеру спільних підприємств.

      26. Учасники спільної діяльності без створення юридичної особи в примітках до фінансової звітності розкривають таку інформацію про спільну діяльність:

      26.1. Розмір частки у спільній діяльності.

      26.2. Строк дії договору спільної діяльності без створення юридичної особи.

      26.3. Інформація про оператора спільної діяльності.

      26.4. Загальна вартість вкладу до спільної діяльності без створення юридичної особи.

      26.5. Сума всіх зобов’язань спільної діяльності без створення юридичної особи (із зазначенням суми, яка припадає на частку учасника).

      26.6. Загальна сума доходів і витрат спільної діяльності без створення юридичної особи та сума доходів і витрат спільної діяльності без створення юридичної особи, які були включені до інших операційних доходів та інших операційних витрат.

      26.7. Оператор спільної діяльності без створення юридичної особи розкриває інформацію про загальну вартість спільно контрольованих активів, управління якими він здійснює, а також у розрізі їх класифікації відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 №87, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.99 за №396/3689.

      Начальник Управління методології  бухгалтерського  обліку у виробничій сфері В. Пархоменко