Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Марта 2012 в 13:25, статья
Термин «электронные деньги» является относительно новым и часто применяется к широкому спектру платежных инструментов, которые основаны на инновационных технических решениях. Следствием этого является отсутствие единого, признанного в мире определения электронных денег, которое бы однозначно определяло их экономическую и правовую сущность.
УЧЕТ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕГ
Автор – Е.В. Журавлева, Е.А. Денисова
Рук. – И.И. Ивакина
ФГБОУ ВПО «Сибирский Государственный Технологический Университет»
г. Красноярск
Термин «электронные деньги» является относительно новым и часто применяется к широкому спектру платежных инструментов, которые основаны на инновационных технических решениях. Следствием этого является отсутствие единого, признанного в мире определения электронных денег, которое бы однозначно определяло их экономическую и правовую сущность.
Появление в 1990-х гг. первых систем электронных денег вызвало широкий общественный резонанс. Первые неудачи в области продвижения идеи электронных денег были связаны с общей неразвитостью и неготовностью рынка. На конец 1990-х и начала 2000-х гг. приходится также бум и кризис «доткомов» (термин, применяющийся по отношению к компаниям, чья бизнес-модель целиком основывается на работе в рамках сети Интернет). Вместе два этих рынка являются определяющими факторами развития электронной коммерции в целом. Естественно, что они так же находятся в прямой взаимозависимости.
В настоящее время, когда первые неудачи уже позади, предъявляется повышенный интерес к электронным деньгам. Этому способствует развитие Интернет-торговли, которая, по данным Европейской комиссии, в 2010г составила более 250млрд. евро. Электронные платежи прочно вошли в жизнь мирового сообщества. В России, по результатам Национальной ассоциации участников электронной торговли (НАУЭТ), по сравнению с 2009 годом, общий объем рынка моментальных платежей увеличился на 19% - с 649млрд. до 772,2млрд. руб.
Электронные деньги – удобный способ расчетов в Интернете. Но официальных правил учета и налогообложения таких операций не существует.
Чтобы совершать расчеты электронными деньгами, сторонам надо, прежде всего, зарегистрироваться в платежной системе. Причем контрагентам важно выбрать одну и ту же систему. Каждой такой системой управляет некая компания, с которой нужно заключить договор тоже в электронном виде (разрешено п.2 ст.434 ГК РФ). Подписывают договор электронной цифровой подписью. В различных платежных системах электронные деньги имеются по-разному: электронные средства учета, титульные знаки, электронные чеки и т.д. Сравнительные характеристики наиболее популярных систем электронных платежей в России приведены в таблице 1.
Далее стороны сделки устанавливают на свои компьютеры программу, так называемой «электронный кошелек». Положить реальные деньги в электронный кошелек можно воспользовавшись автоматом приема наличных, обратившись в отделение банка, с помощью банковских карт и пластиковых карточек предоплаты, банковскими и почтовыми переводами. Электронные «кошельки» могут быть открыты для разных валют.
Таблица 1 – Характеристика популярных систем электронных платежей в России.
Система | Сильные стороны | Слабые стороны |
Рапида | Наличие лицензии Центробанка РФ. Предоставление коммерческим банкам услуг по наиболее востребованным продуктам для банковского розничного бизнеса (мобильный и Интернет-банкинг, погашение кредитов, платежи и переводы); Предоставление предприятиям удобных способов сбора платежей за товары и услуги через сеть почтовых и банковских отделений, терминалов и банкоматов, платежные, мобильные и интернет-сервисы; Предоставление частным лицам удобной возможности для оплаты коммунальных и телекоммуникационных услуг, погашение кредитов и оплаты задолженности по кредитным картам; совершение денежных переводов. | Система ориентирована на физических лиц, осуществляющих оплату товаров и услуг; удаленное управление банковскими счетами и денежными переводами.
|
WebMoney | Система позволяет: проводить финансовые расчеты между пользователями системы, а так же оплачивать товары/услуги в сети Интернет; Производить моментальный и автоматический обмен титульных знаков WebMoney на любые другие электронные валюты; Производить финансовые операции по электронной почте; если вы являетесь владельцем Интернет-магазины, вы можете установить на своем сайте форму для оплаты товаров с использованием платежной системы WebMoney; Дружественный интерфейс, наличие внутренней системы обмена сообщений между пользователями. | Система требует установки софта для работы: - не используется за границей или почти не используется; - для организации своего магазина/торговой площадки требуется аттестат(платно); - неудобно использовать систему на нескольких компьютерах (обязательно наличие ключа и установка специализированного ПО для работы); - сложно вывести деньги из системы. |
Яндекс. Деньги
| Система представляет с собой симбиоз между самой крупной и популярной японской системой российского сегмента сети Интернет – Яндекс и наиболее авторитетной компании в области электронных платежных систем Patcash; Удобные переводы денежных средств между пользователями системы; Возможность проводить любые операции со своим счетом – покупать товары, оплачивать услуги, обменивать Яндекс.Деньги на другие электронные валюты; Прием платежей на собственном сайте; возможность прямого перевода финансовых средств на кредитную карточку. | Недостаточно дружественный интерфейс, отсутствие внутренней системы сообщений между пользователями |
Интернет. Деньги | В основе лежит технология, разработанная компанией PayCash, с высоким уровнем безопасности при передачи любой конфиденциальной информации; Возможность использования множества электронных кошельков (разделение финансовых потоков); Удобные переводы денежных средств между пользователями системы | Украинская система по происхождению |
RUplay | Простота использования (русифицирована); бесплатная регистрация и обслуживание; платежи между счетами пользователей – бесплатно; возможность использования с любого компьютера, подключенного к сети Интернет; широкий выбор способов оплаты; прием платежей на своем сайте более чем двадцатью способами; возможность приема различных электронных валют; возможность получать средства со счета системы в ближайшем банкомате; наличие партнерской программы; безусловное возмещение денежных средств пользователям системы, если они стали жертвами недобросовестных контрагентов | Предназначена в основном для совершения покупок в Интернет-магазинах, не оказывает банковские услуги; не поддерживает электронный документооборот. Разница курса на ввод-вывод составляет 2%. Комиссия за операции больше, чем в WebMoney. Операция проходит дольше, чем в WebMoney. |
СyberPlat | Обеспечивает конфиденциальность, надежность и юридическую чистоту, взаимодействие сторон, а так же полное отсутствие отказов от заявленных платежей. Реализует механизмы поддержки электронного документооборота с применением имеющей юридическую силу электронной цифровой подписи с длинной ключа 512 бит | Основная сфера использования – прием платежей от мобильных операторов. Платежная система закрытого типа, регистрации нового пользователя проходит достаточно долго и сложно (открытие счета в банке, получение цифровой подписи, установка ПО). Не имеет партнерской программы |
e-port | Через Интернет-магазин услуги участников системы e-port – momentalno.ru можно оплатить до 300 разнообразных услуг от 80 провайдеров | Введен запрет на пополнение своих виртуальных карт с использованием распространенных платежных систем Рунета |
Первоочередной задачей в решении проблемы учета расчетов через электронные деньги является организация документооборота. ФНС указывает, что НДС к вычету можно принять только на основании бумажного счета-фактуры, электронная форма для этого не подходит (Письмо ФНС «О налоге на добавленную стоимость» от 14 февраля 2005 №03-1-03/210/11, письмо Минфина «О применении электронной цифровой подписи в первичных учетных документах» от 21 августа 2008 №03-03-06/1/478). В отношении первичных документов возможно применение электронных документов, подписанных ЭПЦ, если эти документы удовлетворяют требованиям п.1 ст.4 ФЗ от 10 января 2002г. №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» и ст.9 ФЗ от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то их можно использовать при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 октября 2008г. №03-03-06/1/605. В случае с электронными деньгами первичным документом может быть акт приема-передачи по итогам месяца. Передача товаров (работ, услуг или имущественных прав) оформляется в обычном порядке.
При покупке электронных денег входного НДС нет, налогооблагаемый доход здесь так же не образуется. В состав расходов стоимость электронных денег (имущественного права) будет отнесена в момент передачи контрагенту (подп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д76-Электронная платежная система К51 – перечислены деньги на расчетный счет электронной платежной системы;
Д76-Электронные деньги К76-Электронная платежная система – поступили электронные деньги в кошелек.
При учете электронных денег у продавца товаров (работ, услуг) объектом налогообложения для НДС является передача товаров, работ или услуг. Однако здесь важно обратить внимание на то, если деньги получены раньше, чем произошла реализация, в таком случае образуется аванс (письмо Минфина от 10 апреля 2006г. №03-04-08/77). С этой предоплаты рассчитывается НДС, составляется авансовый счет-фактура. Доходом продавца будет стоимость отгруженных товаров, оказанных услуг или выполненных работ. Электронные же деньги выступают лишь в качестве средства расчетов. В этом случае реализация отражается следующими проводками:
Д62 К90-1 – отражена выручка от реализации;
Д90-2 К68 – начислен НДС;
Д76-Электронные деньги К62 – поступили электронные деньги в качестве средства оплаты.
В учете у покупателя «входной» НДС по полученным товарам (работам, услугам) принимают к вычету по обычным правилам. Для этого нужен счет-фактура от поставщика, оформленный в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ. Еще необходим первичный документ, подтверждающий приход товара (оказание услуги), - накладная, акт и т.д. Комиссию за перевод электронных денег, которую удерживает управляющий платежной системой можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подп.25 п.1 ст.264 НК РФ. Покупатель составляет следующие бухгалтерские записи:
Д41 К60 – поступили товары;
Д19 К60 – НДС по поступившим товарам;
Д60 К76-Электронные деньги – переведены электронные деньги в оплату за товары;
Д91-2 К76-Электронные деньги – удержана платежной системой комиссия за перевод денег.
При переводе электронных денег в реальные, в бухгалтерском учете необходимо составить следующие проводки:
Д76-Электронная платежная система К76-Электронные деньги – электронные деньги переданы к погашению;
Д91-2 К76-Электронные деньги – удержана комиссия за перевод;
Д51 К76-Электронная платежная система – поступили деньги на расчетный счет из электронного кошелька.
В настоящее время бухгалтерский учет операций, которые производят при помощи электронных платежных систем (ЭПС), а также денежных средств, находящихся в электронном кошельке, законодательством не урегулирован. Планом счетов не предусмотрено и специального счета для учета данных средств.
Следует отметить, что единого подхода к бухгалтерскому учету денег, которые находятся в электронном кошельке, нет. Существует мнение, что их нужно учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках», открыв к нему соответствующий субсчет «электронные деньги». ЭПС – это безналичная система оплаты, расчеты в которой осуществляются посредством платежей из электронного кошелька через оператора ЭПС. Расчеты в ЭПС производятся при помощи специальных внутрисистемных электронных денег. Электронные деньги не являются денежными средствами в понимании, определенном ГК РФ. Следовательно, учет данных денежных средств на счете 55 противоречит принципу достоверности бухгалтерской отчетности.
Оператор ЭПС не является кредитной организацией, а осуществляет посреднические операции между продавцом и покупателем по проведению расчетов. Ввиду этого денежные средства, находящиеся на счете оператора ЭПС, целесообразно отражать с использованием счета 76.
Поскольку денежные средства, находящиеся в электронном кошельке, не предназначены для какой-либо определенной сделки, в отчетности их логичнее отражать не в составе прочей дебиторской задолженности, а включить в строку «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Библиографический список
1. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Статус, 2011. – 887с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон Российской Федерации от 10 января 2002г. №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»
5. Батрульян, Ю. Руководство по отражению расчетов через электронные кошельки/ Ю.Батрульян// Главбух. – 2009. - №16. – С.20-25
6. Воронина, Л.А. Роль электронных денег в организации виртуальных хозяйственных систем/ Л.А. Воронина// Финансы и кредит. – 2008. - №30. – С.24-28.
7. Кирьянов, М. Электронные деньги на пороге нового законодательства/ М.Кирьянов// Банковское дело. – 2010. - №1. – С.81-83
8. Сапрыкин, С. Налоговый учет программного обеспечения, купленного через Интернет/ С. Сапрыкин. – 2008. - №4. – С.31-34.