Учет кредитов и займов

4.3 Учет выданных финансовых векселей

Одной из форм привлечения  заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.

Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). [10, c. 119]

С целью равномерного отнесения  расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные  затраты на счете 97 "Расходы будущих  периодов". В последующем они  равномерно списываются с кредита  счета 97 в дебет счета 91. [10, c. 120]

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по дебету счета 66 или 67 и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской  задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедержателем  или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета  учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться  на счетах учета дебиторской задолженности. [6, c. 315]

Учет размещения облигаций  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, покажет пример.

В августе 2010 года ЗАО "Полярис" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная  стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.

Размещение облигаций  производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной  стоимости займа.

В учете ЗАО "Поляриса" сделаны проводки:

Учет размещения облигаций  по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.

Предположим, что ЗАО "Полярис" в августе 2010 разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%), со сроком займа на 1 год. Всего было получено 900000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600000 руб. меньше номинальной стоимости займа. [5, c. 531-532]

В этом случае бухгалтер "Поляриса" должен сделать проводки:

Таким образом, к моменту  погашения облигаций сумма задолженности  по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости  займа. [5, c. 534-535]

 
 
Заключение 
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. 
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.  
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств. 
Поступление кредитных и заемных средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).  
Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. 
 
Список литературы 
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. 
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. 
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ 
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. 
6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н 
7. ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н 
8. Бабаев Ю.Л., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М: 2007 
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА, 2008 
10. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. – М: Кнорус, 2007 
11. Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. – М: Экономикс Пресс, 2007 
12. http://www.audit-it.ru/ 
13. http://www.buhgalteria.ru/ 
14. http://www.businesspravo.ru/ 
15. http://www.businessuchet.ru/ 
 
 
Приложение 1. 
Вариант типового кредитного договора. 
 
. 
г._________________ "___"_________20__ г. 
 
__________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 
 
1. Предмет договора 
1.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами и прописью) на срок ____________ до___ ____________ со взиманием _________________%% годовых. 
1.2. Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущего 
счета ________________________________________________________________________ 
 
2. Объектом кредитования по настоящему договору 
является ______________________________________________________________________ 
 
3. Порядок расчетов 
3.1. Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочным обязательством, своим платежным поручением. 
3.2. Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущий квартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениями Заемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждого квартала, за который производится начисление. 
3.3. Отсчет срока по начислению процентов начинается с даты списания средств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка. Документальным основанием для расчета процентов служат выписки из лицевого счета Банка. 
3.4. С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срок процентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка 20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки. 
 
4. Обязательства банка 
4.1. Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды в срок, указанный Заемщиком. 
 
5. Обязательства Заемщика 
5.1. Для получения ссуды Заемщик предоставляет Банку: 
? заявление на кредит с указанием цели его использования; 
? срочное обязательство на дату возврата кредита; 
? гарантии платежеспособности. 
5.2. Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами. 
5.3. При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк о своем намерении за 5 дней. 
 
6. Прочие условия 
6.1. Договор вступает в силу с даты списания средств по ссуде со счета Банка и заканчивает свое действие после полного погашения Заемщиком ссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком других условий договора. 
6.2. Банк вправе востребовать с Заемщика ссуду и проценты по ней досрочно в случае задержки перечисления процентов или нарушения любого из условий договора. 
6.3. В случае принятия Центробанком России мер по стабилизации денежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через три месяца после перечисления кредита Заемщику. 
6.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами. 
6.5. Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязана своевременно информировать об этом другую сторону. 
6.6. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящего договора, будут в предварительном порядке рассматриваться сторонами в целях выработки взаимоприемлемого решения. 
6.7. При недостижении договоренности спор передается на рассмотрение в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством. 
 
7. Юридические адреса и реквизиты сторон: 
Банк:______________________________________________________________________ 
Заемщик:___________________________________________________________________ 
Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертый хранятся в Банке, второй у Заемщика, третий находится в учреждении Банка по месту открытия расчетного счета Заемщика. 
 
 
 
 
БАНК ЗАЕМЩИК 
 
 
_________ ___________ 
 
М.П. М.П. 
 
Приложение 2.  
Краткосрочный кредитный договор (Примерный образец) 
 
г. _____________________ "_____"_____________20___г. 
 
Коммерческий банк "_________________", именуемый в дальнейшем "Банк", в лице _______________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ____________________________, именуемый в дальнейшем "Клиент", в лице _________________________________________________, действующего на основании ___________________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем. 
 
I. Предмет договора 
 
1. Банк предоставляет Клиенту краткосрочный кредит в сумме________________________________________________________________________ 
(прописью и цифрами) 
2. Объектами кредитования являются ______________________________________. 
3. Цель кредитования состоит в финансировании затрат Клиента, указанных в п.2 настоящего договора. 
4. Для учета полученного Клиентом кредита банк открывает ему ссудный счет Nо. _____________________________________________________________________________. 
5. Клиент обязуется принять сумму, указанную в п.1 настоящего договора. 
6. В процессе пользования кредитом Клиент обязуется соблюдать принципы кредитования: срочности, возвратности, целевого характера, платности, обеспеченности. 
 
II. Срок договора 
 
7. Срок действия договора составляет с ___________________ по _______________. 
8. Банк обязуется предоставить кредит в следующие сроки: 
 
Сумма (прописью и цифрами) Дата выдачи кредита 
 
 
Под датой выдачи кредита в смысле настоящего договора следует понимать срок, когда соответствующая сумма должна быть списана со счета банка и перечислена на счет Клиента. 
9. Клиент обязуется возвратить полученный кредит в следующие сроки: 
 
Сумма (прописью и цифрами) Дата погашения кредита 
 
 
Под датой погашения кредита в смысле настоящего следует понимать срок, когда соответствующая сумма списана с расчетного счета Клиента и перечислена Банку. 
 
III. Цена договора 
10. Клиент обязуется уплатить банку следующее вознаграждение за пользование кредитом: 
10.1. В пределах срока пользования кредитом (до наступления обусловленного настоящим договором срока погашения кредита) ___________________________________________________________________ % годовых; 
10.2. При нарушении срока возврата кредита _______________________ % годовых за весь период просрочки от обусловленного настоящим договором срока погашения кредита до его фактического возврата. 
11. Проценты за пользование кредитом начисляются банком, который предоставляет Клиенту соответствующий расчет. 
 
IY. Порядок расчетов 
 
12. Банк предоставляет Клиенту кредит на условиях, предусмотренных настоящим договором, путем перечисления соответствующей нормы на расчетный счет Клиента в сроки, указанные в п.8 настоящего договора. 
13. Клиент обязуется погасить выданный ему кредит в сроки, указанные в п.9 настоящего договора платежными поручениями. 
14. Клиент выплачивает банку обусловленные настоящим договором проценты за пользование кредитом платежным поручением на основании расчета банка ежеквартально не позднее 15 числа первого месяца квартала, следующего за расчетным. При просрочке уплаты процентов свыше 10 дней Банк вправе предъявить Клиенту платежное требование-поручение об уплате процентов за соответствующий квартал. 
15. В случае образования просроченной задолженности по возврату полученного Клиентом кредита и процентам за пользование им (включая повышенные) суммы, выплачиваемые Клиентом в погашение указанной задолженности, направляются вначале на погашение долга по процентам, а затем засчитываются в счет возврата просроченного кредита. 
 
Y. Контроль банка 
 
16. В процессе кредитования Банк имеет право проверять финансово-хозяйственное положение Клиента, целевое использование кредита и его обеспеченность. 
17. Для реализации контрольных прав банка, указанных в п.16 настоящего договора, Клиент обязуется предоставлять Банку следующие документы: 
_____________________________________________________________________________ 
(ежеквартальный баланс, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности). 
Клиент обязуется также предоставлять по требованию Банка другие документы, отвечать на вопросы работников Банка, представлять справки и совершать другие действия, необходимые для выяснения Банком обстоятельств, указанных в п.16 настоящего договора. 
18, Клиент обязуется допускать работников Банка в служебные, производственные, складские и другие помещения для проведения целевых проверок. 
Количество проверок и их сроки определяются Банком и с Клиентом не согласуются. 
 
YI. Обеспечение кредита 
 
19. Кредит, предоставленный по настоящему договору, обеспечивается 
___________________________________________________________________________. 
(залогом, поручительством, гарантией) 
20. Документ, устанавливающий обеспечение, является приложением к настоящему договору и представляется Клиентом Банку не позднее одной недели с момента подписания настоящего договора. 
 
 
YII. Ответственность сторон 
 
21. В случае ухудшения финансово-хозяйственного положения Клиента, использования кредита не по целевому назначению, уклонения от банковского контроля, несвоевременного возврата ранее полученного кредита, а также в случаях, если выданный кредит окажется по различным причинам необеспеченным, Банк имеет право приостановить дальнейшую выдачу кредита и/или досрочно взыскать выданную сумму, в том числе путем обращения взыскания на обеспечение. 
22. В случае несвоевременной выдачи Банком кредита он уплачивает Клиенту пеню в размере ________________________________ процента за каждый день просрочки. 
23. В случае нарушения обязательства, предусмотренного п.20 Банк имеет право отказать в выдаче кредита. 
 
YIII. Другие условия 
 
24. В случае изменения условий формирования кредитных ресурсов, связанных с изменением действующего законодательства, указаниями Центрального банка России (изменением учетных ставок, условий резервирования средств в ЦБ России, обязательных экономических нормативов) Банк может изменить процентную ставку по данному кредитному договору с уведомлением Клиента не менее чем за 10 дней, в течении которых Клиент вправе принять новые условия договора, либо досрочно погасить полученный кредит с уплатой процентов за фактическое время пользования кредитом. 
25. Изменение, расторжение или продление срока действия договор оформляется письменно дополнительным соглашением сторон. 
 
Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны. 
 
Юридические адреса и подписи сторон: 
Банк: ___________________________________________________________________ 
___________________________________________________________________________ 
Клиент: _________________________________________________________________ 
___________________________________________________________________________ 
 
 
За Банк За Клиента 
 
_________________________ ________________________ 
(подпись руководителя, (подпись руководителя, 
печать, дата) печать, дата)