Оглавление

Введение              4

1 Учет организации по заработной плате              6

1.1 Нормативная база начисления заработной платы              6

1.2              Задачи организации учета заработной платы              9

1.3              Первичные документы для начисления заработной платы              10

2 Формы и системы оплаты труда              13

3 Учет оплаты труда              17

3.1 Синтетический и аналитический учет оплаты труда              17

3.2 Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда              25

4 Удержания из заработной платы              27

4.1. Налог на доходы физических лиц              27

4.2. Налоговые вычеты              28

4.3. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц              35

5.1 Основные аспекты исчисления и уплаты страховых взносов              39

5.2 Тарифы страховых взносов              40

5.3 Порядок и сроки уплаты страховых взносов              45

6 Практические расчеты              52

6.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «ОЛИМП»              52

6.2 Анализ заработной платы в организации ООО «ОЛИМП»              53

6.3 Предложения по улучшению вопросов организации труда и выплаты заработной платы              64

Заключение              68

Библиографический список              70

Введение

Актуальность данной работы заключается в том, что учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

В условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии нашей страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.

Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды таких авторов, как: Н. П. Кондраков, А. В. Луговой, С. В. Шаровой  и т.д.

Целью данной работы является теоретическое исследование основных вопросов бухгалтерского учета оплаты труда, выяснение особенностей   действующего трудового законодательства и сложностей его применения.

В соответствии с целями работы были поставлены следующие задачи:

      определение сущности категории заработной платы;

      рассмотрение порядка организации учета оплаты труда на предприятии;

      рассмотрение существующих форм и систем оплаты труда;

      раскрытие вопроса отражения в учете операций начисления заработной платы и других выплат;

      изучение основных видов удержаний из заработной платы и их отражения в учете.

Объект исследования – изучение форм и систем оплаты труда в России, учет организации заработной платы.

Предмет исследования – учет организации заработной платы, формы и системы оплаты.

В данной курсовой работе были использованы следующие методы:   анализ и синтез, наблюдение, специальные методы, характерные для бухгалтерского учета.

Информационной базой исследования послужили материалы законодательных актов, нормативно – правовых документов, учебной, монографической и периодической литературы («Бухгалтерский учет»), информационных ресурсов Интернет-порталов, электронной справочной системы «Гарант», посвященные организации учета оплаты труда в России.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

1 УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЕ

1.      1 Нормативная база начисления заработной платы

Положения о правовом регулировании организации заработной платы и нормирования труда работников приводятся в разделе VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ, а также регламентируется главами 23 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации. Раздел VI ТК РФ состоит из трех глав: глава 20 "Общие положения", глава 21 "Заработная плата" и глава 22 "Нормирование труда".

Заработная плата (оплата труда работника) - это:

      вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

      компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

      стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, прими и иные поощрительные выплаты).

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы - минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

К общим положениям относится (ст. 130 ТК РФ) также система основных государственных гарантий по оплате труда работников, составными частями которой являются:

      величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации (ст. 133 ТК РФ);

      меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы (ст. 134 ТК РФ);

      ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы (ст. 137 и 138 ТК РФ);

      ограничение оплаты труда в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ);

      обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами (ст. 25 и 64 Гражданского кодекса РФ);

      государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда (ст. 353, 354 ТК РФ);

      ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями (ст. 142, 234, 236, 419 ТК РФ);

      сроки и очередность выплаты заработной платы (ст. 136 ТК РФ).

Приведенные в ст. 130 ТК РФ государственные гарантии реализуются, во-первых, путем принятия федеральных законов и иных нормативных правовых актов.

Во-вторых, государственные гарантии реализуются посредством правовой защиты работников при нарушении их прав в области оплаты труда органами по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссиями по трудовым спорам, судами) (глава 60 ТК РФ), органами государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (глава 57 ТК РФ).

К общим положениям об оплате труда работников относится и регламентация форм оплаты труда: согласно ст. 131 выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы.

Регулирование трудовых отношений, к которым относятся вопросы оплаты труда, осуществляются трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Выплата заработной платы на территории Российской Федерации в иностранной валюте действующим трудовым законодательством не предусмотрена.

1.2    Задачи организации учета заработной платы

Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).

Организация учета заработной платы  предполагает:

      определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

      разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

      разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

      обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и по­требления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата явля­ется одной из основных статей, формирующих себестоимость продук­ции, выполненных работ или оказанных услуг. Все это предъявляет к организации учета заработной платы высокие требования, основное содер­жание которых определяют следующие задачи:

      обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевремен­ностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работни­ком и по предприятию в целом;

      правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

      своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы и др.

Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.

1.3    Первичные документы для начисления заработной платы

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы наряду с документами о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.), которые будут рассмотрены далее, служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Формы первичных и учетных документов, которые необходимы организации для ведения учета, но не утверждены Госкомстатом России, каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно. В дальнейшем изложении приводятся номера форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России.

При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу: форма № Т-1 - для одного работника или T-1а - для нескольких работников. В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Разряды рабочих и должностные оклады могут указываться в контрактах, договорах или штатном расписании, тогда в приказе можно сделать ссылку на вышеперечисленные документы, например "оклад согласно штатному расписанию". Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под расписку, а его копия передается в бухгалтерию.

На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма № Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма № Т-54). Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.

Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию.

При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма № T-54 или Т-54а).

Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а), на основании которых производится расчет с работником и его результаты также вносятся в лицевой счет.

Как известно, при повременных формах оплаты труда заработная плата напрямую связана с количеством отработанного времени, поэтому учет рабочих дней (часов), дней отпуска, простоя, сверхурочной работы, дней, проведенных в командировке, и т.д. не только имеет чисто дисциплинарное значение, но и играет важную роль при начислении заработной платы.

Для учета фактически отработанного времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы.

2 ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознагражде­ния, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Выбор системы оплаты труда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других фак­торов.

Виды, системы оплаты труда, размеры тарифных станок, окладов, премии, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, организация вправе определять самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовом договоре.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

      Тарифную систему.

      Норму труда.

      Формы оплаты труда.

Организации могут устанавливать следующие системы оплаты труда своим работникам:

      повременная (тарифная) - оплачивается то время, которое работник фактически отработал:

      простая;

      повременно-премиальная;

При тарифной системе оплата труда работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда и ряда других факторов. Сложность выполняемой работы и квалификация работника определяется разрядом.

Тарифная система оплаты труда может применяться в повременной и сдельной форме. При такой системе вводятся определенные нормы труда, т. е. нормы выработки, времени, обслуживания, численности и т.д. Они устанавливаются в виде тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток, тарифных ставок, тарифных коэффициентов, надбавок и доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя, которая определяется разрядом. Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для каждого разряда, причем тарифные сетки для сдельщиков и повременных работников устанавливаются отдельно.

Тарифная ставка - это размер оплаты (в рублях) за работу данной сложности в единицу времени (час, день, месяц).

Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, самостоятельно определяют перечень профессий работников, чей труд подлежит оплате на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни могут быть оформлены в виде приложений к коллективному договору.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих при тарифной системе производится на основе схемы должностных окладов или согласно штатному расписанию. При этом организации могут устанавливать для таких категорий работников и иные виды оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.).

Сдельная система оплаты труда оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил:

      простая;

      сдельно-премиальная;

      сдельно-прогрессивная;

      косвенно-сдельная;

      аккордная.

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник.

Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в том, что работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается. Бестарифная система оплаты труда может строиться на основе двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия (КТУ).

Квалификационный коэффициент комплексно отражает квалификацию работника, общий размер трудового вклада в общие результаты работы и определяется по данным о предыдущей деятельности работника и документах о специальности и квалификации работника. Этот коэффициент является постоянной величиной.

КТУ определяет вклад каждого члена трудового коллектива в конкретные результаты деятельности этого коллектива. Он устанавливается работнику по результатам работы за определенный период, например месяц. В следующем месяце КТУ работника определяется по результатам работы в этом месяце и т.д. Порядок определения и применения КТУ устанавливается коллективом, например бригады, в соответствии с положением об оплате труда в организации.

Сумма, которая начисляется работнику за труд, прямо зависит от этих двух коэффициентов и размера фонда оплаты труда, начисленной по результатам общей работы всего коллектива, т.е. каждый работник, получит свою долю от общей оплаты.

Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) в зависимости от выручки или производительности труда в подразделении или по иным показателям.

Для руководителей и специалистов оклад может устанавливаться в процентах от прибыли. Порядок расчета заработной платы в этом случае также должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре или в положении об оплате труда.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Эта система представляется перспективной для менеджеров и торговых агентов. В этом случае бухгалтеру необходимо вести аналитический учет поступившей выручки не только в разрезе покупателей (как обычно), но и в разрезе менеджеров, работающих с каждым покупателем.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно - премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).

При сдельно - прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно - сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

3 УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Оплата труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

      на дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;

      на дебет счета 23 — для рабочих вспомогательных производств;

      на дебет счета 25 — для общецехового персонала;

      на дебет счета 26 — для общезаводского персонала;

      на дебет счета 44 — для персонала торговли (коммерции).

Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат.

Поэтому указанные документы выполняют двойную роль:

      по ним рассчитываются с работниками;

      они являются формой аналитического учета.

По документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:

1.      Созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

      начисление сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;

      начисление единого социального налога дебет сч. 96 и кре­дит сч. 69;

      удержания из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;

      выплата отпускных через кассу  дебет счета 70 и кредит счета 50.

2.      Резервирование средств на оплату отпускных работникам орга­низации

обеспечивает равномерность включения средств по ме­сяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

До окончания отчетного года (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва на оплату отпусков.

Прямым отнесением затрат на счета учета:

      дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:

      по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;

      сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

      начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

Учитывая специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начислен­ной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст. 225 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.

Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

      68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

      28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

      73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

      76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

3.2 Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно - платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно - платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) и платежная ведомость (ф. № Т-53) закрываются двумя суммами — выплачено наличными и депонировано. По окончании выплаты заработной платы персоналу по каждому структурному подразделению все платежные ведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).

В бухгалтерии на каждого работника открывается лице­вой счет (ф. № Т-54), а в условиях автоматизированного учета ф. № Т-54а. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

      при выдаче аванса за первую половину месяца:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-К-т  50 «Касса»;

      при выплате заработной платы за вторую половину месяца:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26,29,44 - К-т счета 70  - начислена заработная плата за первую (вторую) половину месяца.

Д-т счета 70 — К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной платы.

Д-т счета 70 — К-т счета 50  — выплачена заработная плата из кассы организации.

4 УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

4.1. Налог на доходы физических лиц

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 подряд месяцев.

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, являются налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

От источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчерпывающий перечень доходов в Российской Федерации и за ее пределами приводится в ст. 208 НК РФ. Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, в том числе товарообменных операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (см. ст. 212 НК РФ).

Определение налоговой базы при различных видах доходов имеет свои особенности, на которых мы в данном случае не будем останавливаться. Желающие ознакомиться с данным вопросом могут обратиться к главе 23 НК РФ.

Налоговым периодом по данному налогу является календарный год.

Налоговое законодательство предусматривает обширный перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (см. гл. 23 НК РФ).

4.2. Налоговые вычеты

Налоговым законодательством предполагаются следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:

      стандартные налоговые вычеты;

      социальные налоговые вычеты;

      имущественные налоговые вычеты;

      профессиональные налоговые вычеты.

      стандартные налоговые вычеты:

Налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, пострадавших вследствие аварий, связанных с радиационным поражением (перечень данных категорий пострадавших установлен ст. 218 НК).

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, установленные подпунктом 2 пункта 1 ст. 218 НК.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не входят в перечни подпункта 1 и 2 пункта 1 ст. 218 НК РФ - действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

      каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

      каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные налоговые вычеты:

В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом установленного п. 2 ст. 218 НК РФ ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 218 НК РФ.

В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом установленных в п. 2 ст. 218 НК РФ ограничения.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

      на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

      на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

      на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

      при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

      при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

      при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право следующие категории налогоплательщиков:

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету согласно отдельному расчету на основании нормативов затрат (в процентах к сумме начисленного дохода). Нормативы затрат приведены в ст. 221 НК РФ.

В расходах налогоплательщика учитывается также государственная пошлина, уплаченная в связи с его профессиональной деятельностью.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента указанные налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

4.3. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц

Для различных категорий налогоплательщиков и различных видов доходов предусмотрен отличный друг от друга порядок уплаты НДФЛ.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных бюджет, при этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанная категория налогоплательщиков обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и уплатить налог в сроки, установленные гл. 23 НК РФ.

В ряде случаев налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в соответствии со ставками налога, предусмотренными ст. 224 НК РФ. Указанной статьей предусмотрены следующие ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц.

Таблица 2 - Ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц

Продолжение таблицы 2

Самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет следующие налогоплательщики:

      физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

      физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

      физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, получающих доходы от источников, находящихся за пределами РФ – исходя из сумм таких доходов;

      физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

      физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр - исходя из сумм таких выигрышей.

      физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

      физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

5 СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

5.1 Основные аспекты исчисления и уплаты страховых взносов

Глава 24 НК РФ регулирующая вопросы исчисления и уплаты ЕСН, утратила силу с 1 января 2010 г. в связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в:

      Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;

      Фонд социального страхования РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

      Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

Плательщиками страховых взносов согласно ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ признаются:

1.      Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим

лицам:

      организации;

      индивидуальные предприниматели;

      физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2.      Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,

занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

5.2 Тарифы страховых взносов

В 2010 г. общий размер страховых взносов оставался на уровне, предусмотренном для уплаты ЕСН в 2009 г., - 26%. В 2011 г. общая сумма подлежащих уплате страховых взносов составляет 34%, о чем указано в ст. 12 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Более подробно тарифы для начисления и уплаты страховых взносов в 2010 г. регламентированы в ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

Для российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

      деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

      издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

      производство пищевых продуктов;

      производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

      текстильное и швейное производство;

      производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

      обработка древесины и производство изделий из дерева;

      химическое производство;

      производство резиновых и пластмассовых изделий;

      производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

      производство готовых металлических изделий;

      производство машин и оборудования и т.д.

Таблица 6 – Тарифы страховых взносов 2011-2012 гг.

Согласно ст. 13 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ стоимость страхового года представляет собой сумму денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

В 2010 г. при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящих выплат в пользу физических лиц, применялись тарифы страховых взносов, установленные ч. 1 ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ:

      Пенсионный фонд РФ - 20%;

      Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

      Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ - 1,1%;

      территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%.

Указанные тарифы не распространялись на плательщиков страховых взносов, определенных в ч. 2 ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, для которых применялись пониженные страховые тарифы.

Согласно ст. 14 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ главы фермерских хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена фермерского хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов фермерского хозяйства, включая главу фермерского хозяйства.

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат в пользу физических лиц, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ. В то же время, эти физические лица вправе добровольно заключить договор обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в соответствии с ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Начиная с 2010 г., организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы во все внебюджетные фонды. При этом в 2010 г. данная категория налогоплательщиков применяла уменьшенный тариф в размере 14%. В 2010 г. страховые взносы в размере 14% полностью подлежали перечислению в Пенсионный фонд РФ (см. п. 2 ч. 2 ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). С 2011 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать страховые взносы на общих основаниях, - в размере совокупного тарифа 34%.

Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда с принятием ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ возрастает. Для целого ряда субъектов хозяйственной деятельности возрастают тарифы страховых взносов по сравнению с тарифами ЕСН. Кроме того, ряд субъектов экономической деятельности, ранее освобожденных от уплаты ЕСН, обязаны будут уплачивать страховые взносы.

5.3 Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Порядок уплаты страховых взносов определен ст. 15 и 16 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В частности, указанными статьями предусмотрено следующее.

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу физических лиц, предусмотрено, что сумма страховых взносов начисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

С 1 января 2011 г. плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Рассматриваемая категория плательщиков страховых взносов в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производит начисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и/или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Сумма платежа округляется до целых рублей: сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми на соответствующие счета Федерального казначейства:

      в Пенсионный фонд РФ;

      Фонд социального страхования РФ;

      Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

Не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Следует отметить, что данная обязанность применяется с 1 января 2011 г. Ранее отчетность предоставлялась в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. При этом условия о предоставлении сведений по каждому работнику для целей персонифицированного учета не содержалось.

Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В 2010 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производились выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышала 100 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность указанных физических лиц превышала данный предел, представляли расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

С 1 января 2011 г. такой порядок предусмотрен для плательщиков страховых взносов, среднесписочная численность сотрудников в которых за предшествующий расчетный период превышает 50 человек.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты в пользу физических лиц, производится ими самостоятельно в том же порядке, который был приведен нами выше.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются данной категорией плательщиков страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Отчет в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам предоставляется до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Плательщикам страховых взносов следует помнить, что обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случаях, указанных в ст. 18 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

В заключении назовем некоторые особенности, связанные с уплатой страховых взносов, которые, несомненно, ухудшают положение их плательщиков по сравнению с ранее действующим порядком уплаты ЕСН:

Согласно ч. 21 ст. 26 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.

Согласно ч. 1 ст. 23 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и/или взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, то есть истечение сроков на взыскание недоимки по страховым взносам не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания (см. также постановление Правительства РФ от 17 октября 2009 г. N 820).

Согласно ст. 46 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ срок непредоставления расчета по страховым взносам исчисляется в календарных днях (в случае ЕСН это были рабочие дни).

Согласно ст. 28 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов.

Плательщикам страховых взносов необходимо ежеквартально предоставлять два отчета: в отделение Пенсионного фонда (по пенсионным и медицинским взносам) и в отделение Фонда социального страхования (по взносам на социальное страхование и выплате пособий), при этом сроки для предоставления указанных документов различные.

Наряду с налоговыми органами, проверки плательщиков будут производиться и со стороны внебюджетных фондов (хотя полномочия внебюджетных фондов ограничены по сравнению с налоговыми, так, в частности, они не вправе блокировать счета плательщиков из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов).

Учет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на предприятии отдельно, но в рамках учета иных взносов на обязательное социальное страхование.

Отчетность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предоставляется на основании приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения".

В основном данный вид отчетности не претерпел существенных изменений по сравнению с прежней его формой. Подробно порядок заполнения данной формы изложен в соответствующей инструкции.

Итак, в связи с принятием ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, названным выше приказом от 6 ноября 2009 г. N 871н утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ).

Отчет по форме-4 ФСС РФ применяется начиная с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за первый квартал 2010 года.

Отчет состоит из трех разделов и 13 таблиц. Подробно о содержании и порядке заполнения отчета читатель может ознакомиться в соответствующем нормативном акте, а также в инструкции по заполнению отчета.

6 ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ

6.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «ОЛИМП»

Организация была создана в 1995 году пятнадцатого марта. Её полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «ОЛИМП», созданное в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами, не противоречащими Гражданскому Кодексу Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией, созданной его учредителями, на неопределенный срок для осуществления своего интереса и на свой риск хозяйственной и иной не запрещенной законодательством РФ деятельности.

С января 2003 года Общество работает по упрощенной системе налогообложения и в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с этим осуществляет учет результатов своей деятельности в установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации порядке, несет ответственность за ее достоверность.

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, штампы и бланки со своим наименованием и другие средства индивидуализации.

Предметом деятельности Общества является осуществление разрешенной законодательством предпринимательской деятельности, получение от ее результатов прибыли и удовлетворение экономических и иных общественных потребностей в продукции, работах, услугах Общества.

Основным обобщающим показателем финансовых результатов деятельности Общества является прибыль, определяемая в порядке, установленном нормативными актами РФ.

В установленном законодательством Российской Федерации порядке Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность.

В данной организации утверждена повременная и сдельно-повременная оплата труда.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления сотрудникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами или коллективными договорами.

Оказание материальной помощи производится по приказу руководителя в каждом конкретном случае.

Ответственность за организацию работ по ведению учета, выдачу трудовых книжек и исполнительных листов возложена на коммерческого директора.

Ответственность за выдачу заработной платы и оперативный учет бланков строгой отчетности возложена на бухгалтера-кассира.

6.2 Анализ заработной платы в организации ООО «ОЛИМП»

Рассмотрим динамику основных экономических показателей предприятия торговли ООО "Олимп", которые сгруппируем в таблице

Экономический анализ осуществляется в основном по данным годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности, и в первую очередь, по данным баланса (Форма №1) и отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Таблица 7 - Основные экономические показатели предприятия торговли ООО "Олимп" за 2009-2010 гг.

Продолжение таблицы

Рассмотрев основные экономические показатели (табл.7) торгового предприятия ООО "Олимп", можно сделать следующие выводы.

Торговая площадь за анализируемый период не изменилась и осталась 150 кв. м.

Общая численность работающих на предприятии увеличилась с 9 до 11 человек, но не изменилась численность торгово-оперативного персонала (4 человека).

Производительность труда одного работника увеличилась на 592,06 тыс. руб. или на 310,95%. Значительное увеличение в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом имела производительность труда одного работника ТОП, а именно на 1768,50 тыс. руб. или на 380,05%. Такая тенденция для предприятия является положительным моментом.

Фонд заработной платы имеет также тенденцию к увеличению, которое произошло на 167,00 тыс. руб. или на 169,58% - это связано с увеличением среднемесячной заработной платы одного работника.

Уровень фонда заработной платы по сравнению с прошлым годом снизился с 9,50% до 4,24% соответственно.

В среднем заработная плата одного работника увеличилась в отчетном году на 0,86 тыс. руб. и составила 3,08 тыс. руб. или 138,75%.

Рассмотрев эффективность использования имущества предприятия выяснилось, что по сравнению с прошлым годом среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в отчетном году на 72,5 тыс. руб. или на 16,37%, и составила отчетном году 515,5 тыс. руб.

Фондоотдача имела рост в отчетном году на 12,92 тыс. руб. и составила 326,60%.

Стоимость основных фондов в отчетном периоде увеличилась, однако наблюдается снижение фондовооруженности на 2,36 тыс. руб. на одного человека. Исходя из этого стоимость основных фондов приходящихся на одного человека составила 46,86 тыс. руб.

Произошло увеличение валовой прибыли на 27,92% или на 189,00 тыс. руб. и составила в отчетном году 866,00 тыс. руб., уровень валовой прибыли снизился.

Значительно увеличились издержки обращения, а именно на 114,92% по сравнению с прошлым годом.

Такое значительное увеличение издержек обращения может негативно отразится на деятельности предприятия.

Несмотря на увеличение затрат по реализации продукции, прибыль от продаж в отчетном периоде составила 658,0 тыс. руб., что больше аналогичного периода прошлого года на 162,0 тыс. руб., при темпе роста 132,66%, это произошло за счет значительного увеличения выручки в анализируемом периоде позволяет сделать вывод об увеличении объемов реализации на предприятии.

Кроме того, операционные доходы увеличились, а расходы снизились.

Доходы получены предприятием от сдачи в аренду торговых площадей находящихся в собственности предприятия.

В совокупности влияние всех указанных выше факторов обусловило улучшение финансового состояния предприятия, что способствовало получению прибыли до налогообложения, которая в итоге в отчетном году увеличилась на 195,00 тыс. руб.

Основной причиной этого является получение прибыли от продажи товаров.

Чистая прибыль так же увеличилась до 620,0 тыс. руб., что выше прошлогоднего на 141,00 тыс. руб. (29,44%).

В целом по результатам анализа можно оценить деятельность ООО "Олимп" как удовлетворительное, так как предприятие является прибыльным. Произошло улучшение финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, что выражено в увеличении чистой прибыли по сравнению с прошлым годом. Это говорит о стабильной работе предприятия в данный период.

Однако, несмотря на рост прибыли, в 2010 году наблюдается снижение уровня рентабельности производства, коэффициенты рентабельности имеют отрицательную динамику.

Рассмотрим показатели по труду и заработной платы работников торгового предприятия ООО "Олимп" (табл.8).

Таблица 8 - Анализ фонда заработной платы работников предприятия торговли ООО "Олимп" за 2008-2010гг.

По данным таблицы 8, общая численность работников организации в 2010 году составила 11 человек: с 9 чел. в 2008 до 11 чел. в 2010 г. (в 2008 году численность была 8 человек). Соответственно увеличился фонд заработной платы с 98 тыс. руб. в 2008 году до 240 тыс. руб. в 2009 году; в 2010 году фонд заработной платы работников ООО "Олимп" стал равным 407 тыс. руб., что на 57 тыс. руб., т.е. на 69,58% больше предыдущего года.

Заработная плата одного работника среднем за месяц увеличилась в отчетном году на 0,86 тыс. руб. и составила 3,08 тыс. руб. или 138,75%, в том числе ТОП на 3,48 тыс. руб. и составила в 2010 году 8,48 тыс. руб. (169,58%). Среднегодовая заработная плата 1 работающего в 2009 году составила 26 тыс. руб., что на 13,7 тыс. руб. больше предыдущего года; в 2010 году - 37 тыс. руб., что больше предыдущего года на 11 тыс. руб. или на 42,31%.

Далее проведем анализ состава и структуры заработной платы предприятия торговли ООО "Олимп".

Определим удельный вес каждого элемента в общей сумме (табл.9). Показателем, характеризующим уровень оплаты труда, является средняя заработная плата. Ее изменения влияют на расход фонда зарплаты, на себестоимость продукции. Величина средней зарплаты, как правило, зависит от производительности труда. В принципе рост производительности труда является основным источником повышения средней зарплаты. В то же время и средняя зарплата активно влияет на уровень производительности труда.

Таблица 9 - Анализ состава и структуры фонда заработной платы предприятия торговли ООО "Олимп" за 2008-2010 гг.

Продолжение таблицы

По данным таблицы видим, что увеличение фонда зарплаты произошло в основном за счёт увеличения численности работников, а также за счет увеличения окладов по сравнению с аналогичными периодами предыдущего года. Увеличение среднего заработка, также вызвано увеличением окладов работников. Фактическое превышение среднегодовой оплаты труда над плановой произошло за счет премий, надбавок и доплат.

Наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты труда занимает оплата по тарифным ставкам и сдельным расценкам, затем премии и прочие виды оплат. Несмотря на рост фонда оплаты труда работников, он нуждается в совершенствовании своей структуры вследствие низкой доли выплат стимулирующего характера (премий, надбавок, социальных выплат). Большое значение для анализа использования фонда зарплаты имеет изучение среднего заработка работников предприятия, его изменение, а также факторов, определяющих его уровень. Необходимо добиваться снижения непроизводительных выплат в структуре фонда заработной платы, что будет свидетельствовать об улучшении организации производства и труда на предприятии. В таблице 10 представлены данные, характеризующие использование фонда оплаты труда рабочих-повременщиков.

Таблица 10 - Анализ фонда заработной платы работников на повременно-премиальной оплате труда предприятия торговли ООО "Олимп" за 2008-2010 гг.

Из таблицы видно, за 2008-2010 гг. выросла средняя заработная плата работников предприятия, что обусловлено как ростом инфляции и тарифных ставок, так и ростом производительности труда. Обобщенную характеристику эффективности использования трудовых ресурсов дает производительность труда.

Для эффективно работающей организации темп роста производительности труда должен опережать темп роста заработной платы. В таком случае считается, что часть созданной работниками прибавочной стоимости остается в распоряжении организации и может быть использована на ее развитие. Если же темп роста заработной платы в сопоставимых ценах опережает темп роста производительности труда, то такая организация продает имеющиеся у нее фонды и платит заработную плату не за сделанные работы. Показатели соотношения ФОТ и производительности труда для предприятия торговли ООО "Олимп" приведены в таблице 11.

Таблица 11 - Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы работников предприятия торговли ООО "Олимп" за 2009-2010 гг.

Расчеты, представленные в таблице 11 показывают, что в ООО "Олимп" соблюдается экономический закон превышения темпов роста производительности труда над его оплатой. В анализируемом периоде коэффициент соотношения темпов роста производительности и оплаты был больше 1.

Таким образом, проанализировав систему оплаты труда применяемую на предприятии торговли ООО "Олимп", можно сделать ряд выводов. Положительным моментом на данном предприятии является: своевременная выплата заработной платы, ежегодное повышение. В то же время применяемая система оплаты труда на предприятии еще далека от совершенства, так как не учитывает стаж работы, сроки исполнения заказов и другие факторы. К негативным моментам следует отнести отсутствие премиальной системы, отсутствие на предприятии необязательных выплат, добавок к заработной плате, а именно совмещение профессий, а так же отсутствие постоянных премий.

Наиболее актуальной в настоящее время проблемой, оказывающей влияние на производительность труда, является сглаживание диспропорций в оплате труда специалистов и работников основных профессий. Резервы лучшего использования фонда заработной платы на предприятии торговли ООО "Олимп" можно сгруппировать следующим образом:

      снизить непроизводительные выплаты по заработной плате;

      ликвидировать необоснованное увеличение расценок;

      уменьшить оплаты различных отклонений в работе предприятия;

      снизить трудоемкость продукции;

      изменить структуру продукции в сторону менее зарплатоемкой;

      ввести обоснованную систему вознаграждений;

      выбрать обоснованную и эффективную систему оплаты труда;

      улучшить соотношение в темпах роста производительности труда и заработной платы.

В целом применяемую систему оплаты труда на предприятии торговли ООО "Олимп" можно оценивать, как удовлетворительно, однако она требует разработки новой политики в области оплаты труда работников с учетом современных требований, а именно использование бестарифной системы оплаты труда.

В следующем пункте курсовой работы, будет предложена разработка мероприятий по совершенствованию оплаты труда.

6.3 Предложения по улучшению вопросов организации труда и выплаты заработной платы

Можно предложить формировать фонд оплаты труда от валового дохода, который представляет собой разность между стоимостью валовой продукции и материальными затратами. В этом случае предприятие в первую очередь сформирует фонд возмещения для постоянно возобновляемого процесса воспроизводства. Распределять фонд оплаты труда целесообразно, используя бестарифную систему. Для учета индивидуальных особенностей работников и придания определенной гибкости и управляемости компенсационной системы можно использовать надбавки к окладу. Надбавки определяются в процентах к базовому окладу и могут начисляться за совместительство и совмещение профессий, за знание и использование в работе иностранного языка, за руководство другими сотрудниками, за общую эффективность в работе и т.д. Надбавки могут быть постоянными и временными (на 3-6 месяцев).

Бестарифный вариант организации заработной платы в основу оценки трудового вклада ставит квалификационный уровень работника, характеризуемый вполне определенным набором признаков, оговоренных между работником и работодателем. Возникающие отклонения от средних условий использования квалификационного потенциала работника, сказывающиеся на общем результате труда при бестарифном варианте организации заработной платы, должны быть оценены с помощью специальных корректирующих коэффициентов. В наиболее общем виде бестарифный вариант организации заработной платы можно было бы охарактеризовать следующими основными признаками:

      предопределенностью уровня оплаты труда работника от величины фонда заработной платы, начисленного по коллективным результатам работы;

      относительной степенью гарантированности оплаты, базирующейся на присвоении каждому работнику относительно постоянных коэффициентов трудового участия;

      постоянно осуществляемой "оценкой заслуг" работника в его трудовом коллективе.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. Выбор бестарифной системы заработной платы, а также порядка распределения выделенных средств на оплату труда (установление коэффициентов, порядок вынесения и утверждения решения и т.д.) должны быть закреплены в разработанном на уровне организации локальном нормативном акте. В связи с этим построение бестарифной системы заработной платы должно производиться с определением следующих элементов:

      определения зависимости уровня оплаты труда работников с фондом заработной платы, определяемым по конечным результатам;

      работы коллектива (то есть принципов распределения сумм между отдельными коллективами и категориями работников);

      установления каждому работнику постоянного (или относительно постоянного) коэффициента квалификационного уровня;

      установления каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности структурного подразделения или организации в целом.

Однако, во всех случаях и при использовании бестарифной системы оплаты труда месячная заработная плата работника, отработавшего за месяц установленную норму рабочего времени и (или) выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда.

Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения), то применять КТУ можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты.

Для предприятия торговли ООО "Олимп" более приемлема модель "бестарифной" системы по оплате труда различного качества, которая характеризуется установлением следующих элементов:

1) определенным количеством квалификационных групп, которые объединяют работников, относящихся к различным категориям персонала (рабочие, служащие, специалисты, руководители) и отражают устойчиво различающиеся по ценности своего труда в конкретном производственном процессе группы работников;

2) заданными коэффициентами нарастания опыта от одной квалификационной группы к другой, отражающими, как правило, фактически сложившиеся соотношения в оплате между этими группами, с некоторой корректировкой их за счет устранения явно необоснованных размеров заработков (при этом возможны четыре типа нарастания коэффициентов оплаты от группы к группе: равномерное, прогрессивное, регрессивное, смешанное);

3) установленными диапазонами (интервалами) значений коэффициентов, соотношений в оплате, отражающими возможные индивидуальные различия в трудовом вкладе работника в пределах той или иной квалификационной группы (при этом интервалы не обязательно должны быть равными по всем квалификационным группам, равно как не обязательно, чтобы верхняя граница предыдущего интервала служила нижней границей следующего, интервалы могут быть и чаще всего бывают перекрываемыми);

4) правилами определения количественных значений коэффициентов по каждой квалификационной группе (при этом как минимум должны быть предусмотрены выбор базового значения коэффициента и условия его корректировки; в качестве базового значения могут быть взяты минимальное, среднее или максимальное значение интервала - соответственно этому разрабатываются и условия корректировки).

Таким образом, положительные последствия от повышения эффективности использования оплаты труда работников на предприятии торговли ООО "Олимп" могут быть таковы:

      снижение затрат на заработную плату;

      рост объемов выпуска продукции и оказания услуг;

      увеличение прибыли;

      повышение финансовой устойчивости предприятия;

      повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Предлагаемые мероприятия позволят повысить эффективность хозяйственной деятельности предприятии торговли ООО "Олимп".

Основная задача по разработке мероприятий по совершенствованию организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Заключение

Подводя итоги работы, нужно сказать о том, что зарплата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементов расходов предприятия. Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и по­требления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Главной задачей современного этапа является практическое достижение зависимости размера заработной платы от количества и качества затраченного труда и усиление на этой основе заинтересованности в результатах личного и коллективного труда. Поэтому необходим точный учет затрат труда и заработной платы по каждому рабочему месту.

Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры заработной платы, а также другие виды доходов работников. Для оплаты труда работников применяются две формы — сдельная и повременная, которые подразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов. Система оплаты труда включает три основных элемента: тарифную систему; норму труда; формы оплаты труда.

Конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприятие по существующему законодательству обязано удержать определенную часть заработка своих работников в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые в фонд социального страхования, подоходный налог. Удержания могут производиться также по заявлению самих рабочих и служащих. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации, а по дебету – отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий пособий и т.п, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов , платежей по исполнительным документам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Главным назначением заработной платы является расширение её возможностей в обеспечении воспроизводства рабочей силы, удовлетворение потребности работника в повышении качества жизни за счет собственного труда – иными словами, размер заработной платы не должен быть ниже стоимости той массы товаров и услуг, которая необходима работнику для обеспечения его жизненных потребностей. Смысл всех экономических преобразований заключается в создании у трудоспособных граждан высоких мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности и на этой основе – в повышении жизненного уровня.

В современных условиях для стимулирования повышения и производительности необходимо менять не только систему оплаты труда, но и сам подход к ее формированию, нужны иные психологические установки, мышление и шкала оценок. Система оплаты труда должна быть гибкой, стимулировать повышение производительности труда, обладать достаточным мотивационным эффектом. Рост оплаты труда не должен опережать темпов роста производительности. Гибкость системы оплаты труда заключается в том, что определенная часть заработка ставится в зависимость от общей эффективности работы предприятия.

Предприятие торговли ООО "Бонус" три года работает на рынке города, является достаточно конкурентоспособным и постоянно наращивает объемы продаж за счет повышения производительности труда и расширения ассортимента товаров. В ООО "Бонус" фонд оплаты труда постоянно повышается за счет увеличения окладов сотрудникам. Факторами, способствующими значительному росту среднегодовой заработной платы стали повышение объемов продаж за счет расширения ассортимента, а также инфляции и снижение налогового бремени.

Основными положительными моментами существующего порядка оплаты труда (повременного) является гарантированная оплата труда не зависящая от вынужденных простоев из-за отсутствия заказов. В то же время недостатки заключаются в отсутствии заинтересованности от конечных результатов труда.

На предприятии организацию заработной платы необходимо совершенствовать на основе перестройки действующей тарифной системы, внедрения прогрессивных форм оплаты труда, повышения качества нормирования труда, усиления связи доплат и надбавок с конкретными достижениями в труде. Меры совершенствования системы организации и оплаты труда необходимо увязать с внедрением новых методов хозяйствования и управления, передовой организацией труда и производства, внедрением прогрессивных технологий и конструкций выпускаемой продукции.

Результатом проведенного анализа оплаты труда в предприятие торговли ООО "Олимп" является перечень выработанных мероприятий:

      совершенствование структуры оплаты труда должно быть направлено на повышение уровня фонда по сдельным расценкам (объемам продаж);

      заработную плату рассчитывать, как объективную оценку вклада работника в результаты деятельности предприятия, эффективное премирование, доплаты за стаж и т.д;

      должна быть закреплена внутренними положениями и реально функционировать система льгот работникам: продажа продукции своим работникам по себестоимости или со скидкой и т.д;

      Внедрены мероприятия, повышающие привлекательность и содержательность труда, самостоятельность и ответственность работника;

      Устранение статусных, административных и психологических барьеров между работниками, развитие доверия и взаимопонимания в коллективе;

      Повышение квалификации и продвижение работников по службе должно быть одним из стимулов на работе.

В связи с этим в работе предложены пути совершенствования системы оплаты труда на предприятии: введение бестарифной системы оплаты труда зависящей от конечного результата работы предприятия.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации : офиц. текст с историко-правовым комментарием. – М. : Книга сервис, 2010. – 33 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: [принят Гос. Думой 17 июля 2009 г.] : офиц. текст. – М. : ИКФ «Экмос», 2008. – 112 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. Ч.2 [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 №117-ФЗ ред. от 19.07.2009. с изм. и доп. с 22.08.2009. - Режим доступа: http://www.consultant.ru /popular/nalog2/
4. Трудовой кодекс Российской Федерации: офиц. текст. – М. : ТК «Велби»,  2006. – 208 с.

5.      О бухгалтерском учете : федер. закон. – М. : Ось, 2010 . – 31 с.

6.      Алборов Р. А. Основы  аудита:  учебное пособие / Л.И. Харужий, С.М. Концевал – М. : Дело и Сервис, 2011. – 241 с.

7. Александров Ю.Л. Экономика предприятия торговли: учеб. пособие / Ю.Л. Александров, Э.А. Батраева, И.В. Петрученя. – Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 2007. – 257 с.

8.      Бакаева  А.С.   Справочник  корреспонденций  счетов  бухгалтерского учета. – М. : ИПБ-БИНФА, 2007. – 189 с.

9.      Барсукова В. Н. Применение регрессивных ставок налогообложения по ЕСН и страховым взносам в ПФР / В. Н. Барсукова // Аудиторские ведомости . – 2009. – №8. – С. 12.

10. Бархатов А. П. Программа внутреннего аудита / А. П. Бархатов // Аудиторские ведомости. – 2008. – № 3. – С. 26.

11. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории. – М.: Новая волна, 2010 г.

12. Вейе, Г. Введение в общую экономику и организацию производства: в 3 ч. Ч.1/Г. Вейе, У. Деринг: пер. с нем. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 2003. - 510 с.
13. Виханский, О.С. Менеджмент: Учебник / О.С. Виханский, А.И. Наумов - 3-е изд. - М.: Гардарики, 2005. - 528 с.
14. Владимирова, Л.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (торговля): учебник / Л.П. Владимирова. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2006. - 347 с.
15. Волгин, Н.А. Заработная плата - цена труда или рабочей силы / Н.А. Волгин // Человек и труд. - 2000. - №9. - С.85.
16. Гущина, И. Трудовая мотивация как фактор повышения эффективности труда / И. Гущина // Общество и экономика. - 2003. - №1. - С.169-175.
17. Жуков, А.Л. Заработная плата: пути реформирования и резервы повышения / А.Л. Жуков // Проблемы теории и практики управления. - 2003. - №5. - С.58-63.
18. Жуков, А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: учеб. пособие / А.Л. Жуков. - М.: МИК, 2005. - 383 с.

19. Комментарий к главе 23  "Налог  на  доходы  физических  лиц"  части второй Налогового кодекса РФ Выпуск 19, октябрь 2010 г.

20. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков –  4-е изд., испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2007 – 198 с.

21. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. – СПб.6 Питер, 2009 г. – 304 с.

22. Крупченко Е. А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических  колледжей / Изд. 2-е, доп. И перераб. – Ростов – на  –Дону: изд-во «Феникс», 2008 г.-358 с.

23. Ларионова А. Д.  Практикум по аудиту. Учебное пособие.  -  М.:  ООО «ТК  Велби», 2009 г.

24. Либерман К.А. Заработная плата как метод мотивации персонала / К.А. Либерман // Российский бухгалтер. - 2007. - №15. - С.5.

25. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда / А. В. Луговой – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. – 360 с.

26. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - "Бухгалтерский  учет"  №3, 2007 г.

27. Лытнева Н.В., Кыштымова Е.А. Отражение в отчетности оплаты труда  и связанных с ней налогов, Бухгалтерский учет, № 24, декабрь 2009 г.

28. Макарова В.И. Учет расчетов по новому  Плану  счетов.  -  "Бератор- Пресс", 2008 г.

29. Макарьева  В.И.  Комментарий  к  ст.255-260   Налогового   кодекса Российской    Федерации, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2009 г.

30. Нитецкий В.В., Суглобов А.Е. Практикум  аудита  в  организациях  (с использованием нового Плана счетов): Учеб.-практ.  пособие.  –  М.:  Дело, 2007. – 456 с.

31. Оганесян, А.С. Оплата труда работников предприятия / А.С. Оганесян, И.А. Оганесян // Менеджмент в России и за рубежом. - 2002. - №1. - С.78-88.

32. Питухова А.Р. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о  его применении. – М.: - Финансы, 2009 г. – 328 с.

33. Посадсков, Е. Стимулирующие системы: опыт и современная практика / Е. Посадсков // Человек и труд. - 2004. - №4. - С.76-80.

34. Постатейный комментарий к главе 23  Налогового  кодекса  Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц. -  Издательско-консультационная компания "Статус-Кво", 2002 г. -525 с.

35. Пошерстник, Н.В. Заработная плата в современных условиях / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. - СПб.: Герда, 2006. - 736 с.

36. Пучкова С.И.   бухгалтерская отчетность: Учебное пособие. – М.:  ИД ФБК – ПРЕСС, 2011 г. – 289 с.

37. Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия): учебник / К.А. Раицкий. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К°, 2005. - 1012 с.
38. Смирнова, А.М. Организация оплаты труда в торговле: учеб. пособие / А.М. Смирнова. - Красноярск: Краснояр. гос. торг. - экон. ин-т, 2006. - 132 с.
39. Смирнова, А.М. Практикум по организации, нормированию и оплате труда на предприятиях отрасли (в торговле): учеб. пособие / А.М. Смирнова. - Красноярск: Краснояр. гос. торг. - экон. ин-т, 2008. - 92 с.
40. Смирнова, А.М. Трудовые показатели предприятия торговли: учеб. пособие / А.М. Смирнова. - Красноярск: Краснояр. гос. торг. - экон. ин-т, 2008. - 152 с.

41. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007 г. -287 с.

42. Федорова, Н.В. Управление персоналом организации: учеб. пособие / Н.В. Федорова, О.Ю. Минченкова. - М.: КНОРУС, 2005. - 416 с.

43. Финансы и статистика, 2006 г. – 400 с.

44. Чаплина, А.Н. Механизм управления эффективностью деятельности предприятий торгового бизнеса: учеб. пособие / А.Н. Чаплина, Н.Н. Терещенко, Ю.Ю. Суслова и др. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т., 2005. - 439 с.

45. Шарова  С.В.   Расходы  на  оплату  труда:  трудовой  и  налоговый аспекты, "Российский налоговый курьер", N 6, март 2008 г.

46. Экономика предприятия (фирмы). Учебник / под ред.О.И. Волкова, О.В. Девяткина. - М: ИНФРА-М, 2003. - 601с.
47. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. - М.: Юристь, 2005. - 608 с.
48. Экономика труда (социально - трудовые отношения): учебник / под ред. Н.А. Волгина, Ю.Г. Одегова. - М.: Экзамен, 2007. - 736 с.

49. Электронная справочная система «Гарант» НПП «Гарант-Сервис» 2011

50. Аудиторские ведомости № 5, май 2002 г.

51. Главбух, № 2, январь, 2009 г.

52. Экономика и жизнь, выпуск 12, декабрь 2009 г.

53. Бухгалтерский учет, N 15, август, 2010 г.

4