Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

     Для большинства компаний самым важным новшеством в уплате страховых взносов  будет изменение с 2011 года тарифов  в Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования. Так с 2011 года тариф взносов в ФФОМС составит 3,1 процент, а с 2012 года - 5,1 процент. Соответственно тариф в ТФОМС в будущем году уменьшится до 2 процентов, а начиная с 2012 года, вообще не нужно будет делать отчисления в территориальные фонды ОМС. Это закреплено в пункте 2 статьи 1 Федерального закона № 272-ФЗ. И в 2011, и в 2012 году в Пенсионный фонд нужно будет платить 26 процентов, а в ФСС РФ - 2,9 процента.

Ставки  страховых взносов  для разных категорий  налогоплательщиков применяемых в 2011 году 

     * - для организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную  систему налогообложения, основным  видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии  с Общероссийским классификатором  видов экономической деятельности) которых являются:

• производство пищевых продуктов;
• производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
• текстильное и швейное производство;
• производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
• обработка древесины и производство изделий из дерева;
• химическое производство;
• производство резиновых и пластмассовых изделий;
• производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
• производство готовых металлических изделий;
• производство машин и оборудования;
• производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
• производство транспортных средств и оборудования;
• производство мебели; о) производство спортивных товаров;
• производство игр и игрушек;
• научные исследования и разработки;
• образование;
• здравоохранение и предоставление социальных услуг;
• деятельность спортивных объектов;
• прочая деятельность в области спорта;
• обработка вторичного сырья;
• строительство;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
• удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
• вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;
• предоставление персональных услуг;
• производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
• производство музыкальных инструментов;
• производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
• ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
• управление недвижимым имуществом;
• деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
• деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
• деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
• деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
• деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 настоящей части.

     Расчет  взносов производится с доходов  каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415 000 рублей.

     Изменение тарифов или ставок налогов всегда чревато тем, что бухгалтерия  может ошибиться с их начислением  и оплатой. В данном случае, если компания в 2011 году заплатит взносы по «старым» тарифам может возникнуть переплата по платежам в территориальный  фонд ОМС и недоимка в Федеральный. Компании это грозит лишь пенями по статье 25 Федерального закона № 212-ФЗ, если она сдаст уточненный расчет и перед эти уплатит недоимку и сами пени (п. 4 ст. 17 закона № 212-ФЗ). Чтобы минимизировать сумму пеней желательно как можно быстрее доплатить недоимку в Федеральный фонд ОМС. Просто зачесть переплату между фондами не получится.

     Статья 26 Федерального закона № 212-ФЗ предусматривает, что сумма излишне уплаченных страховых взносов может быть зачтена лишь в счет предстоящих  платежей или погашения задолженности  по пеням и штрафам. Кроме того, часть 21 статьи 26 закона № 212-ФЗ прямо  запрещает зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет недоимки по страховым взносам в бюджет другого фонда.

     Переплату же в территориальный фонд ОМС  можно либо вернуть, либо зачесть в счет предстоящих платежей в этот фонд или в счет недоимки по пеням и штрафам. Для этого пишется заявление по утвержденной форме в Пенсионный фонд по месту учета. Возможно, еще нужно будет пройти сверку с фондом.

     Также для всех компаний будет интересна  поправка в часть 5 статьи 8 закона № 212-ФЗ. Теперь установлено, что размер предельной величины базы для начислений страховых взносов при ежегодной  индексации будет округляться до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется  до полной тысячи рублей, а сумма  менее 500 рублей отбрасывается. Положения  об округлении максимального размера  базы для начисления взносов применяются с 1 января 2011 года.

     Сумма страховых взносов исчисляется  и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в Пенсионный фонд — еще отдельно страховая и накопительная часть).

     Страховые взносы в течение расчетного периода  уплачиваются в виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

     Учет  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению производится на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению"

     К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

     69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

     69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

     69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию",

     На  субсчете 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию" учитываются расходы  по социальному страхованию работников организации.

     На  субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" учитываются расходы  по пенсионному обеспечению работников организации.

     На  субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" учитываются  расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

     Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного  медицинского страхования относят  в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

     Дебет счета 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат

     Кредит  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1,2,3.

     Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной  нетрудоспособности, беременна и  родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1,2

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Оставшуюся  часть отчислений по социальному  страхованию отчисляют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1,2,8

     Кредит  счета 51 «Расчетные счета»

     Помимо  отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006 г. тарифы указанных отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5%. Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в размере 60% размера страховых тарифов.

     За  счет начисленных страховых взносов  застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.

     Организации могут осуществлять негосударственное  пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Если  по условиям договора уплата пенсионного  взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномерным списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.

     При осуществлении выплат в пользу граждан, не являющихся работниками организации (не выполняющих для организации  работы, услуги), не возникает объекта начисления страховых взносов. При осуществлении выплат гражданам, не являющимся работниками организации в момент выплаты (пенсионерам, ранее работавшим в этой организации; членам некоммерческой организации; нуждающимся в социальной поддержке посторонним гражданам; членам семьи умершего работника и т. п.), страховые платежи не начисляются.