Учет страховых резервов

Если страховщик занимается страховой  деятельностью более года, производится оценка РКУ за периоды, предшествующие отчетному. Для этого фактический уровень убыточности страховых сумм за предшествующие календарные годы сравнивается с расчетным уровнем убыточности, используемым при расчете страхового тарифа. Если расчетная убыточность выше фактической, полученная разница умножается на величину страховой брутто-премии за календарный год и коэффициент, используемый для расчета РКУ (К = 0,5).

Резерв предупредительных мероприятий

Резерв предупредительных мероприятий  предназначен для финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий. РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели. Величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РПМ на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде:

где  ОР_отч - отчисления в РПМ отчетного периода;

РПМ_пред - величина РПМ на начало отчетного периода;

ПМ_отч - сумма средств, израсходованных на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.

В соответствии с Письмом Росстрахнадзора  от 03.07.95 № 08/2-32р/02 «Об определении доли перестраховщиков в страховых резервах и формировании резерва предупредительных мероприятий» с учетом целей формирования и использования средств РПМ, не связанных с исполнением страховых обязательств, РПМ формируется только страховщиком. Расчет перестраховочной премии производится страховщиком за минусом отчислений в РПМ.

Резерв по страхованию жизни

Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, формируются для обеспечения выполнения обязательств страховщика по страховым выплатам по заключенным договорам страхования при дожитии застрахованного до определенного договором страхования срока или возраста, или смерти застрахованного, если это предусмотрено договором страхования. Страховые резервы по страхованию жизни образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Вазой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная исходя из общей страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном периоде за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа.

Обязательства страховщика по видам  страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиком при расчете страховых  тарифов и согласованной с  федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Величина резерва по видам страхования  жизни определяется в соответствии с формулой:

где  Р - размер резерва по виду страхования на отчетную дату;

Р_К - размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода;

П_О - страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период;

i - годовая норма доходности (выраженная в процентах), использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования;

В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.

Если условия по виду страхования  предусматривают применение нормы  доходности, зависящей от срока страхования, размер резерва определяется по совокупности договоров страхования, сгруппированных в зависимости от использованной при расчете страховых тарифов нормы доходности, согласованной с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Расчет доли перестраховщиков в  страховых резервах

По договорам, переданным в перестрахование, страховщик рассчитывает долю перестраховщиков в страховых резервах, которая определяется пропорционально отношению суммы перестраховочной премии за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной по переданному в перестрахование договору страхования:

где  ДП_i - доля перестраховщиков в i-м договоре перестрахования;

СПП_i - суммы перестраховочной премии;

КВ_i – сумма комиссионного вознаграждения, полученного цедентом от перестраховщика;

Тб_i – базовая страховая премия по договору перестрахования.

Для расчета величины участия перестраховщиков в каждом из технических резервов, полученный относительный показатель ДП_i умножается на рассчитанный размер отчислений в технические резервы отчетного периода.

Отражение страховых  резервов на счетах бух.учета

Для учета страховых резервов в  страховой компании используются следующие  счета:

• Счет 37 «Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование», к которому открываются субсчета:

37/1 «Участие перестраховщиков в  резерве незаработанной премии»,

37/2 «Участие перестраховщиков в  резерве заявленных, но неурегулированных  убытков»,

37/3 «Участие перестраховщиков в  резерве произошедших, но незаявленных убытков»,

37/4 «Участие перестраховщиков в  резерве по страхованию жизни».

• Счет 49 «Результат изменения страховых резервов», к которому открываются субсчета:

49/1 «Результат изменения резерва  незаработанной премии»,

49/2 «Результат изменения резерва  заявленных, но неурегулированных убытков»,

49/3 «Результат изменения резерва  произошедших, но незаявленных убытков»,

49/4 «Результат изменения резерва  катастроф»,

49/5 «Результат изменения резерва  колебания убыточности»,

49/6 «Результат изменения резерва  по страхованию жизни».

• Счет 91 «Резерв незаработанной премии»
• Счет 92 «Резерв по страхованию жизни
• Счет 93 «Резервы убытков и другие технические резервы», к которому открываются субсчета:

93/1 «Резерв заявленных, но неурегулированных  убытков»,

93/2 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»,

93/3 «Резерв катастроф»,

93/4 «Резерв колебания убыточности»,

93/5 «Резерв предупредительных мероприятий  по добровольным видам страхования»

93/6 «Резерв предупредительных мероприятий  по обязательным видам страхования»

Структура счета 37/1

Д                                                            Счет 37/1                                                           К
Сальдо – доля перестраховщика  в РНП на начало периода
Доля перестраховщика  в РНП отчетного периода	Доля перестраховщика  в РНП предыдущего отчетного  периода
Сальдо – доля перестраховщика  в РНП на конец периода

 

Структура счета 91

Д                                                            Счет 91                                                              К
	Сальдо – РНП на начало отчетного периода
Сумма РНП предыдущего  отчетного периода	Сумма РНП отчетного  периода
	Сальдо – РНП на конец отчетного периода

 

Аналитический учет по счету 91 ведется  отдельно по каждому виду страхования.

Структура счета 49/1

Д                                                            Счет 49/1                                                           К
1. Сумма РНП отчетного  периода	3. Сумма РНП предыдущего  отчетного периода
2. Доля перестраховщика  в РНП предыдущего отчетного периода	4. Доля перестраховщика  в РНП отчетного периода
Списание кредитового  сальдо (3 + 4) > (1 + 2)	Списание дебетового сальдо (3 + 4) < (1 + 2)

 

Изменение РНП на счете 49/1 рассчитывается следующим образом:

где  РНП_отч и РНП_пред – РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов;

ДРНП_отч и ДРНП_пред – доля перестраховщика в РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов.

Структура счета 37/2 (37/3)

Д                                                      Счет 37/2 (37/3)                                                      К
Сальдо – доля перестраховщика  в РЗУ (РПНУ) на начало периода
Доля перестраховщика  в РЗУ (РПНУ) отчетного периода	Сумма уменьшения доли перестраховщика  в РЗУ (РПНУ) предыдущего отчетного периода
Сальдо – доля перестраховщика  в РЗУ (РПНУ) на конец периода

 

Структура счета 93/1

Д                                                           Счет 93/1                                                            К
	Сальдо – РЗУ на начало отчетного периода
Суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, и суммы расходов по урегулированию убытков	Суммы заявленных, но неурегулированных  за отчетный период убытков и сумма  расходов на урегулирование убытков
Суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением  обязательств страховой компании в  выплате по страховым случаям, для  урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате), либо в связи с осуществлением выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным
	Сальдо – РЗУ на конец отчетного периода

 

Аналитический учет по счету 93/1 ведется  отдельно по видам страхования, а  также в разрезе периодов наступления страховых событий для урегулирования убытков, по которым образованы резервы.

По другим субсчетам (93/2, 93/3, 93/4)т  учет ведется в аналогичном порядке.

Структура счета 49/2

Д                                                            Счет 49/2                                                           К
1. Сумма заявленных, но  неурегулированных за отчетный  период убытков	4. Суммы, высвобождаемые  из РЗУ, в размерах, направленных  на выплаты страхового возмещения  по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды
2. Сумма расходов на  урегулирование убытков
3. Суммы уменьшения  доли перестраховщика в РЗУ  предыдущего отчетного периода  в связи с их урегулированием	5. Суммы расходов по  урегулированию убытков
	6. Доля перестраховщиков  в РЗУ по рискам, переданным  в перестрахование и ретроцессию  в отчетном периоде
	7. Суммы, высвобождаемые  из резерва в связи с исчезновением  обязательств страховой компании  в выплате по страховым случаям,  для урегулирования которых был образован резерв (отказ в оплате), либо в связи с осуществлением выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным
Списание кредитового  сальдо, если (1 + 2 + 3) < (4 + 5 + 6 + 7)	Списание дебетового сальдо, если (1 + 2 + 3) > (4 + 5 + 6 + 7)

 

Структура счетов 49/3, 49/4, 49/5, 49/6 аналогична структуре счета 49/2.

Аналитический учет по субсчетам счета 49 «Результат изменения страховых  резервов» ведется по видам страхования, а также в разрезе периодов наступления страховых событий для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы убытков.

Изменение РЗУ и РПНУ на счетах 49/2, 49/3 рассчитывается следующим образом:

где  РЗУ_отч, РЗУ_пред (РПНУ_отч, РПНУ_пред) – РЗУ (РПНУ) соответственно отчетного и предыдущего периодов;

ДРЗУ_отч (ДРПНУ_отч) – доля перестраховщика в РЗУ (РПНУ) отчетного периода;

ДРЗУ_пред – суммы, высвобождаемые из РЗУ в связи с выплатами или с исчезновением обязательств по убыткам, сформированным в предыдущие отчетные периоды;

ДРПНУ_пред – доля перестраховщика в РПНУ предыдущего периода.

Структура счета 92

Д                                                             Счет 92                                                             К
	Сальдо – резерв по накопительным видам страхования на начало периода
Суммы возврата средств  резерва предыдущего года	Отчисления в резерв страховых премий по накопительным  видам страхования
	Пополнение средств  резерва за счет доходов от инвестирования временно свободных средств резерва
	Сальдо – резерв по накопительным видам страхования  на конец периода

 

Изменение резервов по страхованию  жизни рассчитывается по формуле:

,

где  Р, Р_к – резерв по страхованию жизни соответственно на отчетную дату и на начало отчетного периода, рассчитываемый в соответствии с принятым в страховой компании положением о формировании резерва.

Структура счета 93/5 (93/6)

Д                                                      Счет 93/5 (93/6)                                                       К
	Сальдо – РПМ на начало отчетного периода
Использование РПМ за отчетный период	Начисленная сумма РПМ  за отчетный период
	Сальдо – РПМ на конец отчетного периода

 

 

Список использованной литературы