Учёт основных средств, и их характеристика

 Учёт основных средств, и их характеристика. 
Учет основных средств организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер, указываемый в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.

 

Поступление и движение ОС учитывается на активном счете 01 «Основные средства». Счет активный, сальдо дебетовое показывает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов также по первоначальной стоимости. Главным источником появления у организаций нового имущества являются вложения во внеоборотные активы, для учета которых используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

По дебету его отражаются:  
- фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; при этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.  
- затраты по приобретению основных средств в корреспонденции с теми же счетами;  
- суммы начисленной амортизации, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»; 

 

- уплаченные  проценты по кредитам, полученным  на приобретение основных средств  и финансирование вложений во  внеоборотные средства до момента принятия на учет основных средств.  

По  кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируются:  
- стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату, в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;  
- стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»;  
- стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений – корреспондирует счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо  по счету 08 показывает величину вложений в незавершенное строительство  или незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и  других внеоборотных активов, а также формирования основного стада и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Если основные средства поступают в организацию  от учредителей в счет их вкладов  в уставный капитал, то такие объекты  приходуются с помощью записи по дебету счета 08 (откуда переносятся  на учет по счету 01 «Основные средства») и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».  
 
Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет

 

проводку:  
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;  
Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». 

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» доначисляется амортизация в результате переоценки. 

Выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, списания,

безвозмездной передачи отражается через счет 01 субсчет  «Выбытие основных средств». При этом по дебету этого субсчета указывается  стоимость выбывающих средств, а  в кредит относятся суммы начисленной  амортизации. Таким образом фиксируемая по субсчету «Выбытие основных средств» остаточная стоимость выбывающего объекта формирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Также к операционным расходам относятся расходы, связанные с выбытием: снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы. 

Наряду с  расходами по счету 91 субсчет «Прочие  доходы» по кредиту регистрируются операционные доходы, обусловленные  списанием основных средств: стоимость  ценностей, полученных при выбытии (дебетуют счета учета материальных ценностей), а также выручка от продажи (дебетуется, например, счет 62 «Расчеты с покупателями»).  
Дополнительно в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» относится начисленный при продаже НДС в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по

 

налогам и  сборам».  
Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов результат от выбытия списывается с дебета счета 91, субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (в случае убытка – с кредита) в кредит (в случае убытка – в дебет) счета 99 «Прибыли и убытки», тем самым формируется чистая прибыль.  
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Результат инвентаризации определяется путем сопоставления фактических и учетных данных.  
Результаты инвентаризации основных средств отражаются следующими записями.  
Обнаружение излишков влечет за собой проводку:  
 
Дт 01 «Основные средства»;  
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».  
Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств».  На их первоначальную стоимость составляется проводка:  
Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»;  
Кт 01 «Основные средства». 

 
Начисленный износ отражается записью: 
Дт 02 «Амортизация основных средств»;  
Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».  

Недостача по остаточной стоимости списывается  на соответствующий счет  
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 

 

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств». 

 
При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:  
 
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;  
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».  
 
Отнесение недостачи на виновника отражается записью:  
Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;  
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».  
 
Когда по обнаруженной недостаче виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, проводка имеет вид:  
 
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;  
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

1. Документальное оформление операций по учету основных средств

Поступающие ОС оформляются актом  приемки-передачи объекта ОС (ф. №  ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании  акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется  накладной на внутреннее перемещение  объекта ОС (ф. № ОС-2).

 

 

Операции по ликвидации всех ОС оформляют  актом на списание объекта ОС

(ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом  счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся  в запасе и на консервации собственных  ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту –  выбытие объектов по разным причинам.  

 

2. Аналитический учет ОС

Единица учета основных средств  является отдельный инвентарный  объект, под которым понимают законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.

Каждому инвентарному объекту присваивается  инвентарный номер, который сохраняется  за данным объектом на все время  его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер  прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно  указывается в документах, связанных  с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь  поступившим основным средствам  не ранее, чем через 5 лет после  выбытия.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании  первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

 

3. Синтетический учет ОС

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету – отражает поступление.

Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:

- 01.1 –собственные основные средства;

- 01.2 - арендованные основные средства;

 

- 01.5 – выбытие основных средств.

 

4. Учет наличия и поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие  может происходить различными путями:

- созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

- приобретены заплату у других организаций;

- получены безвозмездно от юридических и физических лиц;

- получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

- поступили для осуществления  совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются  следующими проводками:

1. строительство, дооборудование, реконструкция:

- в сумме фактических затрат  Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76

- на первоначальную стоимость  Дт 01 Кт 08.

 

2. приобретение у поставщика:

- на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

- на сумму НДС Дт 19 Кт 60;

- на первоначальную стоимость  при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

3. внесение учредителями в счет  в уставный капитал предприятия:

- на согласованную стоимость  Дт 08 Кт 75.1;

- на первоначальную стоимость  при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4. безвозмездное получение от  других организаций и физических лиц:

- Дт 08 Кт 98.2 по текущей рыночной стоимости;

- Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;

- Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления  совместной деятельности:

Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость;

6. Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.

Синтетический учет по счету 01 ведут  в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.