Учетная политика

    Если  бухгалтерская отчетность публикуется  организацией не в полном объеме, информация об учетной политике раскрывается ею, как минимум, в части, непосредственно  относящейся к опубликованным данным.

    В соответствии с положениями ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" открытые акционерные общества обязаны раскрывать всю свою годовую отчетность. Аналогичное  правило применяется и обществами с ограниченной ответственностью, если они публично размещают облигации  и иные эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Все иные компании в части раскрытия своей учетной  политики пользуются указанным бухгалтерским  стандартом инициативно.

    Как следует из п. 17 ПБУ 1/2008, организация  должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

    К существенным ПБУ 1/2008 относит любые  способы ведения учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

    В бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация об учетной политике организации:

    1) в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет  основных средств", утвержденным  Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н:

    - о стоимостном критерии признания  актива основным средством;

    - о способах оценки основных  средств, полученных по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

    - о критерии существенности в  части сроков полезного использования  составных частей объектов основных  средств;

    - о порядке установления сроков  полезного использования основных  средств;

    - о способах начисления амортизации  по основным средствам;

    2) в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет  нематериальных активов", утвержденным  Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н:

    - о способах оценки нематериальных  активов, приобретенных не за  денежные средства;

    - о принятых организацией сроках  полезного использования нематериальных  активов;

    - о способах определения амортизации  нематериальных активов, а также  установленном коэффициенте при  начислении амортизации способом  уменьшаемого остатка;

    - об изменении сроков полезного  использования нематериальных активов;

    - об изменении способов определения  амортизации нематериальных активов;

    3) в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет  материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина  России от 09.06.2001 N 44н:

    - о единице учета материально-производственных  запасов;

    - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);

    4) в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет  расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы", утвержденным Приказом  Минфина России от 19.11.2002 N 115н:

    - о способах списания расходов  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам;

    - о принятых организацией сроках  применения результатов научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ;

    5) в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет  финансовых вложений", утвержденным  Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н:

    - о единице учета финансовых  вложений;

    - о способах оценки финансовых  вложений при их выбытии по  группам (видам);

    6) в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет  расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина  России от 06.10.2008 N 107н:

    - о порядке учета процентов,  причитающихся к оплате заимодавцу;

    - о порядке признания дополнительных  затрат по займам;

    - о суммах дохода от временного  использования заемных средств;

    7) в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы  организации", утвержденным Приказом  Минфина России от 06.05.1999 N 32н:

    - о порядке признания выручки  организации;

    - о способе определения готовности  работ, услуг, продукции, выручка  от выполнения, оказания, продажи  которых признается по мере  готовности;

    8) в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы  организации", утвержденным Приказом  Минфина России от 06.05.1999 N 33н, - о  порядке признания коммерческих  и управленческих расходов;

    9) в соответствии с п. 65 Положения  N 34н:

    - о порядке признания расходов  будущих периодов;

    - о создании добровольных видов  резервов;

    10) в соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов, утвержденными Приказом  Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н), - о порядке распределения расходов на продажу в части их частичного списания;

    11) в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учет  договоров строительного подряда", утвержденным Приказом Минфина  России от 24.10.2008 N 116н, - о способе  определения признанной в отчетном  периоде выручки по договору;

    12) в соответствии с ПБУ 12/2000 "Информация  по сегментам", утвержденным Приказом  Минфина России от 27.01.2000 N 11н:

    - о порядке определения отчетных  сегментов;

    - о способах распределения доходов  и расходов между отчетными  сегментами;

    13) в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет  расчетов по налогу на прибыль  организаций", утвержденным Приказом  Минфина России от 19.11.2002 N 114н, - о  способе определения величины  текущего налога на прибыль.

    Как видим, даже минимальный состав сведений об учетной политике, подлежащий раскрытию  в бухгалтерской отчетности, является достаточно внушительным. Поэтому зачастую организации вместо раскрытия необходимых  данных в пояснительной записке  прикладывают к своей бухгалтерской  отчетности экземпляр учетной политики.

    Если  свою учетную политику организация  формировала исходя из допущений  имущественной обособленности, непрерывности  деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, раскрывать их в пояснительной записке  не нужно.

    Если  учетная политика организации была сформирована на основании иных принципов  и допущений, в пояснительной  записке следует привести "свой" перечень допущений и указать  причину их применения. Такие требования установлены п. 19 ПБУ 1/2008.

    Кроме того, учетная политика организации  должна обеспечивать требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

    Информация  об изменениях учетной политики также  отражается в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 1/2008). При этом указывается не только причина изменения своего нормативного документа, но и само содержание изменений, в частности:

    - порядок отражения последствий  изменения учетной политики в  бухгалтерской отчетности;

    - суммы корректировок, связанных  с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской  отчетности за каждый отчетный  период;

    - суммы соответствующей корректировки  за предшествующие отчетные периоды.

    Если  изменение учетной политики обусловлено  применением нового или изменением действующего нормативного правового  акта, в пояснительной записке  раскрывается факт отражения последствий  изменения учетной политики в  соответствии с порядком, предусмотренным  этим актом.

    Если  нормативный бухгалтерский документ утвержден и опубликован, но еще  не вступил в силу, в пояснительной  записке нужно привести оценку его  влияния на показатели бухгалтерской  отчетности за период, когда он вступит  в действие.

 

Изменения учетной политики

Учетная политика изменяется в соответствии с  требованиями МСФО или  в целях повышения  информативности  и достоверности  финансовой отчетности.

Ценные  бумаги учитывались  с использованием метода «ЛИФО». В  настоящее время IAS 2 «Запасы» исключил этот метод из числа  допустимых альтернативных. В соответствии с  новыми требованиями МСФО необходимо изменить учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости.

Важно четко обозначить последствия каждого  изменения учетной  политики.

В настоящее время  ценные бумаги отражаются с использованием метода учета по средневзвешенной стоимости. Данный метод  должен использоваться во всех отчетных периодах, что позволит пользователям  сопоставлять данные различных отчетных периодов.

Ваша  организация стала  впервые использовать финансовые инструменты, которые описаны  в IAS 39 «Финансовые  инструменты: признание  и оценка». Это  не является изменением учетной политики.

Согласно IAS 8 применение новой  учетной политики для операций, которые  ранее рассматривались  как несущественные, не является изменением учетной политики.

Объект  недвижимости арендовался  для ведения хозяйственной  деятельности, и арендная плата относилась на расходы отчетного  периода. Незначительная часть указанного объекта недвижимости сдавалась в субаренду.

После приобретения группы, которая имеет  инвестиционный портфель, эти операции становятся существенными для  отражения в финансовой отчетности, поскольку  они учитываются  как объекты собственности  в соответствии с IAS 40. Часть своих несущественных операций вы учитываете таким же образом. Это не является изменением учетной политики. 

Изменение и дополнение учетной политики 

    При формировании своей учетной политики организации исходят из допущения  последовательности ее применения от одного отчетного года к другому (п. 5 ПБУ 1/2008).

    Пунктом 10 ПБУ 1/2008 предусмотрены случаи внесения обязательных и добровольных изменений  в учетную политику. К обязательным случаям относится внесение изменений  в действующее российское законодательство, в т.ч. в нормативные правовые акты бухгалтерского учета. В качестве примера можно привести отмену метода ЛИФО в бухгалтерском учете, введение переоценки долгосрочных ценных бумаг, стоимость которых выражена в  иностранной валюте.

    Добровольным  внесением изменений в учетную  политику считается:

    - разработка компанией новых способов  ведения бухгалтерского учета,  предполагающих более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и отчетности фирмы или  меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    - существенные изменения условий  хозяйствования организации (реорганизация,  изменение видов деятельности  и т.п.).

    Поскольку перечень оснований для добровольного  внесения изменений в учетную  политику является открытым, в качестве таковых могут выступать и  иные веские причины.