Учет расчетов с поставщиками , покупателями и заказчиками

    Примечание  – Источник: собственная разработка. 

    При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

    Особое  внимание уделяется проверке своевременности  поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

    При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов  за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в  счетах поставщиков, с Ценами, указанными в заключенных договорах. [19]

    Аудитором изучается правильность корреспонденции  счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует  учитывать, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондируется со счетами указанными в таблице 3. 

    Таблица 3 Корреспонденция счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 

     Примечание  – Источник: [4, с.319 таблица 2.3.] 

    2.3. Аудит расчетов  с покупателями  и заказчиками 

     Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с  установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров  синтетического и аналитического учета  по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». (Приложения З, Б, Ж)

     При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

• аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
• дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

     Одновременно  на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

    При проверке расчетов с покупателями на Частном предприятии "ИмерБел" устанавливают, заключены ли договоры, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию за оказанные работы и услуги, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". [16, c. 67]

    В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондируется (табл. 4) 

    Таблица 4 Корреспонденция счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 

     Примечание  – Источник: [4, с.325 таблица 2.4.] 
 

    2.4 Инвентаризация расчетов. 

    Важным  вопросом является проверка полноты  и своевременности расчетов покупателей  за товары отгруженные. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

    Получение объективной информации о состоянии расчетных взаимоотношений с различными дебиторами и кредиторами, о сроках наступления их оплаты, о риске неоплаты поставки товаров, необходимой для принятия управленческих решений, невозможно без проверки соответствия фактических данных о состоянии расчетов с данными бухгалтерского учета. Для этого осуществляют инвентаризацию расчетов.

    Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» она должна проводится не реже одного раза в месяц.

    В ходе проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам расчетов, причины возникновения просроченной и нереальной ко взысканию задолженности. Реальной считается задолженность, по которой не истекли сроки исковой давности и которую признает задолженник.

    При проверке расчетов стороны должны тщательно сверить все суммы, отраженные на лицевых счетах клиентов. С этой целью бухгалтер, проводящий сверку расчетов, должен обменяться со всеми дебиторами и кредиторами по поставкам товаров (продукции, работ, услуг) выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам. Поставщики и покупатели должны подтвердить суммы долга или сообщить мотивацию возражения. По расчетам с дебиторами особенно тщательной проверке подвергают задолженность по оплаченным товарам (продукции), находящимся в пути.

    Кроме сверки расчетов с кредиторами и дебиторами организации параллельно должны осуществлять сверку расчетов с обслуживающим его отделением банка. Она осуществляется по мере получения выписок банка по соответствующим счетам.

    Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями оформляются актом инвентаризации расчетов, в котором отражаются суммы выявленной, подтвержденной и неподтвержденной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности. К акту инвентаризации расчетов прилагается справка, в которой приводятся причины образования просроченной задолженности. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

    Инвентаризация  расчетов с иногородними покупателями на Частном предприятии "ИмерБел" производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

    В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

    По  акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать  задолженность, числящуюся на балансе  в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

    При расчетах с покупателями и заказчиками  аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

    Следует помнить, что субъект хозяйствования за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).

    Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).

    При продаже или перепродаже продукции  и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные. [11, c. 88]