Учёт аредованых и сданных в аренду ОС

 

1. капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;
2. капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

       В первом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений. 
       Во втором случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. 
       Возврат арендатором основных средств после окончания срока аренды оформляется актом приема-передачи и отражается в его учете списанием с забалансового счета, т. е. по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Учёт аренды у  арендодателя.

       Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя ведется двумя способами в зависимости от того, является ли аренда основной деятельностью или прочей деятельностью. 
Аренда – основная деятельность: 
Дт 01 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» Кт 01 «Собственные основные средства»  - Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду с сохранением права собственности. 
Дт 20,25, 26,44 Кт 02  - начислена амортизация объекта аренды ОС. 
Дт 62  Кт 90 – начислена аренда. 
Дт 90-3  Кт 68- начислен НДС. 
Дт 90/2 Кт 20,26 – списаны текущие расходы арендодателя. 
Дт 90/9 Кт 99- списывается финансовый результат от сдачи в аренду имущества. 
Дт 51  Кт 62 –поступила арендная плата от арендатора. 
Аренда- прочая деятельность: 
Дт 01 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» Кт 01 «Собственные основные средства»  - Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду с сохранением права собственности. 
Дт 20,25,26,44 К 02- начислена амортизация объекта аренды ОС. 
Дт 76 Кт 91/1 – начислена аренда. 
Дт 91/2  Кт 68- начислен НДС. 
Дт 91-2 Кт 20,26 – списаны текущие расходы арендодателя. 
Дт 91/9 Кт 99- списывается финансовый результат от сдачи в аренду имущества. 
Дт 51  Кт 76 –поступила арендная плата от арендатора. 
Текущий и капитальный ремонт отражается арендодателем в общем порядке на счетах учета затрат. 
       Учет неотделимых улучшений арендованного имущества ведется в зависимости от того с согласия или без согласия арендодателя эти изменения были произведены. Если изменения были произведены с согласия арендодателя, то в бухгалтерском учете эти расходы отражаются как расходы по модернизации:

       Произведены неотделимые улучшения с согласия арендодателя:

Дт 08/3 Кт 76- начислена стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором. 
Дт 19 Кт 76 – начислен НДС. 
Дт 03  Кт 08/3 – увеличена первоначальная стоимость предмета аренды на сумму произведенных улучшений. 
Дт 68   Кт 19 – предъявлен к вычету НДС по стоимости неотделимых улучшений. 
Дт 76   Кт 51 – оплата стоимости неотделимых улучшений.

Произведены неотделимые улучшения  без согласия арендодателя: 
Если неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то в учете арендодатель отражает это как безвозмездно полученный объект 
Дт 08-3  Кт 98/2 –начислена стоимость неотделимых улучшений. 
Дт 03  Кт 08/3  - увеличена первоначальная стоимость предмета аренды. 
Дт 09  Кт 68 – начислен отложенный налоговый актив.

Со следующего месяца: 
Дт 20,25,26,44  Кт 02- начислена амортизация с неотделимых улучшений. 
Дт 98/2 Кт 91/1 – списана часть стоимости неотделимых улучшений пропорционально сумме амортизации. 
Дт 68  Кт 09 - списана часть отложенного налогового актива пропорционально списанной рыночной стоимости 
При возврате имущества от арендатора его стоимость отражается 
Дт 01  Кт 03 – возврат имущества

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учёт доходов и расходов по договору аренды.

 

        Порядок осуществление расходов на содержание и ремонт арендованного имущества определяется условиями договора аренды. Если такие условия в договоре отсутствуют, то арендатор обязан поддерживать полученное в аренду имущество в исправном состоянии, производить за свой счёт текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.

        Учёт расходов на содержание и ремонт арендованного имущества.

Если договором аренды расходы  по содержанию, ремонту, страхованию  арендованного имущества возложены на арендодателя, то он может отражать их в учёте составе расходов по обычным видам деятельности.

        Порядок учёта указанных расходов зависит от того, является ли эта деятельность для арендодателя основной. Если аренда является предметом деятельности организации и арендная плата учитывается в составе выручки от продаж, то расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, включаются в расходы по обычным видам деятельности. Если арендная плата учитывается в составе операционных доходов, то перечисленные выше расходы включаются в операционные расходы.

        Договором может быть возложена обязанность по проведению ремонта на арендатора, но за счёт арендодателя, в том числе путём зачёта в счёт арендной платы.

Учёт расходов для целей  налогообложения

Учёт у арендатора.

        Расходы на содержание, ремонт и страхования арендованного имущества для целей налогообложения у арендатора классифицируются как расходы, связанные с производством и реализацией. А расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и услуг связи, относящихся к повешениям (зданиям), полученным в аренду, а так же к средствам связи, используемым арендатором, при своей деятельности, учитываются в составе прочих расходов.

Предусмотренное договором аренды возмещение затрат арендодателя на приобретения топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых арендатором на технологические цели, относятся к материальным расходам. Основанием для признания таких расходов является договор с энергоснабжающей организацией, заключённый в соответствии с ГК РФ, документы, отражающие постановку электроэнергии и других видов энергии.

        Указанные расходы должны быть обособлены технологическим процессом. В случаи перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленного технологическим процессом, затраты можно считать экономически неоправданными.

Расходы на ремонт и страхования  арендуемого имущества включаются в прочие расходы. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены. Если организация создаёт резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то отчисления в резерв включаются в прочие расходы равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода.

Учёт у арендодателя.

        У арендодателя расходы, связанные с арендой классифицируются в том же порядке, что и доходы.

        Организации, предоставляющие на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование своё имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ считаются расходы по этой деятельности.  
        К расходам связанным с предоставлением имущества в аренду, относятся:  
- амортизация основных средств;  
- оплата коммунальных платежей по сдаваемому в аренду помещению;  
- расходы на ремонт основных средств;  
- расходы на страхования имущества;  
- управленческие расходы в доле, соответствующей удельному весу доходов от аренды в общей сумме выручки организации.

        Если предоставление организацией имущества в аренду не является её основной деятельностью, то доходы от аренды квалифицируются как внереализационные. Соответственно относящиеся к ним расходы включаются во внереализационные расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Понятие лизинговых операций.
1. Предмет лизинга.

        Ли́зинг (англ. leasing от англ.  to lease — сдать в аренду) — вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами.

        Лизингодатель обязуется приобрести в собственность определённое лизингополучателем имущество у указанного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Чаще всего это осуществляется для предпринимательских целей, однако с 1 января 2011 года в России это не обязательно. В мировой практике широко распространён потребительский лизинг. Договор может предусматривать, что выбор продавца и приобретаемого имущества делает лизингодатель. Лизингополучатель может изначально являться собственником имущества.

        По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями.

        Предметом лизинга являются любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

        Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

        Земельные участки не могут быть самостоятельным предметом договора лизинга. Содержащийся в ст. 666 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 3 Федерального закона «О финансовой аренде » запрет не распространяется на случаи, когда предметом лизинга служат здание, предприятие, иной имущественный комплекс (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.09.2008 No. 4904/08 и 8215/08).

Предмет лизинга, переданный во временное  владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю  по договору финансового лизинга, учитывается  на балансе лизингодателя или  лизингополучателя по соглашению сторон.

        В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:

Финансовый лизинг. Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю, и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга).

Операционный (оперативный) лизинг. Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны — продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды. В Российской Федерации операционный лизинг законодательно не регулируется, поэтому контракты, по сущности являющиеся операционным лизингом, заключаются в виде договоров аренды.

        В договорах лизинга может быть предусмотрено техническое обслуживание поставляемой техники, обучения кадров и т.д. В договоре возможны положения о праве (или обязанности) лизингополучателя купить товар по истечении срока аренды.

        Особым случаем является возвратный лизинг, при котором продавец лизингового имущества одновременно является лизингополучателем. Фактически это форма получения кредита под залог производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта от различий в налогообложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учёт лизинговых операций у лизингополучателя.

1. Лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингодателя  без дальнейшего выкупа. 
        При передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса лизингодателя не списывается. Лизингодатель не планирует в дальнейшем выкупать арендованное имущество. 
Дт 001 - Получено оборудование в лизинг   
Дт 20, 25, … Кт 60 - Начислены лизинговые платежи   
Дт 19 Кт 60 - Отражен НДС   
2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.  
Если при досрочном выкупе лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость, он отражает такую операцию в порядке, рассмотренном ниже, увеличивая стоимость выкупаемого объекта. 
Дт 08 Кт 76, субсчет «Арендные обязательства» - Получено оборудование в лизинг.   
Дт 19 Кт 76, субсчет «Арендные обязательства» - Отражена сумма НДС.   
Дт 01, субсчет «Арендованное имущество» Кт 08 - Объект лизинга введен в эксплуатацию. Дт 20, 25, … Кт 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» - Начислена амортизация по лизинговому имуществу.   
Дт 68 Кт 77 - Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией.    
Дт 76, субсчет «Арендные обязательства» Кт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - Начислены лизинговые платежи.   
Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 - Перечислен лизинговый платеж.   
Дт 68 Кт 19 - Принят к вычету НДС.   
        При выкупе лизингового имущества  
Дт 01 Кт 01, субсчет «Арендованное имущество» - Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств.   
Дт 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу»  Кт 02 - Отражена амортизация по переведенному имуществу.