Учет продажи товаров

Продажа товаров  регулируется договорами розничной купли-продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российском Федерации.

Рассмотрим  основные схемы корреспонденции счетов по учету продажи товаров.

1. Продажа товаров по договору поставки.

 

Договор поставки является одним из основных видов  договоров для организаций оптовой торговли. Он регулируется статьями 506-524 Гражданского  кодекса Российской Федерации.

В зависимости  от условий договора возможны две  схемы продаж.

Если договором  предусмотрено, что переход права  владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели ₀т торговой организации к покупателю происходит после оплаты товара, то в учете продажа товаров в этом случае отражается записями, приведенными в Таблице 1.

 

Таблица 1. Учет операций продажи товаров по договору поставки с особыми условиями перехода права собственности

 

Операция	Бухгалтерский учет
	Дебет	Кредит
Товары отгружены  покупателю	45.1	41.1
Отражена выручка  от продажи товаров	62.1	90.1.1
Начислен НДС	90.3	68.2
Списана себестоимость  проданных товаров	90.2.1	45.1
Поступила оплата за товары	51	62.1

 

Если договором  предусмотрен общий порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от торговой организации к покупателю и выполнены все остальные условия признания выручки от обычной деятельности в бухгалтерском учете, то в учете продажа товаров отражается записями, приведенными Таблица 2.

 

Таблица 2. Учет операций продажи товаров по договору поставки без особых условий перехода права собственности

 

Операция	Бухгалтерский учет
	Дебет	Кредит
Отражена выручка  от продажи товаров	62.1	90.1.1
Начислен НДС	90.3	68.2
Списана себестоимость  проданных товаров	90.2.1	41.1
Поступила оплата за товары	51	62.1

 

При определении стоимости проданных  товаров следует учитывать, что  в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при покупке товаров у разных поставщиков по разным ценам для разных видов товаров организация может применять один из способов оценки товаров:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО).
• по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО).

Аналогичные методы оценки предусмотрены  в отношении реализованных товаров  и для целей налогообложения (пп.З  п. 1 ст. 268 НК РФ).

Выбранный способ оценки в бухгалтерском  учете отражается в учетной политике организации, выбранный метод оценки товаров в налоговом учете — в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Для отражения операций продажи  товаров по схеме оптовой торговли предназначена товарная накладная по форме ГОРГ-12 и Счет-фактура.

 

В качестве объекта исследования рассмотрим ООО «Металл НН». ООО «Металл  НН» это крупная оптово-розничная  компания по продаже черного и  цветного металлопроката (далее товара).

ООО «Металл НН» осуществляет продажу товара как по договорам поставки без особых условий так и с особыми условиями перехода права собственности

 

Рассмотрим на примере учет операций оптовой продажи товаров по договору поставки без особых условий перехода права собственности .

 

Пример 1.

Покупателю ООО «Контекст» со склада отгружено 0,5 т «Листов ГК» (отпускная цена 29900 руб. за т.) и «Арматуры АС500» 1т. (отпускная цена – 26990 руб. за т.) на общую сумму 41940 руб., в т.ч. НДС 6397.62 рублей . ООО «Контекст» оплатило ООО «Металл НН» сумму 41940 руб.

 

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена след проводками:

• записью в дебет счета 90.2.1 с кредита счета 41.1 списывается себестоимость проданных товаров;
• записью в дебет счета 62.1 с кредита счета 90.1.1 отражается выручка от продаж и одновременно возникновение дебиторской задолженности покупателя на сумму 41940 руб.
• записью в дебет счета 90.3 с кредита счета 68.2 начисляется налог на добавленную стоимость по операции продажи товаров в сумме 6397,62 руб.
• записью в дебет счета 51 с кредита счета 62.1 отражена оплата от покупателя на сумму 41940 руб.

 

 

 

2. Продажа товаров по договору розничной купли-продажи.

 

Розничная купля-продажа  товаров регулируется статьями 492-505 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Если иное не предусмотрено договором розничной купли-продажи, он считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Бухгалтерский учет продажи товаров по договору розничной купли- продажи зависит от того, по каким ценам они учитываются.

 

Если же товары учитываются  по продажным ценам, то валовая прибыль от их реализации товаров определяется расчетным путем. Основные способы такого расчета:

• по общему товарообороту
• по среднему проценту
• по ассортименту товарооборота
• по ассортименту остатка товаров

Так как в учете  товар числится по цене, которую  платит за его приобретение покупатель, то фактически списание товара на счет 90 «Продажи» производится по продажной цене. То есть выручка, поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списанной с кредита счета 41 «Товар», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Для определения  финансового результата нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, т. е. сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эта разница, представляющая собой валовый доход, в рознице называется реализованным наложением.

После сторнирования  суммы торговой наценки, относящейся  к реализованным товарам, на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.

В бухгалтерском учете  организации, ведущей учет по продажным ценам, операции по реализации товаров отражаются проводками в Таблице 3:

 

 

 

Таблице 3. Учет операций продажи товаров по договору розничной купли-продажи (товары учитываются  по продажным ценам)

Операция	Бухгалтерский учет
	Дебет	Кредит
Поступление в кассу выручки  за товары	50	90.1.1
Списание покупной стоимости проданных  товаров	90.2.1	41.2
Списание реализованной торговой надбавки (в конце месяца - сторно)	90.2.1	42
Начислен НДС по проданным товарам	90.3	68.2
Списаны расходы на продажу	90.2.1	44
Определен финансовый результат от продажи товаров	90.9	99

 

Расчет  валового дохода (ВД) по общему товарообороту (Т).

Этот метод используется организациями розничной торговли в том случае, если на все товары, продаваемые организацией, установлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки)..

Т - под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с НДС).

Для определения валового дохода по товарообороту используется формула:

ВД = Т х РН,

Где:

Т — общий товарооборот;

 

РН — расчетная торговая наценка (надбавка), определяемая как

РН = ТН:(100% + ТН);

 

ТН — размер торговой наценки (надбавки), установленной организацией.

 

Пример  2. В ООО «Металл НН» на весь ассортимент товаров установлена торговая наценка в размере 30%. Сумма выручки за отчетный период составила 17000000 руб. (с учетом НДС).

 

Расчетная торговая наценка составляет: РН = 30%: (100% + 30%) =  0,23.

Тогда сумма  валового дохода (реализованного наложения) составит: ВД = 170 000 руб. х 0,23 = 3910000 руб.

Если в течение отчетного периода размер единой наценки меняется (увеличивается или уменьшается), применение этого метода также возможно, однако сумма выручки определяется отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

Расчет  валового дохода по ассортименту товаров.

Этот способ используется в случае установления на разные группы товаров разных торговых наценок.

Для определения  валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т1 х РН1 +Т2 х РН2 + Т3 х РНз +... + Тп х РНп)/100,

Где:

Т 1..Тп — товарооборот по группам товаров; РН 1..РНп —  расчетная торговая наценка по группам  товаров.

Пример  3. ООО «Металл НН» торгует в розницу черным и цветным металлопрокатом. За отчетный период выручка по черному составила 12000000 руб., цветного,— 9000 000 руб.

Руководителем организации установлен размер торговой наценки:

• по черному металлопрокату — 25%;
• по цветному металлопрокату — 20%.

 

Расчетная торговая наценка по черному металлопрокату составляет: РН = = 25%: (100% + 25%) = 0,2.

 

Сумма валового дохода (реализованного наложения) по цветному металлопрокату, составит: ВД = 12000000 руб. х 0,2 = = 2400000 руб.

 

Расчетная торговая наценка по цветному металлопрокату составляет: РН = 20%: (100% + 20%) = 0,17.

 

Сумма валового дохода (реализованного наложения) по цветному металлопрокату составит: ВД = 9000000 руб. х 0,17 = 1530000 руб.

 

Общая сумма  валового дохода (реализованного наложения) за отчетный период составит: ВД = 2400000 руб. + 1530000 руб. = 3930000 руб.

Если в отчетном периоде по какой-либо группе товаров изменяется процент торговой наценки, расчет по этим товарам производится отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

Расчет  валового дохода по среднему проценту.

Отметим, что именно этот способ наиболее часто используется организациями розничной торговли.

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т х П)/100,

Где:

Т — товарооборот;

П — средний процент валового дохода, который рассчитывается

следующим образом:

П = (Нн+Нп+Н_В) / (Т + Ок) х 100%,

Где:

Н_Н — величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Н_П — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат поставщикам, списание испорченных товаров и т. п.);

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца).

Пример  4. ООО «Металл НН» торгует в розницу черным и цветным металлопрокатом.

Предположим, что на начало месяца в бухгалтерском учете организации числились остатки:

по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной  торговле» — 80 000 руб.;

по счету 42 «Торговая наценка» — 15 514 руб.

За отчетный период в магазин поступило товаров  на сумму 120 000 руб., наценка по которым составила 27 692 руб.

Сумма выручки  за отчетный период составила 165 000 руб.

Выбывших товаров  за отчетный период у организации не было.

Сумма остатка  товаров на складе на конец отчетного  периода составила 35 000 руб.

Средний процент  валового дохода составляет:

П = (15 514 руб. + 27 692 руб.) / (165 000 руб. + 35 000 руб.)) х 100% = 21,6%.

Тогда валовый  доход магазина ООО «Металл НН» за отчетный период составил: