Управление выбытие и прибытия основных средств

• транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;
• суммы,  уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
• сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• не возмещаемые налоги;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

    Основные  средства, не требующие монтажа, приобретенные  предприятием за плату, отражаются в  бухгалтерском учете:

    Д сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы»;

    К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

• приняты к оплате счета поставщиков «продавцов» в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;

Д сч. 08 - К сч. 60 (76)

• приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

Д сч. 08  - К сч. 60 (76)

• приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    Д сч. 19  - К сч. 60

    Сч. 19 – «НДС по приобретенным ценностям»

• учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

    Д сч. 08 -  К сч. 60

• учтены суммы НДС не возмещаемые из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам не производственного назначения и др.) ;

    Д сч. 08  К сч. 68

    Сч. 68 – «Расчеты по налогам и сборам»

• начислены суммы не возмещаемых  налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы,  гос.  пошлина и др. аналогичные платежи);

    Д сч. 08 - К сч. 68

• начислены таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;

    Д сч. 08 - К сч. 76 (60)

• принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);

    Д сч. 08 - К сч. 66

    Сч. 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

• отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);

    Д сч. 08 - К сч. 07

    Сч. 07 – «Оборудование к установке»

• передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

    Д сч. 01 - К сч. 08

• приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).

    В случае приобретения основных средств  бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

    Приобретая  подержанное имущество, организации  должны самостоятельно устанавливать  срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа,  зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

    Нормы амортизационных отчислений установлены  только для новых основных средств.

2.1.Получение основных средств безвозмездно

 
 

    При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.

    В 2000 году порядок учета основных средств  существенно изменился. Это вызвано  тем, что МФ. РФ. Внес изменения в  Положение по бухгалтерскому учету  «учет основных средств» с 01.01. 2000г. стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Это установлено п.8 Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденными приказом МФ. РФ. От 06.05. 1999г. № 32 Н. Они обязывают организации включать стоимость основных средств, полученных безвозмездно, во внереализационные, однако сначала стоимость объектов основных средств следует учесть на счете 98 «доходы будущих периодов», а затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются на внереализионные доходы.

    В бухгалтерском учете, отражается следующими проводками:

    Д сч. 08 - К сч. 98

• отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Д сч. 01 - К сч. 08

• введено в эксплуатацию основное средство безвозмездно полученное.

    Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основного средства. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета 98 в кредит 99 .

    В бухгалтерском учете делаются следующие  проводки:

        Д сч. 26,20,44 - К сч. 02

• начислена амортизация основного средства;

Д сч. 98 - К сч. 99

• включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного дохода.

  

2.2. Получение основных средств по бартеру (мены)

 

    Согласно новой редакции пункта 3.5 ПБУ 6/97, стоимость основных средств, приобретенных по договору мены, также должна быть равна стоимости переданного имущества, теперь стоимость этого имущества определяется в том же порядке, в каком организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

    Выручка от передачи имущества по договору мены определяется в порядке установленным п. 6.3. ПБУ 9/99. Она равна стоимости полученных основных средств. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организации обычно приобретают такие или аналогичные основные средства.

    В бухгалтерском учете на приходуемое  основное средство по бартеру делаются следующие проводки:

    Д сч 08 - К сч. 60

• оприходовано основное средство стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 - К сч. 60

• выделен НДС;

Д сч. 60 - К сч 62

• зачтены обязательства по договору мены;

Д сч 99 - К сч. 62

• учтена разница между стоимостью основного средства и стоимости реализуемой продукции.

    Разница между стоимостью основных средств  и стоимостью реализованной продукции  не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

    После того как основное средство будет  введено в эксплуатацию, организация может возместить НДС из бюджета.

    Проводки:

    Д сч. 01 - К сч.08

• введено основное средство в эксплуатацию;

Д сч. 68 - К сч. 19

• возмещен из бюджета НДС. 

    Если  в первичных учетных документах НДС выделен отдельной строкой, он подлежит возмещению в общеустановленном  порядке, в противном случае НДС  включается в первоначальную стоимость  и возмещению из бюджета не подлежит. При исчислении налога на прибыль  выручка определяется исходя из средней цены реализации за месяц, в котором состоялась сделка, а в случае отсутствия реализации - по цене последней реализации.

    Приобретение  основных средств у физических лиц  оформляется договором купли-продажи. Учет поступления основных средств ведется в установленном порядке. Если физическое лицо не зарегистрировано как предприниматель без образования юридического лица, то при проведении расчетов с него нужно удержать подоходный налог, а если зарегистрировано - то сумма выплачивается в полном размере. В обоих случаях необходимо сообщить в налоговую инспекцию о выплаченных суммах. В случае, если физическое лицо, не зарегистрированное предпринимателем, но продает квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик, земельный участок или долю, то налогоплательщик согласно ст. 210 п. 2 НК. РФ. Имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

    При продаже имущества находящихся  в собственности налогоплательщика  менее пяти лет, но не превышающих  в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающей 125 000 рублей.

    При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных  участков, находящихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

    Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик в праве уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

 
 
 
 
 

    3.Выбытие  основных средств 
 

    Существует  несколько способов выбытия основных средств. Основные средства можно продать, списать, ликвидировать, передать в  виде вклада в уставный капитал и  т.д.

    Порядок выбытия основных средств определен  в разделе 5 ПБУ 6\01 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, где сказано, что стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, надо списывать с бухгалтерского учета. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных.

          Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездной передачи
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
5. сдачи имущества в аренду, лизинг
6. реализации по договорам мены и т.д.

       Стоимость объекта основных средств,  который выбывает или не способен  приносить организации экономические  выгоды в будущем и подлежит списание с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств, организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. 

   По  Дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимости  и затраты связанные  с выбытием, а по кредиту – сумма износа; выручка от продажи; стоимости оприходованных ценностей.    Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".                                               .                   
            Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".  Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.