Управленческий учет

      Недостатки  применения нормативного метода учета  затрат:

1. при незначительном изменении норм, их учитывают вместе с отклонениями;
2. не все отклонения документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников;
3. остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения и отклонения списываются на себестоимость;
4. нормируются лишь прямые затраты, нормативная калькуляция составляется только по ним.

 Как  показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Нормативные калькуляции и учет изменений норм. 

Как отмечалось выше, в основе нормативного метода учета лежит нормативная калькуляция.

       Нормативные     калькуляции     используются     для    определения нормативной  себестоимости  продукции  и  нормативных  затрат  по  отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения  уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки  незавершенного  производства и брака, составления плана по  себестоимости продукции на  предприятии,  а также калькулирования ее  фактической себестоимости.  Нормативные калькуляции, составленные по каждому виду продукции,  впоследствии тоже усредняются.      С целью облегчения  учета отклонений от  норм  и   калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать  к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться  неизменной на  протяжении  всего месяца.  Изменения норм   оформляются   специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими  соответствующие нормы: 

     - об    изменении    норм    расхода    материалов,    комплектующих изделий, технологии  изготовления  и  применяемости   деталей;

     - об  изменении  норм выработки  и расценок отделом  труда  и  заработной  платы; 

     - об изменении нормативных ставок  списания  расходов  на  подготовку  и  освоение производства,    на    содержание    и    эксплуатацию         оборудования, общепроизводственных     и общехозяйственных  расходов  и  т.п.

            Изменения норм группируются  по цехам, видам продукции,  заказам, узлам, деталям,  причинам  и   инициаторам   изменений.   Для   такой   группировки  предприятия на основе типовых  номенклатур  причин  и  инициаторов   изменений норм разрабатываются конкретные  рабочие  классификаторы  изменений  норм  с присвоением каждому виду изменений определенного кода.

           Выявленные отклонения за месяц  суммируются в сводной  ведомости   учета отклонений по причинам  и виновникам, которая служит  основанием  для  издания приказа,   где   анализируются   причины    возникновения    отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления  в  будущем.  При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания  из заработной платы в соответствии  с  действующим  законодательством,  лишение премий, выговоры и т.д.), а к поставщикам и контрагентам  предъявляются иски. Ни один акт ревизии не  может вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна  сводка  отклонений  за   неделю.   Однако прежде  чем  подписать  такой  приказ, устанавливающий причины отклонений  и их  виновников,  перед  его  составлением  директором   снова с участием начальников  цехов, у которых возникли эти   отклонения, заслушиваются объяснения предполагаемого виновника. В    окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный  экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда,  заработной  платы  и  нормативов.

        Это необходимо для того, чтобы работники  материально  не  пострадали  из-за того, что не было времени  или  желания  установить  действительные  причины отклонений.  Такой  приказ,  анализирующий  причины  отклонений  за   месяц, издается через несколько  дней  после  окончания  отчетного  периода,  чтобы бухгалтерия могла  своевременно   в   своих  отчетах  отразить решения, объявленные этим приказом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                    2. Система «Стандарт-кост». 

                2.1.  История зарождения системы «стандарт-кост». 

      Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

      Другим  важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

      Понятие «стандарт-кост», подобно большинству  новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и др.

      Название  «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

      Советские экономисты ознакомились с идеями американского  ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

      В вышедшей годом позже книге другого  американского экономиста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

      Реализация  системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных  вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

      Таким образом, исторически «стандарт-кост»  явился прообразом отечественной системы  нормативного учета.

      В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2. Сущность  и     значение системы      «стандарт -кост».

      Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. 

      «Стандарт кост» -инструмент, используемый менеджерами для планирования затрат и контроля за ними.

Сущность  стандар-костинга-

это система  оперативного управления и контроля :

• за ходом производственного процесса;
• затратами на производство.

А также  система анализа причин, в силу которых образовалась разница между  стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации.

      Первые  упоминания о системе «стандарт-кост»  встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как  основа оперативной работы и заработной платы».

В то время  сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости.

Г. Эмерсон  предложил заменить фактическую  себестоимость на целесообразную.По его мнению, подлинная цель учета  состоит в том, чтобы увеличить  число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы.

      Весь  хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до реального  начала.

      Г. Эмерсоном вводится новая для  учета категория – производительность. Основываясь на данных учета, она рассчитывается как частное :

      Зф : Зн 
где Зф – фактический расход какого-либо производственного ресурса,  
Зн – нормативный расход этого ресурса. 
При этом Зн не могут быть больше Зф. 
Чем меньше разность между фактическими и нормативными затратами (Зф - Зн), тем выше производительность.

      Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить  различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта – все расходы сверх норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

      Значение  метода стандарт-костинг:

1. Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.
2. На основе установленных стандартов можно заранее :

• определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий

• исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен
• составить отчет об ожидаемых доходах будущего года

3. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений

4. Принципы системы универсальны, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

      5. Контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

      Система «стандарт-кост» используется в случаях:

-  предприятие  занимается массовым или крупносерийным  производством, 

-  применяет  сдельную оплату труда,

-  все  производственные процессы стандартизированы,

-  есть  спецификация на материалы для  всех деталей.

-  незаменима  в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны.

-  изделия  не изменяются в течение длительного  времени.

      Процедура учета затрат и калькулирования  в этом случае сводится к:

• 1) записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
• 2) определение стоимости брака;
• 3) сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартами.

      В рамках системы «стандарт-кост»  учёт ведётся по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов.

      Необходимым условием внедрения «стандарт-костинга»  является организация нормативного хозяйства.

      Широкое внедрение системы «стандарт  кост» способствует решению целого ряда вопросов управленческого учета: