Учетная политика

Введение

 

 

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению  бухгалтерского учёта. Формирование рыночной экономики, наличие различных форм собственности, расширение международных  экономи­ческих связей отечественных предпринимателей явились ос­новой внедрения в организацию учета учетной политики.

Потребность в учетной  политике возникла в условиях хозяйственной  самостоятельности организаций. В  рыночной эко­номике государство не может предписывать всем участникам хозяйственных отношений одинаковые учетные схемы, так как схемы учета должны отражать индивидуальные особенности условий хозяйствования и задач каждой организации. Поэтому в условиях рыночной экономики за централизован­ным регулированием остаются основополагающие принципы и правила ведения бухгалтерского учета, а разработанная на их основе учетная политика непосредственно связана с практическим ведени­ем бухгалтерского учета в организации.

Учетная политика организации  является связующим звеном между  внешним законодательством и  внутренними нормами организации. Это своего рода внутренний закон  организации, отражающий те способы  ведения учета, которые организация  выбрала из многообразия способов, предлагаемых законодательством. От правильного  понимания, формирования, оформления, раскрытия учетной политики во многом зависит экономическая эффективность  деятельности организации по всем направлениям.

Учетная политика является одним  из отправных документов, используемых налоговой инспекцией, аудиторской  фирмой и другими соответствующими службами при проверке деятельно­сти организации. В связи с этим с точки зрения Николаевой С.А. в вопросах учетной политики организации должны разбираться [13, с.8]:

– руководитель организации, так как он утверждает учетную  политику;

– бухгалтер организации, так как он формирует учетную  политику, то есть может грамотно и  всесторонне обосновать ее содержание;

– финансовый директор, так  как в его компетенции находятся  вопросы оптимизации финансовых результатов и движение денежных потоков организации;

– аудитор, так как учетная  политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее  обычно начинается сам процесс проверки;

– налоговый инспектор, так  как от многих принципов учетной  политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика предполагает открытость для внешних пользователей  бухгалтерской инфор­мации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным фи­нансовой отчетности устанавливаются имущественное и финан­совое положение организации, ее платежеспособность, основ­ные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухуд­шении) деятельности и другие показатели.

Основным нормативным  документом по учётной политике в  настоящее время является Положение  по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 9 декабря 1998 г № 60н, в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н). Основные вопросы, по которым руководство  организации должно принять тот  или иной вариант решения в  рамках обоснования и формирования учетной политики наиболее полно  отражены в работах Николаевой С.А. [12, 13]. Некоторые аспекты формирования учетной политики рассмотрены в  журналах «Главбух» [15], «Современный бухучет» [17].

Цель данной курсовой работы – раскрыть содержание понятия «учетная политика». Исходя из цели, можно поставить  следующие задачи:

– дать понятие учетной  политики;

– рассмотреть основы формирования, раскрытия и изменения учетной  политики организации.

Данная курсовая работа представлена на 33 страницах и состоит из введения, основной части, включающей четыре параграфа, заключения, списка литературы, содержащего 17 источников и приложения. Во введении отражена актуальность темы, дана краткая  характеристика основных литератур­ных источников, сформулированы цель и задачи исследования. В основной части работы рассмотрены основы формирования, раскрытия и изменения учетной политики организации. В заключении подводится итог по всей работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие учетной политики

 

 

Современный бухгалтерский  учет не относится к числу точных наук, в которых всем фактам и  событиям можно дать однозначную  оценку. Это объясняется, прежде всего, наличием множества экономических  интересов, что приводит к обоснованию  различных методологических подходов в построении учета – возможности  выбора учетной политики. Учетная  политика возникает, когда бухгалтер, помимо констатации объективных  хозяйственных процессов, не имеющих  альтернативного толкования, начинает допускать предположения о наличии  определенных условий или не существующих в реальности событий, чтобы получить информацию, необходимую главным  образом для анализа эффективности  работы организации.

Термин «учетная политика»  вошел в употребление в конце  восьмидесятых годов в качестве перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Впервые в практику отечественного бухгалтерского учета этот термин был введен Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской федерации от 20 марта 1992 г. № 10. Основными правилами ведения бухгалтерского учета было предусмотрено, что при ведении бухгалтерского учета предприятия должно быть, в том числе, обеспечено «соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в настоящем Положении, и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности» [13, с.16]. До 1994 года нормативные акты не содержали сколько-нибудь исчерпывающего раскрытия содержания учетной политики.

В 1994 году в рамках Государственной  программы перехода Российской Федерации  на принятую в международной практике систему учета и статистики было разработано и опубликовано Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (утверждено приказом Министерства финансов Российской федерации  от 28 июля 1994 г. № 100), которое представляло собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету. Данный нормативный акт являлся основополагающим в вопросах формирования и раскрытия учетной политики в период с 1995 по 1998 годы [13, с.17].

В настоящее время основным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту  «Учётная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г № 60н, в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н). Это положение  было принято во исполнение Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и введено в действие с 1 января 1999 года.

Также нормативными документами, в которых рассматриваются вопросы  учетной политики и которыми также  следует руководствоваться при  ее выборе и обосновании, являются:

– Статья 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 23 июля 1998 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ.);

– Положения по бухгалтерскому учету;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению (утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. №38н).

Эти документы универсальны, они определяют общие правила  организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все  организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности (кроме кредитных организаций  и бюджетных учреждений). В них  отражена государственная регламентация  бухгалтерского учета, представленная перечнем методик и учетных процедур, среди которых допустимы варианты. Степень свободы организации  в формировании учетной политики законодательно ограничена этими документами. Свобода при формировании учетной  политики заключается в возможности  выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов. В  связи с этим Кутер М.И. предлагает рассматривать учетную политику с двух позиций и предлагает следующие определения [8, с.543]:

Национальная (государственная) межнациональная учетная политика – это определение основных принципов  и критериев (допущений и требований), используемых при ведении учета  и составлении отчетности.

Внутрифирменная учетная  политика (учетная политика организации) – избранная организацией система  учетных мероприятий, направленных на достижение целей и задач.

Учетная политика отдельной  организации, таким образом, является связующим звеном, своего рода мостом между внешним по отношению к  организации законодательством  по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (далее по тексту –  ПБУ 1/98) «под учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета  – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [2]. В экономической литературе также можно встретить следующие трактовки этого понятия: «учетная политика организации – это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» [11, с.332], «учетная политика – это средство реализации учетных целей путем выбора адекватных им моделей бухгалтерского отражения» [8, с.543], «учетная политика – это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые организацией для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности» [14, с.29].

На основе этих определений  можно выявить назначение учетной  политики. Во-первых, учетная политика на основе специфических для данной организации способов учета обеспечивает технологическую базу для ведения  бухгалтерского учета. Во-вторых, она  позволяет использовать вариативность  способов учета и выбирать такие  способы, которые позволяют наиболее адекватно отражать в бухгалтерском учете имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Николаева С.А. помимо всего  перечислено рассматривает учетную  политику как средство сближения  российских и международных форм финансовой отчетности [12, с.212], и, самое  главное, как основу для оптимизации  финансово-хозяйственной деятельности организации [13, с.21]. Для достижения этой цели при составлении учетной  политики необходимо учесть следующие  основные факторы [13, с.22]:

– организационно-правовую форму организации;

– отраслевую принадлежность или вид деятельности;

– объем деятельности, среднесписочную  численность работающих;

– соотношение с системой налогообложения, степень свободы  в условиях перехода к рынку;

– стратегию финансово-хозяйственного развития;

– наличие материальной базы, система информационного обеспечения;

– уровень квалификации бухгалтерских  кадров, предприимчивость руководителей  фирмы;

– систему материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия  и материальной ответственности  за выполняемый круг обязанностей.

Только при принятии во внимание всей совокупности влияющих факторов можно правильно подойти  к обоснованию учетной политики и ее формированию.

Следует отметить, что понятие  «учетная политика» установлено  как законодательными документами  в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами  в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в  себе два этих направления. Организация  может разрабатывать две учетные  политики, каждая из которых несет  в себе отдельные направления, или  совмещать их в одной учетной  политике. Так или иначе, ряд авторов [5, 13, 14, 15] полагает, что учетная политика позволяет вести эффективное  налоговое регулирование, то есть посредством  выбранной учетной политики можно  влиять на налоговые последствия  хозяйственных операций, совершенных  в организации.

Таким образом, при внимательном отношении и грамотном использовании  инструмента учетной политики организация  может решить целый ряд своих  учетных, налоговых и управленческих проблем.

2. Формирование учетной  политики

 

 

Под формированием учетной  политики понимается ее выбор и обоснование. ПБУ 1/98 в части формирования учетной  политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета) и  утверждается ее руководителем, который  отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.

Учетная политика, а также  вносимые в нее изменения оформляются  организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т. п.) организации. В пункте 5 ПБУ 1/98 включена норма Федерального закона «О бухгалтерском  учете» относительно перечня вопросов утверждаемых при формировании учетной  политики. К ним относятся:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;