Учет основных средств

     при получении объектов от других юридических  или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема-передачи;

     при приобретении объектов основных средств в результате обменной операции - по текущей стоимости: полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправке; на сумму полученных (переданных) денежных средств.

     Согласно  МСФО 16 "Основные средства" объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

     Для новоприобретенных ОС первоначальная оценка производится по фактической  стоимости. Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

     Элементами  фактической стоимости являются покупная цена, в том числе импортные  пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние, в том числе:

• затраты на подготовку площадки;
• первичные затраты на доставку и разгрузку;
• затраты на установку;
• стоимость профессиональных услуг, таких, как работа архитекторов и инженеров;
• предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

     По  МСФО 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" фактические расходы на приобретение основных средств включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

     Последующие затраты, относящиеся к объекту  основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой  долей вероятности получит будущие  экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

     Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить:

     модификация объекта основных средств, увеличивающая  срок его полезной службы, включая  повышение его мощности;

     усовершенствование  деталей и узлов машин для  достижения значительного улучшения  качества выпускаемой продукции;

     внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

     Изменение первоначальной стоимости допускается  только в случаях осуществления  дополнительных капитальных вложений при переоборудовании объектов (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция) или частичной ликвидации и демонтажа объектов, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает, срок полезной службы. Последующие капитальные вложения в основные средства (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение и капитальный ремонт) увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, т.е. в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Все другие последующие затраты признаются как расходы периода.

     Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим ценам  на определенную дату. Однородные основные средства введенные в эксплуатацию в разное время, отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" и письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998 года № 13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов. В результате основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

     Балансовая  стоимость - это первоначальная или  текущая стоимость основных средств  за вычетом суммы накопленной  амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности. Эта стоимость основных средств, еще не перенесенная на произведенную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.

     В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств.

     Вопросы переоценки основных средств также  широко освещаются МСФО 16 "Основные средства". Согласно одному из подходов МСФО 16 "Основные средства", основные средства должны оцениваться исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В соответствии со вторым подходом основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости. Предприятие, придерживающееся второго подхода, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку основных средств, а также в любом случае обязано будет исчислить стоимость основных средств и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения). Поэтому второй подход представляется менее привлекательным для казахстанских предприятий. 

     3. Источники приобретения  и документальное  оформление операций  приобретения основных  средств 

     Порядок учета приобретения основных средств  раскрыт на примере предприятия  ТОО "Агат".

     Ведение бухгалтерского и налогового учета  на предприятии ТОО "Агат" производится на основе Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", казахстанских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

     Учетная политика предприятия строится в  соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство  предприятия строит и применяет  учетную политику так, чтобы финансовая отчетность ТОО "Агат" соответствовала все требованиям каждого применимого МСФО.

     В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета основных средств:

     1) Учет основных средств регламентируется  СБУ 6 "Учет основных средств" от 28.01.03. и МСФО 16 "Основные средства" от 01.01.1995.

     2) Основные средства учитываются  по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем  отражаются по справедливой стоимости,  которая определяется руководством  предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

     3) Для начисления амортизации основных  средств используется прямолинейный  метод начисления. Данный метод  распространяется на все виды  основных средств, кроме вычислительной  и оргтехники.

     4) Для начисления амортизации на  вычислительную и оргтехнику  применяется метод уменьшающегося  остатка.

     5) Стоимость существенных обновлений  и усовершенствований основных  средств капитализируется.

     До 01.01.2009г. предприятие вело синтетический учет основных средств, как и других активов, способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. В настоящее время учет ведется по новому плану счетов от 01.01.2009г. в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

     Основные  средства могут поступать на предприятие  ТОО "Агат" следующим образом:

     в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;

     приобретение  машин, оборудования, транспортных средств;

     изготовления  своими силами инвентаря, оборудования, мебели;

     перевода  молодняка животных в основное стадо;

     зачисление  в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других лиц;

     финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности);

     вкладов в уставной капитал.

     Поступление основных средств оформляется актом  типовой междуведомственной формы  № ОС-1 "Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств" (Приложение 1).

     Схема первичной документации по учету  движения основных средств на ТОО "Агат" представлена в Приложении 2.

     При оформлении приемки основных средств  акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией. К актам приемки-передачи (перемещения) основных средств прилагается техническая документация (паспорт станка, здания) на данный объект. Акт приемки-передачи, заполненный и подписанный членами комиссии, вместе с паспортом и другой техдокументацией на приобретение (сооружение) объекта передают в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов закрепляют поступивший объект за материально ответственным лицом.

     В данном акте помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования  и прогнозируемую ликвидационную стоимость  объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

     При оформлении внутреннего перемещения  основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) - сдатчику.

     При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

     Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным  лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список и делает запись по оприходованию основных средств. В Приложении 3 представлен инвентарный список основных средств.

     Рассмотрим  операцию поступления основных средств на предприятие путем внесения его учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

     Вклад Корсакова И.Н. в уставный капитал ТОО "Агат" внесен в виде объектов основных средств (производственного здания и склада), который был оценен в денежной форме в размере 18000 тыс. тенге.

     Основные  средства были приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается его  денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия.

     Внесение  учредителем вклада в уставный капитал  в виде основных средств происходит на основании приходного первичного документа - акта приемки-передачи основных средств.

     На  основании этого акта и учредительного договора бухгалтерией производятся записи (таблица 1).