Учёт нематериальных активов

Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат

Эта прибыль  подлежит налогооблажению в том  налоговом периоде, в котором  была осуществлена передача объекта  НМА.

Если же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток:

Дебет сч. 99 Кредит сч. 91/9

Сумма нанесенного убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается

их реализацией  и облагается НДС.

Таким образом, передающая сторона должна составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости иму- щества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмеща- ет из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с  тем, что цена реализации при безвозмездной  передаче равна нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с безвозмездной передачей объектов НМА, согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, отражаемым по строке 100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Для целей налогооблажения  убытки от безвозмездной передачи имущества  относятся к внереализационным  расходам.

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

Дебет 91 Кредит 04 - отнесена на операционные расходы   остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС от остаточной стоимости;

Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Очень часто выбытие нематериальных активов происходит в связи с их реализацией.

Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов НМА производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Реализация нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 91 - отражена реализация объекта;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость, выбывающего объекта;

Дебет 91 Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива. 

     2.3. Учет амортизации  нематериальных активов

     В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится одним  из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего  срока их полезного использования, по двум НМА одного вида, приобретенным  в одно и то же время, не могут  применяться два различных способа  начисления амортизации.

     По  сравнению с ранее действовавшим  порядком ПБУ 14/2000 исключило начисление амортизации по НМА пропорционально  объему услуг, но дополнительно ввело  начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, принятые на учет до 1 января 2001 г., не могут амортизироваться способом уменьшаемого остатка.

     В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного  использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету  исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.
• ожидаемого срока использования этого объекта в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

     По  НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений в бухгалтерском  учете устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете  – на 10 лет (но не более срока деятельности организации)

       При линейном способе годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной стоимости  НМА и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта.

     Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента  выбытия или до момента истечения  срока полезного использования.

     Пример1: ООО приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

     Решение: срок полезного использования права на изобретение – 5 лет, на программу ЭВМ – 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА

      

     Рассчитаем  амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных  отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу  ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.о. в  январе 2002 года в бухгалтерском учете  ООО начислена амортизация 541 руб. – Д26К05.

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования.

     Пример  2: . условие пр.1: по праву на изобретение методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, годовая норма амортизации составит 40%:

      

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ  в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости НМА и  предполагаемого объема продукции (работ) за срок полезного использования  НМА.

     Пример  3: см. условие пр.1. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования права на изобретение – 400000.

     Годовая норма амортизационных отчислений: 20000/400000*100%=5%.

     Фактический выпуск продукции в течение срока  полезного использования объекта  составил в 1-ый год 80000 руб., 2 – 60000, 3 – 90000, 4- 70000, в пятый – 100000

      

     Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним  из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном  счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА.

     При первом способе сумма амортизации  НМА отражается в бухгалтерском  учете по Кт счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу – для организаций  торговли):

      

     При втором способе суммы амортизационных  отчислений уменьшают первоначальную стоимость НМА и списываются  непосредственно в Кт счета 04 «НМА»  в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) (Дт 20Кт 04 и т.д.)

     Так, амортизационные отчисления по организационным  расходам организации отражаются в  бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости  в течение 20 лет (но не более срока  деятельности организации) – т.е. амортизация  организационных расходов должна отражаться в бухгалтерском учете только вторым способом, в аналогичном порядке  списывается положительная деловая  репутация.

     Для целей налогового учета в соответствии со статьей 259 главы 25 НК РФ разрешено  применение 2-х методов начисления амортизации НМА: линейный и нелинейный (произведение остаточной стоимости  и нормы амортизации).