Учёт нематериальных активов

- за методом ускоренного  уменьшения остаточной стоимости  годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, вычисленной, исходя из ожидаемого периода времени, использование объекта основных средств, которая удваивается;

- за кумулятивным методом  годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости объекта, который амортизируется, и кумулятивного коэффициента:

 

- за производственным  методом годовая сумма амортизации  определяется как произведение  фактического годового объема  продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации:

- за методом уменьшения  остаточной стоимости годовая  сумма амортизации определяется  как произведение остаточной  стоимости объекта на начало  отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

            Метод амортизации объекта пересматривается, если изменяются ожидаемые способы  получения экономических удобств  от его использования. Амортизация за новым методом начинает начисляться, начиная из месяца, следующего за месяцем изменения метода амортизации.

       Начисление амортизации:

- начинается из месяца, следующего за месяцем, в котором  объект основные средства признаны  активом;

- прекращается, начиная  из месяца, следующего за месяцем  убытия объекта из основных  средств;

- приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки (дооборудование) и консервации объекта основных средств.

            Расхода от уменьшения полезности  объекта включаются в состав  расходов отчетного года. Они  накапливаются на протяжении  срока полезного использования и отображаются в балансе в составе износа основных средств.

Накопленные за предыдущие периоды потери от уменьшения полезности объекта полностью или частично сторнируються в том отчетному  периоде, в котором исчезли причины  уменьшения полезности объекта основных средств.

Уменьшение  полезности — потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости над суммой ожидаемого повреждения.

Амортизация малоценных необратимых активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % стоимости объектов, которые амортизируются, и сдача 50 % стоимости — в месяце их изъятия из активов (списание из баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 % его стоимости.

           Для накопления информации об  амортизированной стоимости необратимых материальных и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, предусмотрено в Плане счетов счет 13 «Износ необратимых активов» (рис. 3.1).

Дебет	Счет 13 «Износ необратимых активов»		Кредит
Уменьшение амортизации  необратимых активов		Начисление амортизации  необратимых активов

                      Рис. 3.1. Содержание хозяйственных  операций, которые отображаются  
за счетом 13 «Износ необратимых активов»

Счет 13 «Износ необратимых  активов» имеет такие субсчеты:

131 «Износ основных  средств»

132 «Износ других необратимых  материальных активов»

133 «Износ нематериальных  активов»

Учет расходов на улучшение  и содержание основных средств

Улучшение основных средств происходит в результате:

модернизации; модификации; достройки; дооборудование; реконструкции.

            Расходы связанные с улучшением  основных средств, представляют  собой за экономическим содержанием  капитальные инвестиции и приводят  к увеличению первоначальной стоимости основных средств. Содержание основных средств в рабочем состоянии требует их текущего обслуживания, а также проводка текущего и капитального ремонтов.

Расходы на обслуживание и ремонт основных средств относятся  на расходы деятельности предприятия.

Учет убытия основных средств

Убытие основных средств  происходит в результате:

реализации;

ликвидации;

безвозмездной передачи;

взноса в уставный капитал других предприятий;

несоответствия критериям признания  активом.

            При убытии основных средств комиссия, созданная по приказу руководителя предприятия, составляет Акт на списание основных средств, в котором указываются такие данные: первоначальная стоимость объекта, который выбывает, сумма начисленного износа за время эксплуатации, остаточная стоимость, причина убытия, расхода, связанные с убытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта осуществляются соответствующие записи в аналитическом и синтетическом учете основных средств. Финансовый результат от убытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от убытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с убытием основных средств. 

                      

                        1.4. Учет переоценки основных средств

            Переоценка объектов основных  средств осуществляется, если остаточная стоимость их более как на 10 % отличается от справедливой стоимости на дату баланса.

Если переоценка группы основных средств проведена предприятием, то в дальнейшем она должна осуществляться ежегодно.В случае переоценки объекта основных средств осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.

Сумма дооценки остаточной стоимости  основных средств отображается в  составе дополнительного капитала. Сумма уценки - в составе расходов отчетного периода.

            Если во время очередной дооценки  остаточной стоимости сумма предыдущих  дооценок есть меньшей за сумму  предыдущих уценок, то превышение включается в состав доходов отчетного периода с отображением разности между суммой последней дооценки и указанным превышением в составе другого дополнительного капитала.

            Если во время очередной уценки  остаточной стоимости сумма предыдущих дооценок есть большей за сумму предыдущих уценок, то превышение направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разности между суммой последней уценки остаточной стоимости объектов основных средств и указанным превышение к расходам отчетного периода.

В случае убытия объектов, которые раньше были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

 

 

                    2.УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

        2.1. Нематериальные активы, критерии  их признания,  
                                 классификация и оценка.

            Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицированный (отделенный от предприятия) и содержится предприятием с целью использования на операционный цикл(если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого  объекта за такими группами:

- права пользования  природными ресурсами (права пользования  недрами, другими ресурсами природной  среды, геологической и другой  информацией о природной среде);

- права пользования  имуществом (право пользования земельным  участком, право пользования зданием,  право на аренду помещений  и т.п.);

- права на знаки  для товаров и услуг (товарные  знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);

- права на объекты  промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.);

- авторские и сопредельные  с ними права (право на литературные  и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.);

- гудвилл (превышение  стоимости приобретения над долей  покупателя в справедливой стоимости  приобретенных идентифицированных  активов и обязательств на  дату приобретения);

- другие нематериальные  активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.).

            Планом счетов для отображения  в учете нематериальных активов  предназначенный активный счет 12 «Нематериальные активы».

По дебету счета 12 «Нематериальные  активы» отображается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов;

по кредиту - убытие вследствие продажи, безвозмездной передачи или  невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических удобств от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Для учета нематериальных активов за их группами к счету 12 «Нематериальные активы» предусмотрены такие субсчеты:

121 «Права пользования  природными ресурсами»

122 «Права пользования  имуществом»

123 «Права на знаки  для товаров и услуг»

124 «Права на объекты  промышленной собственности»

125 «Авторские и сопредельные  с ними права»

126 «Гудвилл»

127 «Другие нематериальные  активы»

Нематериальный актив отображается в балансе, если:

- существует вероятность  получения в будущем экономических  удобств от его использования;

- его стоимость (оценка) может быть достоверно определенная.

Не признаются активами:

- расходы на исследование;

- организационные расходы (расходы на регистрацию предприятия, эмиссию ценных бумаг и т.п.);

- расходы на перебазирование  или реорганизацию части или  всего предприятия;

- расходы на подготовку  и переподготовку кадров;

- расходы на внутренне-генерированный  гудвилл;

- расходы на рекламу и продвижение продукции к рынку.

           Эти расходы отображаются в  отчете о финансовых результатах  и признаются расходами того отчетного периода, в котором они имели место.

           Первоначальная стоимость нематериальных  активов исчисляется по себестоимости их приобретения или создание и состоит из:

цены (стоимости) приобретение;

пошлины;

косвенных налогов, которые не подлежат возмещению;

других расходов, непосредственно  связанных с приобретением актива и доведением к состоянию, в котором он пригодный для использования по назначению.

Справедливая  стоимость нематериального актива — это сумма, за которой актив может быть обменян или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами.

            Если нематериальный актив был бесплатно получен предприятием, то его себестоимость равняется справедливой рыночной стоимости на дату принятия его на баланс.

                    

 

 

2.2.Учет  поступления нематериальных  активов.

            Планом счетов для учета расходов  на приобретение или создание материальных и нематериальных необратимых активов предназначенный счет 15 «Капитальные инвестиции».

За дебетом счета 15 «Капитальные инвестиции» отображается увеличение испытанных расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необратимых активов;

За кредитом - их уменьшения вследствие принятия в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов.

Для учета расходов на приобретение (создание) нематериальных необратимых активов используется субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

Поступление нематериальных активов  может осуществляться путем:

приобретение;

разработки;

внесение основателями к уставному  капиталу;

безвозмездного получения;

получение в обмен на неподобные активы.

           Бухгалтерские записи операций по приобретению (созданию) нематериальных активов имеют вид:

1) отображено приобретения  нематериальных активов по сумме  договора:

Д-Т 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»;

К-Т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

На сумму НДС:

Д-Т 641 «Расчеты за налогами»;

К-Т 63 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

На сумму НДС на условиях авансовой  оплаты:

Д-Т 644 «Налоговый кредит»;

К-Т 63 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

2) зачисление приобретенного объекта в состав нематериальных активов:

Д-Т 12 «Нематериальные активы»;

К-Т 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»;

3) Отображены понесенные расходы  на создание нематериального  актива:

Д-Т 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»;

К-Т счетов разных активов и обязательств (65, 66, 23, 20);

           Списание расходов на создание  объектов при зачислении их  в состав нематериальных активов:

Д-Т 12 «Нематериальные  активы»;

К-Т 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»;

4) отображенные понесенные расходы на модернизацию объекта нематериальных активов:

Д-Т 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»;

К-Т счетов разных активов  и обязательств (65, 66, 23, 20);

            Списание расходов на модернизацию  объекта нематериальных активов:

Д-Т 12 «Нематериальные  активы»;

К-Т 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»;

5) отображенные понесенные  расходы на исследование (исследование  возможности технического усовершенствования производства).