Учёт об изменениях капитала

    Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом  общества.

    В графе  "Резервный капитал" показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего  и отчетного года, а также сумма  отчислений в него в предыдущем и  отчетном году.

    Графа  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой  сумму чистой прибыли (убытка) организации  прошлых лет и отчетного года. Средства, учитываемые на счете 84, состоят  из сумм чистой прибыли (убытка):

    - отчетного года и подлежат  распределению между участниками,  в том числе на выплату доходов  (дивидендов) участникам (акционерам);

    - прошлых лет и оставлены в  организации после расчетов с  участниками (акционерами) по  доходам (дивидендам) для использования,  как правило, на производственное  развитие организации.

    В графе 6 отражаются показатели, оказывающие  влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации  в период между 31 декабря предыдущего  года и 1 января отчетного года.

    Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) происходит за счет:

- изменений  в учетной политике.

    Резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, представляют собой разновидность уставных резервов (резервный капитал (фонд), образующийся из чистой прибыли).

       Образование резервного капитала может носить обязательный (в соответствии с законодательством  Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным  учредительными документами или  учетной политикой) характер.

    Организация в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода может создавать резервы  предстоящих расходов:

    - на предстоящую оплату отпусков  работникам;

    - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

    - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

    - ремонт основных средств;

    - производственные затраты по  подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;

    - предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

    - предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для  сдачи в аренду по договору  проката;

    - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

    - покрытие иных предвиденных затрат  и другие цели, предусмотренные  законодательством РФ, нормативными  правовыми актами Минфина России.

    Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также  способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной  политике организации. Резервирование должно происходить на основании  составленных специальных расчетов или смет.

    Формирование  хозяйствующими субъектами резервов предстоящих  расходов осуществляется на добровольной основе, т.е. не является обязательным. 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2 Принципы построения отчета об изменении капитала в международной и российской системах подготовки финансовой отчетности 

     Отчет об изменениях капитала предоставляет  пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале организации  за отчетный период, которые не были признаны в отчете о прибылях и  убытках.

     В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают  влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в отчете об изменениях в капитале.

     Перечень  информации, подлежащей раскрытию в  отчете об изменениях капитала:

     − доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в отчете о  прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;

     − доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном  капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы, гудвилл);

     − воздействие изменений в учетной  политике и исправлений ошибок в  соответствии с МСФО 8 "Учетная  политика, изменение в бухгалтерских  расчетах и ошибки".

     В российском отчете об изменениях капитала не учитывается доля меньшинства, но в обязательном порядке подлежат раскрытию резервы, которые в  МСФО либо отражаются в балансе, либо в пояснениях к отчетности. МСФО 1 предусматривает два варианта отражения  изменений, произошедших в капитале организации за отчетный период:

     − Построение отчета об изменениях капитала, который включает все прибыли  и убытки за отчетный период, в том  числе признанные в разделе "Капитал" баланса. При этом информация представляется по классам капитала.

     − Построение отчета о признанных прибылях и убытках, который включает только чистое влияние изменений, отраженных в разделе "Капитал". В этом случае отчет не будет включать операции, связанные с изменением уставного  капитала, выплатой дивидендов и т.д. − эти статьи будут раскрыты в  примечаниях к отчетности.

     Отчет об изменениях капитала включает показатели чистой прибыли за отчетный период из отчета о прибылях и убытках  и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями баланса. 

     Финансовая  отчетность − это структурированное  представление финансового положения  и финансовых результатов деятельности организации.

     Цель  финансовой отчетности, подготовленной по МСФО − представить информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая  будет полезна широкому кругу  пользователей при принятии экономических  решений.

     Отчетность  по МСФО должна соответствовать принципам  подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления  финансовой отчетности".

     На  сегодняшний день принципы российского  учета, отраженные в ПБУ 1/98 "Учетная  политика организации" и 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" в основном соответствуют принципам МСФО, но в ряде случаев имеются отличия  в их толковании.

     Финансовая  отчетность по МСФО предоставляет информацию о следующих показателях:

     − активы;

     − обязательства;

     − капитал;

     − доходы;

     − расходы.

     Эти показатели являются элементами финансовой отчетности.

     Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

     − баланс;

     − отчет о прибылях и убытках;

     − отчет об изменениях в собственном  капитале, отражающий либо все изменения  в собственном капитале, либо изменения  в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);

     − отчет о движении денежных средств;

     − пояснительная записка.

     Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует  МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет  всем требованиям каждого применимого  стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как  соответствующая МСФО, если имеются  какие-либо существенные отступления  от стандартов и разъяснений к  ним в отношении учета и  раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а  также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих  пояснений не считаются оправданием  отклонений от требований МСФО.

     Вместе  с тем предусмотрено, что в  исключительных ситуациях может  оказаться необходимым отступление  от МСФО. Такие ситуации возникают, когда применение международных  стандартов может привести к искажению  информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать:

     − мнение руководства компании о необходимости  отклонений от МСФО;

     − подробное объяснение причины, по которой  применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;

     − описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы  учета;

     − оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков  для каждого периода, представленного  в отчетности.

     Знание  всех фактов отклонений от МСФО позволяет  пользователю составить собственное  мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для  приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль в исполнении описанного правила принадлежит  аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям  каждого отдельно взятого стандарта.

     Кроме того, МСФО устанавливают достаточно жесткий подход к выбору учетной  политики. В этом процессе компания должна ориентироваться на правила, предписанные МСФО. При отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании  которой финансовая отчетность будет  содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям  для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение  компании, а также экономическое  содержание операций (а не их юридическую  форму). При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие  принципы системы МСФО. Допускается  также использовать отраслевые правила  учета и стандарты, выпущенные другими  органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО. Это дает возможность применять, в частности, US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.

     Принятый  в МСФО подход призван устранить  излишне широкую интерпретацию  стандартов, а также ситуации, когда  в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом  деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, географические и операционные сегменты).

     Промежуточная отчетность

     В МСФО вопросы формирования и представления  промежуточной финансовой отчетности регулируются специальным стандартом − МСФО (IAS) 34. Он устанавливает требования к минимально необходимому содержанию такой отчетности, а также определяет принципы признания и оценки, которые  должны быть применены при ее составлении. При этом специальный Стандарт не устанавливает периодичность составления  промежуточной отчетности, определяя  промежуточный период как "отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года". Решение о том, с какой периодичностью формировать промежуточную отчетность, МСФО (IAS) 34 относит к компетенции  руководства организации.