Учет косвенных затрат

3. Налоги, сборы, отчисления.

4. Непроизводительные расходы:

• потери от простоев;
• недостачи и потери о порчи материалов при хранении на складе.

Порядок списания общехозяйственных  расходов зависит от того, каким  способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

1. по полной производственной себестоимости;
2. по сокращённой себестоимости.

При учёте по сокращённой  себестоимости общехозяйственные  расходы списываются в Д90/2 «Себестоимость продаж».

В ОАО «Майсклес» формируется  полная производственная себестоимость. В этом случае в конце отчётного периода счёт 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается следующим образом:

Дебет 20 «Основное производство» - в части подразделений основного  производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - в части  обслуживающих производств;

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

 

Общехозяйственные расходы, как и  общепроизводственные, распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

 

Таблица – Ведомость  распределения общехозяйственных  расходов за март 2010 г.

 

Дебет		База распределения	Общепроизводственные  расходы
Цех/счёт	Заказ	Заработная плата рабочих, руб.	%	Сумма, руб.
01/20	2001	12000		16723
	2002	18000		5995
	2003	10000		3331
Итого		40000		13322
02/20	2001	10000		3331
	2002	20000		6662
	2003	20000		6662
Итого		50000		16655
Всего		90000	33,31	29977
Бухгалтер

 

 

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА  НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

 

 

В бухгалтерском управленческом учёте одним из альтернативных к  традиционному подходу калькулирования является учёт неполной (ограниченной, усечённой) себестоимости. Этот метод учёта раскрывает система «директ-кост», т.е. система учёта прямых затрат.

Сущность данного метода: себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Система «директ-кост» включает:

• прямые материальные затраты;
• прямые трудовые затраты;
• переменные общепроизводственные расходы.

Постоянные расходы  учитываются как периодические, текущие расходы.

Система «директ-кост»  включает следующие этапы:

1. разделение затрат на переменные и постоянные;
2. калькулирование себестоимости продукции по переменным затратам;
3. многостадийность составления отчёта о доходах.

Отличие системы «директ-кост» от калькулирования полной себестоимости состоит в том, что система «директ-кост» не включает постоянные издержки, а традиционная система их включает в расчёт себестоимости.

Общехозяйственные расходы  в системе «директ-кост» также  исключаются из калькулирования, являются периодическими, включаются в себестоимость проданной продукции общей суммой и списываются в конце отчётного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (Д90 – К26).

Общепроизводственные  расходы рассматриваются в системе «директ-кост» дифференцировано, т.е. их делят на две части:

25-1 – переменная часть  общепроизводственных расходов;

25-2 – постоянная часть  общепроизводственных расходов.

В соответствии с международными стандартами  бухгалтерского учёта и отчётности метод «директ-кост» не используется для составления внешней отчётности и расчёта налогов. Он применяется во внутреннем учёте для проведения технико-экономического анализа и принятия управленческих решений.

Порядок отражения операций в системе «директ-кост»:

1. прямые производственные затраты собираются по Д20 или Д23 с К10, 70, 69;
2. переменная часть общехозяйственных расходов списывается:

Д20, 23 – К25-1;

3. постоянная часть общепроизводственных расходов, коммерческие и общехозяйственные расходы рассматриваются как периодические, не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат) и списываются на уменьшение выручки от продажи продукции: Д90 – К25-2, 26, 44.

Остатки незавершённого производства и готовой продукции оцениваются  по переменной (неполной) себестоимости.

Система «директ-кост»  меняет подходы к учёту и расчёту  финансовых результатов. Схема построения отчёта о прибылях и убытках двухступенчатая, содержит 2 финансовых показателя:

1. маржинальный доход (сумма покрытия) – разница между выручкой от продажи продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть административных и коммерческих расходов;
2. операционная прибыль = маржинальный доход – постоянные издержки.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5 – Отличия  метода учёта полной себестоимости от метода учёта неполной себестоимости

 

Метод учёта неполной себестоимости	Метод учёта полной себестоимости
1 включает прямые материальные  затраты, прямые трудовые затраты, переменные общепроизводственные расходы	1 включает переменные  и постоянные затраты
2 при расчёте себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов	2 себестоимость проданной продукции больше, чем при методе учёта переменных затрат
3 постоянные затраты  не относятся к затратам НЗП, остаткам на складе готовой продукции и себестоимости проданной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли	3 все произведённые  расходы распределяются между остатками НЗП, остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции

 

Пример. Предприятие в апреле 2010 г. произвело 92600 ед. продукции, а продало 88400 ед.

Прямые материальные затраты составили 384290 руб., прямые трудовые затраты – 296320 руб. Постоянные общепроизводственные расходы – 166680 руб.

Коммерческие расходы: - постоянные – 152048 руб.;

- переменные – 132600 руб.

Цена продажи – 18 руб. за единицу.

Остаток НЗП: - на начало – 15000 руб.;

- на конец – 10000 руб.

Рассчитаем себестоимость  единицы продукции методами учёта  полных и переменных затрат. Составим отчёт о прибылях и убытках.

Таблица 6 – Расчёт себестоимости  единицы продукции, руб.

 

Показатели	Учёт переменных затрат	Учёт полных затрат
Прямые материальные затраты	384290 : 92600 = 4,15	4,15
Прямые трудовые затраты	296320 : 92600 = 3,2	3,2
Переменные общепроизводственные расходы	-	-
Постоянные общепроизводственные расходы	-	166680 : 92600 = 1,8
Итого себестоимость  единицы продукции	7,35	9,15

 

Таблица 7 – Отчёт о  прибылях и убытках, руб.

 

Метод учёта переменных затрат	Метод учёта полных затрат
1. Выручка от реализации     18 руб. * 88400 = 1591200 руб.	1. Выручка от реализации     18 руб. * 88400 = 1591200 руб.
2. Переменная часть себестоимости  товаров для продажи     7,35 руб.* 92600 = 680610 руб.	2. Себестоимость произведённой  продукции     9,15 руб.* 92600 = 847290 руб.
3. Конечные остатки  готовой продукции  (92600 – 88400) * 7,35 руб. = 30870 руб.	3. Конечные остатки  готовой продукции  (92600 – 88400) * 9,15 руб. = 38430 руб.
4. Переменная часть  себестоимости проданной продукции    7,35 руб. * 88400 = 649740 руб.	4. Себестоимость проданной продукции    9,15 руб. * 88400 = 808860 руб.
5. Маржинальный доход  (выручка – переменные затраты)    1591200 – 649740 –  132600 = 808860	5. Валовая прибыль  от продажи    1591200 – 808860 = 782340
6. Операционная прибыль  (маржинальный доход – постоянные коммерческие расходы)     808860 – 152049 = 856812 руб.	6. Чистая прибыль (валовая  прибыль – все коммерческие  расходы)     782340 - 132600 –  152049 = 497692 руб.
7. Фактическая себестоимость  продукции = (НЗП на начало + себестоимость произведённой продукции – остаток НЗП на конец) / количество единиц произведённой продукции      (15000 + 680610 –  10000) / 92600 = 7,4 руб.	7. Фактическая себестоимость  продукции = (НЗП на начало + себестоимость произведённой продукции – остаток НЗП на конец) / количество единиц произведённой продукции      (15000 + 847290 –  10000) / 92600 = 9,2 руб.

 

 

Практическое значение системы «директ-кост»:

• позволяет прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности;
• себестоимость становится более точной, т.к. к ней относятся только те издержки, которые обеспечивают выпуск данной продукции;
• позволяет проводить эффективную политику цен; разрушает традиционную отечественную позицию о том, что в основе цены должна лежать непременно полная себестоимость;
• позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учёт и контроль сократившегося числа затрат; себестоимость становится более обозримой, а статьи затрат – калькулируемыми;
• использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, т.е. в частности по переменной части постоянных накладных расходов;
• это средство для достижения конечной цели предприятия – получения чистой прибыли.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, к косвенным  затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они имеют ряд общих характеристик:

-носят комплексный характер  – в составе расходов отражаются  все экономические элементы издержек производства;

-при выпуске двух  и более изделий эти расходы  не могут быть отнесены прямо на изделия и косвенно распределяются между готовой продукцией и незавершённым производством, с одной стороны, а затем и между изделиями – с другой. Таким образом, достоверность калькуляции в значительной мере зависит от принятого способа распределения этих издержек;

-учёт по каждому  виду расходов ведётся по единой  схеме – их аналитический учёт осуществляется по статьям калькуляции в соответствии с номенклатурой; счета, на которых организуется их учёт, остатков по завершении месяца не имеют;

-единой является методика их контроля – по каждому виду расходов составляется смета с подразделением по статьям, что позволяет фактические расходы по статьям сопоставлять со сметными показателями.

Выписка из учётной политики ОАО «Майсклес», касающаяся учёта косвенных расходов:

1 Косвенные затраты, собранные на счетах 23, 25, 26 списывать, т.е. закрывать на счета 20, а в конце отчетного периода со счета 20 для целей бухгалтерского учёта распределять на выпуск готовой продукции и на остаток незавершенного производства, а для целей налогообложения все списывать на затраты по реализации и не распределять на остаток незавершенного производства;