Учет уставного капитала в акционерном обществе

       На  субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в  организации отражают по кредтиту счета 75-2 и дебету счетов 88 «Нераспределенная  прибыль»-при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или  нераспределенной прибыли прошлых  лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.

       Начисление  доходов от участия в организации  работникам предприятия отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов 88 или 86.

       Выплаченные участникам организации суммы доходов  списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный  счет» в дебет счетов 75 или 70. При  выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают  с кредита счета 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» в дебет  счетов 75 или 70.

       Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому  учредителю.

       Дебетовый оборот характеризует возникновение  задолженности участников перед  обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов,фактически внесенных участниками.

       Операции  по отражению расчетов сучастниками по вкладам в уставный капитал  возникают до регистрации ООО, так  как на момент регистрации ООО  его уставный капиталдолжен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ). Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую  и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

       Участник  общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале (ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ). доля участника общества может быть отчуждена  до полной ее оплаты только в размере  оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения  третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники  общества. Участник, желающий продать  свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока  оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган  общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника  и определяет порядок извещения  владельцев долей о возможности  использования своего преимущественного  права. Если в течение месяца участники  не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым  третьим лицам (п.4 ст.21 Закона №14-ФЗ) или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение  о покупке доли участника обществом  на предложенных основаниях, то оно  поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать  договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи считается  заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в  договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества перехордят все права  и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной  доли. Право на приобретение доли (части  доли) имеют также наследники граждан  и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества. До принятия наследником умершего участника  общества наследства права умершего участника осуществляются, а его  обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при  его отсутствии- управляющим, назначенным  нотариусом (п.7 ст.21 Закона №14-ФЗ). В  том случае, если на передачу доли наследникам  или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно  считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении  тридцати дней с момента обращения  к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества. При переходе к  обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить  исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме- имуществом такой-же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано с рядом особенностей. Во-первых, доли, принадлежащие обществу не учитываются при голосовании на общем собрании участников. Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распределении прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале), либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала.

       Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме  переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками  возможен по ряду причин, предусмотренных  законодательством (таблица 1).

       Причиной  перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника  из состава учредителей возникает  проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого  участника права голоса на общем  собрании. Участник, принявший решение  о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника  из общества из него его доля переходит  к обществу с момента подачи заявления  о выходе из общества. Устав ООО  должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками. Пунктом 3 ст.26 Закона №14-ФЗ сроки выплаты  действительной стоимости доли участнику  установлены в течение шести  месяцев с момента окончания  финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества. Однако выплату  доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли выбывшего участника  определяется на основании данных бух. учета по формуле:

       Cdi=dio * Ca3

       где

       Cdi-действительная  стоимость доли выбывающего участника,  подлежащая выплате

       dio-оплаченная  доля участника в уставном  капитале общества

       Ca-стоимость  чистых активов предприятия.

       Dio=Cbio / Ck * 100%

       где

       Cbio-стоимость  средств участника, внесенных  в оплату его вклада в уставный  капитал общества

       Ck-величина  уставного капитала.

       Действительная  стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между  стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала.При  недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату  доли имущества выбывшему участнику  следует относить за счет прибыли.

       В бухгалтерском учете ООО составляются записи:

       Д-т  сч. 88-1 «Нераспределенная прибыль  отчетного года»

       К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между  стоимостью чистых активов и уставным капитплом,

       Д-т  сч.85 «Уставный капитал»

       К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств  для выплатыдоли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

       Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников: фондов накопленияы, социальной сферы, нераспределенной прибыли  прошлого года. Однако использование  указанных источников возможно только в размере, равномразнице между  стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета  на возникшую сумму недостатка для  выплаты доли имущества выбывшему  участнику, уменьшается размеруставного  капитала. Соответствующие изменения  вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общества его доля в уставном капитале ( в  том числе и неоплаченная) перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению  собрания учредителей. В зависимости  от того, является ли выбывший участник физическим или юридическим лицом, в бухгалтерском учете общества возникают особенности учета  операций (таблица 2).

       В бухгалтерском учете юридическоголица, выбывшего из состава учредителей  общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств  или оприходованию имущества. При  поступлении стоимости доли участника  в денежном эквиваленте составляются записи:

       Д-т  сч. 50 «Касса», 50 «Расчетный счет»

       К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности  по выплате стоимости доли участника.

       При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете  составляются записи:

       Д-т  сч.01 «Основные средства»

       К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       К-т  сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения»- отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества.

       Полученная  участником доля имущества, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), относится  к операционным доходам. В бухгалтерском  учете сумма доходов отражается записью:

       Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       К-т  сч 80 «Прибылы и убытки»

       Согласно  п.10 инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» для юридических  лиц при выходе их из организаций  в размере, не превышающем вступительный  взнос, не облагается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись:

       Д-т  сч 80 «Прибылы и убытки»

       К-т  сч. 68 «Расчеты с бюджетом»((а*16,67)/100, где а-сумма, превышающая вступительный  взнос)

       В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет на лога на прибыль  предприятий и организаций» полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В  учете составляется запись:

       Д-т  сч. 81 «Использование прибыли»

       К-т  сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

       Если  выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход  в виде распределенной доли имущества  предприятия подлежит налогооблажению  в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 02.01.2000) и п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 04.04.2000). При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные  ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем  стоимость внесенных учредителями долей, втом числе возникший в  результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в  налогооблагаемый доход в том  периоде, в котором этот доход  был получен. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       4 Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями 

       При создании коммерческого предприятия  его учредители далеко не всегда точно  знают, сколько оборотных средств  потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми  ресурсами на момент государственной  регистрации фирмы либо уже после  формирования уставного капитала возложить  на вновь созданное предприятие  более серьезные и капиталоемкие  задачи, чем первоначально.

       Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют  оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталам), требуя объявления размера уставного капитала до государственной  регистрации предприятия.

       Поэтому все большее число учредителей  предпочитает открывать фирмы с  небольшим уставным капиталом (например, 8349 руб., что соответствует минимально допустимому уровню в 100 МРОТ),а остальную  часть средств поэтапно вводить  в хозяйственный оборот путем  предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая  после регистрации потребность  в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических  проблем:

       необходимо  перерегистрировать устав, что связано  с денежными затратами, а главное  с временными потерями, которые могут  оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

       аналогичные проблемы возникают и при необходимости  вывести часть ресурсов из оборота  для быстрой переброски средств  на создание другой компании либо в  связи с выходом из общего бизнеса  одного или нескольких учредителей;

       ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды  только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие  балансовой прибыли.

       Однако  сделать уставный капитал более  маневренным не совсем верно, т.к. тогда  он не будет отражать, с позиции  гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

       Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При  вкладах в уставный капитал в  неденежной форме (согласно Закону «Об  акционерных обществах») предусмотрено  то, что без оценщика в некоторых  случаях можно обойтись (если стоимость  имущества не более 200 МРОТ. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества(или др. Случаях).

       В настоящий момент важным является то, что при развитии информационных технологий, появилась возможность  публикации своего финансового состояния  в сети Интернет. Это хорошо для  стимулирования международной торговли и движения капитала. Среди российских компаний, размещающих свои данные в сети Интернет- «Газпром», «Аэрофлот», «Альфа-банк», «Лукойл» и др.