Таблица 7 – Наполнение методического раздела  учетной политики по прочим разделам учета

     Пренебрегая таким инструментом, как учетная  политика, предприятия подчас просто теряют финансовые ресурсы, которые  могли бы направить на развитие производства.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.1 Внесение изменений  в учетную политику

      Учетная политика экономического субъекта должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной  политики может производиться при:

• изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, национальными и (или) отраслевыми стандартами;
• разработке или избрании экономическим субъектом нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению надежности информации об объекте бухгалтерского учета;
• существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

    При совершенствовании учетной политики, как правило, решаются следующие  задачи: поиск разумного компромисса  между интересами участников учетного процесса; сближение требований различных  учетных систем (российского бухгалтерского и налогового учета; российского  учета и учета в соответствии с международными стандартами); систем учета организаций, входящих в группу взаимосвязанных организаций⁴.

    Действующий в настоящее время порядок  отражения в бухгалтерской отчетности изменений, вносимых в учетную политику, установленный Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации» представлен на рис. 1. 
 

     Однако  Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) предусмотрено  не только изменение учетной политики, но и изменение учетных оценок, порядок отражения которых в  учете и отчетности представлен  на рис. 2.

          Одним из последних  негативных проявлений отсутствия понятия  «изменение учетной оценки» в  российском бухгалтерском учете  стал спор в профессиональной среде  о порядке внесения изменений  в учет и отчетность в связи  с  отменой метода ЛИФО в ПБУ 5/01⁵ – по мнению Минфина РФ пересчитывать вступительные остатки по счетам 10, 41, 43 и др. не следует (как в случае изменения учетной оценки), в то время как по мнению большинства специалистов (теоретиков и практиков) необходим пересчет вступительных остатков в соответствии с ПБУ 1/98 (как в случае изменения учетной политики).

3.2 Учетная политика  в целях налогообложения

     Понятие налоговой учетной политики организации  как самостоятельное по отношению  к понятию учетной политике впервые  было нормативно введено в 2002 г. ст. 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Однако определение налоговой учетной политики в НК РФ, действовавшего все это время, отсутствовало. Только в редакции, вступившего в действие с 1 января 2007 г. НК РФ эта недоработка устранена - под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст.11 НК РФ).

     Именно  благодаря этому дополнению в  ст.11 с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать 2 документа - учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

     Таким образом, понятие «налоговая учетная  политика» или «учетная политика для целей налогообложения» - это  выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях  оптимизации налогообложения.

     Учетная политика для целей налогообложения  должна вобрать в себя все аспекты, необходимые для исчисления и  уплаты организацией всех налогов.

     Рассматривая  соответствующие статьи НК РФ можно  говорить о том, что в гл. 21 НК РФ речь идет только об учетной политике, определяемой в целях налога на добавленную  стоимость, а в гл. 25 НК РФ - только в отношении налога на прибыль. Однако такой подход необоснован, учитывая, что термин «учетная политика для  целей налогообложения» употребляется  по всему тексту НК РФ и вряд ли под  этим термином понимаются разные документы  в целях разных налогов и разный порядок его формирования и оформления. Можно выделить 2 составляющие в  структуре учетной политики, формируемой  для целей налогообложения (рис.4).

Рисунок 4 - Совокупность вопросов, решаемых с  помощью учетной политики для  целей налогообложения 

     Первая  составляющая определяет порядок организации  учетов, во второй части приводятся ее элементы, которые позволяют выбрать  действующее законодательство РФ. То есть, вся совокупность решаемых методом  учетной политики для целей налогообложения  вопросов делится на организационно-технические и методические. В рамках каждого аспекта можно выделить несколько основных элементов учетной политики, которые позволяют оптимизировать уровень налогообложения организации.

     В экономической литературе нет единого  мнения о сущности и содержании учетной  политики, хотя в нормативных документах регламентируются ее формирование, раскрытие  и изменение. Организациям предоставлена  самостоятельность и право выбора в составлении данного документа. С возникновением необходимости  формирования учетной политики для  целей налогообложения перед  организациями появились новые  обязанности, которые требуют весьма обдуманного подхода при выборе ее элементов, т.к. от обоснованности выбора зависит теперь не только формируемая в отчетности величина финансового результата, но и размер уплачиваемых организацией налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Учетная политика является основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс в каждой организации  в соответствии с требованиями внешних  нормативных документов, выполняющих  аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета.

     Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятую экономическим субъектом, и формируемую на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском  учете.

     По  результатам написании работы сделаны следующие выводы:

     − в работе раскрыто содержание понятия «учетная политика»;

     − рассмотрена классификация элементов методического раздела учетной политики;