Учёт капитальных вложений. Основные средства, квалификация, оценка и задачи учёта

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Получение бюджетных  средств на безвозвратной основе отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При  использовании указанных средств  на бухгалтерских счетах делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода  объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока  полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При нецелевом  использовании полученных средств  организация обязана их возвратить.

   Но кроме собственных источников финансирования есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:

- кредиты  банков;

- займы юридических  и физических лиц;

- бюджетные  средства, предоставленные на возвратной  основе;

- средства, полученные от других организаций  в порядке долевого участия  в строительстве объектов.

   Кредиты и займы, привлеченные инвестором, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам».

    Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).

     Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

    Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

   Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

      1.2 Источники финансирования капитальных вложений

До начала любого инвестиционного проекта  необходимо определить источники его  финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.

К собственным  средствам организации относятся:

- прибыль,  оставшаяся в распоряжении организации  после уплаты всех налогов  и обязательных платежей;

- амортизационные  отчисления по основным средствам  и нематериальным активам;

- бюджетные  средства, предоставленные различными  уровнями государственной власти  на безвозвратной основе;

- страховые  возмещения, полученные на покрытие  потерь и убытков от страховых  случаев.

Действующей методологией бухгалтерского учета  не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли  организации в качестве источника  долгосрочных инвестиций. Но организация  может самостоятельно вести аналитический  учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника капитальных вложений на этих счетах может быть сделана запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

Следующим источником финансирования вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные  отчисления включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) и поэтому  являются частью выручки от продажи  конечной продукции. Выручка же в  виде денежных средств поступает  либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных  вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском  учете не предусмотрено записей  об использовании амортизации как  источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности  средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если же для финансирования капитальных вложений используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника капитальных вложений, отражаются:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Получение бюджетных  средств на безвозвратной основе отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При  использовании указанных средств  на бухгалтерских счетах делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода  объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока  полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При нецелевом  использовании полученных средств  организация обязана их возвратить.

Но кроме  собственных источников финансирования есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:

- кредиты  банков;

- займы юридических  и физических лиц;

- бюджетные  средства, предоставленные на возвратной  основе;

- средства, полученные от других организаций  в порядке долевого участия  в строительстве объектов.

Кредиты и  займы, привлеченные инвестором, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка  или заимодавца отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам».

Аналогично  отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).

Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

Средства, полученные от других организаций в порядке  их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед  соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»

К-т 08 «Вложения  во в необоротные активы».

Строительно-монтажные  работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты  организации-застройщика, в зависимости  от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

Часть 2. Учет капитальных вложений

2.1 Организация учета капитальных  вложений

   Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом  по строительству и по отдельным  объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным  отдельным объектам основных  средств, земельным участкам, объектам  природопользования и нематериальным  активам.

    При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

    Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

    При организации учета затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

     Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во в необоротные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение  земельных участков»;

2 «Приобретение  объектов природопользования»;

3 «Строительство  объектов основных средств»;

4 «Приобретение  объектов основных средств»;

5 «Приобретение  нематериальных активов»;

6 «Перевод  молодняка животных в основное  стадо»;

7 «Приобретение  взрослых животных»;

8 «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ» и  др.

На субсчете 1 «Приобретение земельных участков»  учитываются затраты на приобретение в собственность организации  земельных участков;

- на субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования»  - затраты на приобретение в  собственность организаций объектов  природопользования;

- на субсчете 3 «Строительство объектов основных  средств» - затраты на возведение  зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж  оборудования и другие расходы,  предусмотренные сметами, сметно-финансовыми  расчетами и титульными списками  на капитальное строительство  (независимо от того, осуществляется  это строительство подрядным  или хозяйственным способом);

- на субсчете 4 «Приобретение объектов основных  средств» - затраты на приобретение  оборудования, машин, инструмента,  инвентаря и других объектов  основных средств, не требующих  монтажа;

- на субсчете 5 «Приобретение нематериальных  активов» - затраты на приобретение  нематериальных активов;

- на субсчете 6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо» - затраты на  выращивание молодняка продуктивного  и рабочего скота, переводимого  в основное стадо;

- на субсчете 7 «Приобретение взрослых животных»  - стоимость взрослого продуктивного  и рабочего скота, приобретенного  для основного стада или полученного  безвозмездно, включая расходы по  его доставке;

- на субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ» - затраты на осуществление  данных работ.

    По дебету счета 08 «Вложения во в необоротные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

   Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

   Сальдо по счету 08 отражает величина капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. К незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.