Удержания из заработной платы работников и их учет

     Ограниченная  материальная ответственность наступает, если работник:

• допустил брак в работе;
• испортил имущество по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

     Брак  в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

     С работника может быть удержан  ущерб, который понесла организация  из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.[3]

     Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

     Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или  нет. Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать  записи:

     Дебет 28, Кредит 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

     Дебет 28, Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;

     Дебет 28, Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68) - начислены страховые взносы, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых исправлением брака.

     Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:

     Дебет 73-2, Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

     Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

     Разница между затратами на исправление  брака и суммой, подлежащей взысканию  с работника, отражается записью:

     Дебет 20, Кредит 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

     Если  сумма расходов по исправлению брака  удерживается из заработной платы работника, нужно сделать запись:

     Дебет 70, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

     Если  для компенсации расходов по исправлению  брака работник вносит денежные средства в кассу, производится запись:

     Дебет 50-1, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

     При полной материальной ответственности  работник должен возместить организации  всю сумму ущерба, возникшего в  результате недостачи или порчи  материальных ценностей.

     Исчерпывающий перечень случаев, при которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в ст. 243 «Случаи полной материальной ответственности» ТК РФ. Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена в трудовом договоре.[3]

     Если  сумма ущерба не превышает среднего заработка работника, она удерживается из его заработной платы по приказу  руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.

     При полной материальной ответственности  удержания отражаются в учете  в том же порядке, что и при  ограниченной.

1.5 Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

     Если  организация предоставляет своим  работникам денежные средства по договору займа, с работником заключается  письменный договор. В нем указываются  сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу, или сумма займа удерживается из заработной платы и т.д.).

     Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая  может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена.

     Если  срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть  деньги в течение 30 дней после того, как организация этого потребует  (ст. 810 «Обязанность заёмщика возвратить сумму денег» ГК РФ).[2]

     В договоре можно предусмотреть, что  за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор  займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но можно установить и любой другой порядок их уплаты.

     Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом  и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Если  заем беспроцентный или сумма  процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа  в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

     Сумма материальной выгоды рассчитывается:

• как разница между процентами, начисленными в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);
• как разница между процентами, начисленными из расчета 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).

     Материальная  выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При  исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

     Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить это организации. В таком случае работник должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

     Взносом на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, взносами на обязательное пенсионное страхование материальная выгода не облагается.[8]

     Сумма займа, выданного работнику, учитывается  на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

     При выдаче займа следует сделать  запись:

     Дебет 73-1, Кредит 50-1 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника).

     Проценты, начисленные по займу, отражаются записью:

     Дебет 73-1, Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом.

     Сумма налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отражается следующим образом:

     Дебет 70, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.

     При удержании суммы займа (процентов  по нему) из заработной платы работника производится запись:

     Дебет 70, Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.

     Если  работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, делается запись:

     Дебет 50-1 (51), Кредит 73-1 - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

1.6 Прочие удержания по заявлению сотрудника

     На  основании письменных заявлений  работников могут производиться  и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.).

     Сумма платежей, удержанная из заработной платы  на основании письменного заявления  работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     При перечислении денежных средств получателю производится запись:

     Дебет 76, Кредит 51 - перечислены платежи по заявлению работника.[7] 
      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Удержания - это, прежде всего, вычеты, т.е. уменьшения заработной платы в соответствующих размерах, целью которых в первую очередь является погашение задолженности работника перед работодателем, государством и третьими лицами. Следовательно, не является удержанием, например, не начисленная премия.[10]

     Учет  труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано  с разнообразием применяемых  на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

     Во  всех случаях этот участок работы должен обеспечить правильное начисление заработной платы и других платежей, а также точность и своевременность учета удержаний.

     Современное законодательство возлагает на работодателя основное бремя социальной защиты работника. Согласно ст. 130 «Основные государственные гарантии по оплате труда работников» ТК РФ, одной из основных государственных гарантий по оплате труда работников является ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. Содержание этой гарантии раскрывается в ряде статей ТК РФ, прежде всего в ст. 137 «Ограничение удержаний из заработной платы» ТК РФ и ст. 138 «Ограничение размера удержаний из заработной платы» ТК РФ.[3]