Учет НДС по строительству хозспособом

В бухгалтерском учете  вычет начисленных сумм НДС, а  также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (субсчета, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости  СМР, выполненных для собственного потребления", 19-3 "НДС, предъявленный  поставщиками материалов, использованных при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления.

 

 

                       3.4 Налог на прибыль организаций

 

При хозяйственном способе строительства  не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат  от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.

 Застройщик не подразделяет  свои капитальные затраты на  прямые и косвенные, как это  предусмотрено статьей 318 НК РФ  для организаций, осуществляющих  производство и реализацию продукции,  работ, услуг, и определяющих  финансовый результат в целях  налогообложения прибыли. Следовательно,  положения главы 25 «Налог на  прибыль организаций» НК РФ  в данном случае не применяются. 

 

                                  Заключение

 

Строительно-монтажные работы, осуществляемые собственными силами  организацией для своих нужд, определяются как строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом.

Особенностью хозяйственного способа является отсутствие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, производящим строительство. При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализацией. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.

Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих предприятий.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов затраты  по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость  переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные  сметами, сметно-финансовыми расчетами  и титульными списками на капитальное  строительство учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

В соответствии НК РФ строительно-монтажные  работы для собственного потребления (выполненные хозяйственным способом) признаются объектом налогообложения  НДС по ставке 18%. Незавершенное строительство, стоимость которого учитывается  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», основным средством не является, следовательно, не включается в расчет среднегодовой стоимости имущества  при расчете налога на имущества.

 

Библиографический список

 

1. Анищенко А.В. Реконструкция  основных средств: бухгалтерский  и налоговый учет // "Консультант" N 9, 2004 – 54-55 с.

2.  Бородина В.В. Бухгалтерский учет  в строительстве. М. «ИД ФБК-ПРЕСС»: , 2006.- 369 с .:, 2006;

 

3. Борисенко В.Д., Борисенко Т.Н. «Учет строительно-монтажных работ». М.: «Налоговый вестник», 2007 – 56-58 с.

 

4. Гражданский кодекс Российской Федерации

5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие». М.: «ИНФРА-М», 2008.

 

6. Макалкин И.А. Строительно-монтажные работы для собственного потребления. // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 17, 2004. – 27-28 с.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая

8. Пониматкин Я.В. «Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ для собственного потребления»./ "Налоговый вестник" N 11, 2003 – 44-46с.

9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

 

10. Приказ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

 

11.  Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

 

12. Письмо МНС РФ от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС".

 

13. Статья: «Хозяйственный способ строительства: учет и налогообложение», журнал «Финансовая газета. Региональный выпуск» №10, 2007- 23 с.

                                         Приложение 1

 

Задача: 4 вариант

 

1. Формируем затраты за период по производству.

- Начисляем заработную  плату производственным рабочим.  Д 20 К 70 12000

- Начисляем страховые  взносы: 12000х34%=4080 Д20 К69   4080

- Списаны израсходованные  материалы Д20 К10   82000

- Списаны и распределены  общехозяйственные расходы         Д20 К26   25000

 

2. Определяем фактические затраты за месяц (период): Д20 го

12000+4080+82000+25000=123080,0

 

3. Определяем фактическую себестоимость, выпущенной продукции = незавершенное производство + затраты за период – незавершенное производство  на конец периода: 5000+123080-6000=122080,00

 

Определим фактическую себестоимость  единицы продукции: 122080/1000=122,08