Учёт операций на валютных счетах

 

По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной документацией. В большинстве же случаев дата перерасчета принимается исходя из экономического и юридического содержания операции. В частности, для следующих операций датой совершения считается:

Таблица 2

Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту: При определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов   При определении выручки от реализации по мере оплаты: При безналичных расчетах         При расчетах наличными денежными средствами       Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена: При определении отгрузки (отпуска) выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов     При определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными денежными средствами)	Дата предъявления счетов или иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.     Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг Дата оприходования денежных знаков в кассе организаций при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг         Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг     Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг
Импорт товаров, иного имущества	Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолжности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала организации и образование задолжности ее собственников по вкладам в него	Дата подписания учредительных документов

 

Исходя из этого в примере, приведенном в таблице 2, дата оприходования импортируемого товара должна быть, определена на основе договора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Перерасчет стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему 8 апреля 2014 года.

В целях упрощения учета в некоторых странах допускается вести перерасчет текущих валютных операций в местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при отсутствии значительных колебаний текущего курса. Обычно средний курс рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при большом числе валютных операций. Описанная практика имеет место, в частности, в Великобритании, США.

 

 

Расчет рублевого эквивалента.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки (установления) обменного курса. Различают прямые и косвенные котировки.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, один доллар США равен 35 рублям, 10 японских иен эквивалентны 3 рублям, 100 итальянских лир - 11 рублей. При такой котировке количество иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от изменения стоимости, как иностранной валюты, так и рублей. При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1$ США = 35 руб. сумма 100$ США, будет отражена как 3500 рублей.

При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты. Например, 2$ США = 1 рублю. Для исчисления эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, необходимо эту сумму разделить на цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе рублевый эквивалент суммы в 100$ США составит 50 рублей (100 / 2).

В бюллетенях Центрального банка РФ курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно применяется в мировой практике для валюты Великобритании: курс устанавливается как цена 1-го английского фунта стерлингов в, скажем, долларах США (тогда как для других валют курс определяется как цена 1-го доллара США в этих валютах).

В отличие от официального курсового бюллетеня коммерческие банки публикуют 2 курса рубля: курс, по которому они покупают иностранную валюту (курс покупателя или курс покупки), и курс, по которому они продают валюту на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи). Разница между этими курсами составляет прибыль указанных организаций по валютным операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки.

 

3. Курсовые разницы.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой  соответствующего имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Все операции по поступлению и расходу валютных средств переводятся (переоцениваются) по курсу рубля, установленному Центральным банком РФ, в рубли и отражаются в журнале ордере №2, ведомости № 2 по счету 52 "Валютный счет". (См. приложение 1.)

Как рассчитать курсовую разницу?

Допустим два варианта:

Первый - ежедневно по мере совершения хозяйственных операций.

Второй - в течение месяца отражать совершающиеся операции по текущему курсу Центрального банка РФ, а в конце периода определить  курсовую разницу за весь отчетный период. Для этого необходимо сопоставить остатки по счету, на котором ведется учет имущества или обязательств, рассчитанные по текущему курсу и курсу на дату составления отчетности или коней месяца.

Нам кажется более оптимальным второй вариант.

Таблица 2.

Характеристика наиболее распространенных случаев возникновения курсовых разниц

Хозяйственная ситуация	Содержание курсовой разницы	Синтетический счет, на котором возникает курсовая разница
1	2	3
Поступление денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Разница между оценкой дебиторской задолжности по курсу на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с покупателями и заказчиками
Оплата полученного векселя               Оплата выданного векселя	Разница между оценкой дебиторской задолжности, обеспеченной полученным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода   Разница между оценкой кредиторской задолжности, обеспеченной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с покупателями и заказчиками             Расчетов с поставщиками и подрядчиками
Оплата приобретенных материальных ценностей	Разница между оценкой кредиторской задолжности по курсу на день возникновения ее и суммой переведенной денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с поставщиками и подрядчиками
Перевод денежных средств в счет доходов, причитающихся от участия в организации	Разница между оценкой задолжности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в организации по курсу на день возникновения задолжности и суммы переведенных денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с учредителями
Оприходование ценностей, внесенных участником в счет его вклада в уставной капитал (в оплату акций акционерного общества)	Разница между оценкой вклада на дату подписания учредительных документов и оценка этих ценностей по курсу на день фактического их взноса (оприходования)	Расчетов с учредителями
Погашение кредитов банков, иных кредитных учреждений и других заимодавцев	Разница между суммой полученного кредита (займа) по курсу на день получения его (например, зачисления на валютный счет) и суммой этого же кредита по курсу на день погашения	Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов
Расчеты с филиалами и представительствами	Разница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее и суммой той же задолжности по курсу на день погашения	Внутрихозяйственных расчетов
Перевод денежных средств по неторговым расчетам	Разница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее (день начисления заработной платы, начисления платежей в пенсионный фонд иностранного государства, начисления страховых платежей и т.д.) и суммой платежа по курсу на день перевода	Расчетов по имущественному и личному страхованию, Расчетов по социальному страхованию и обеспечению, Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Уплата в бюджет налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина)	Разница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее (принятие на учет по счету Расчетов с бюджетом) и суммой платежа по курсу на день перевода	Расчетов с бюджетом
Погашение облигаций, возврат депозитов	Разница между балансовой стоимостью ценной долговой бумаги по курсу на день приобретения ее и суммой, полученной при ее погашении, по курсу на день зачисления средств на счет организации	Долгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных финансовых вложений
Получение доходов от участия в других организациях	Разница между суммой дохода по курсу на день возникновения задолженности и суммой перевода денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с дочерними (зависимыми) обществами
Погашение сумм, выданных ранее под отчет	Разница между суммой, выданной под отчет, по курсу на день выдачи и суммой, на которую представлены оправдательные документы, по курсу на день утверждения авансового отчета	Расчетов с подотчетными лицами

 

Здесь следует отметить, что при росте курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторской задолженности в иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы - по пассивным счетам (по кредиторской задолженности).

При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные - по активным.

Рассмотрим ряд примеров.

 

Пример.

Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:

     $300 = 10 500 руб. (курс 35 руб. за 1 доллар США).

Поступило за отчетный период:

    $10 000 * 35 (курс) = 350 000 руб.

     $7 000 * 35 (курс) = 245 000 руб.

Перечислено:

     $15 200 * 5 700 (курс) = 86 640 000 руб.

Сальдо на конец месяца равно $2 100, что при расчете по текущему курсу составляет:

     1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000 руб.

Сальдо на конец месяца по курсу Центрального банка РФ (5 650) составляет:

     $2 100 * 5 650 = 11 865 000 руб.

Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:

     11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 руб.

Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность:

Дебет 52 Кредит 80 - 2 855 00 руб. - курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка.

Обратимся теперь к пассивным счетам.

 

Пример.

Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1 500 долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то есть 8 400 000 руб.

В течении месяца произошли следующие операции:

• товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930 000 руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар США);
• перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6 000 долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5 650 руб. за 1 доллар США).

                 Остаток задолженности на конец  месяца составил в валюте 400 долларов, в рублевом эквиваленте по  текущему курсу:

                         8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000 руб.

                  Этот же остаток при курсе  Центрального банка РФ на последнюю  дату текущего месяца 5 740 руб. за  доллар составляет 2 296 000 руб.

Так как курсовую разницу мы определяем один раз в  месяц , а не по мере совершения операций, мы должны определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

                   Сопоставляем суммы рассчитанных  остатков по текущему курсу  и по курсу Центрального банка  РФ:

                          2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 руб.

• курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквиваленте на сумму 134 000 руб. Это в свою очередь приводит к получению внереализационного дохода и оформляется бухгалтерской проводкой.

Дебет 60 Кредит 80 - 134 000 руб.

Если бы, к примеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за доллар, то остаток по текущему курсу составил бы:

        8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 руб.

отрицательная курсовая разница, равная:

        2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 руб.,

увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:

дебет 80 Кредит 60 - 226 000 руб.

 

Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения определяет порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перерасчетом денежных средств и обязательств.

Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток по одному из двух вариантов:

по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

В этом случае в течение отчетного периода курсовые разницы относятся в дебет или кредит счета 80 " Прибыли и убытки" во внереализационные доходы и расходы;

в конце отчетного года (в виде сальдо).

То есть в течение года курсовые разницы относят на счет 83 "Доходы будущих периодов", а по окончании года списывают на счет 80 "Прибыли и убытки".

Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения курсовых разниц, закрепляя свой выбор в учетной политике.

Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочный капитал.

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженностям, валютному счету и другим счетам.

• При использовании в учетной политике счета 83: