Учет и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса

       Объектами калькулирования   являются:

- процесс, передел, производство, заказ;

- единичный  продукт,  группа  однородных  продуктов,  базовый продукт;

- узел, деталь.

       Калькуляционная единица,  как правило,  должна соответствовать единице измерения,  принятой в стандартах,  технических условиях и при   производстве продукции в натуральном выражении. При этом  себестоимость  может  исчисляться также и на единицу потребительского параметра продукта: мощности, производительности, содержания полезного вещества в готовых продуктах и т.д.

       В качестве калькуляционных единиц могут  использоваться  также условно – натуральные показатели, принятые в практике.

       Калькуляции разрабатываются для  целей  оперативного  контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции.

5. Методы калькулирования.

Затраты комплексных производств химической промышленности распределяются по продуктам следующими методами:

- методом прямой локализации  затрат:  стоимости  сырья  -  по рассчитываемым   коэффициентам   прямого   отнесения   компонентов исходного сырья на отдельные виды выпускаемой продукции;

- по   условному   соотношению   между   сырьем  и  продуктом, выраженному в натуральной форме, например, произведенному весовому соотношению (определяемому по условным коэффициентам);

- других расходов – по переделам и отдельным  стадиям  (фазам) технологического процесса (по промежуточным продуктам), а в рамках отдельных стадий – пропорционально  стоимости  сырья  или  другими способами;

- путем  исключения  затрат.  При  этом  один  из   получаемых продуктов   принимается   за   основной,   а  остальные  считаются побочными,  стоимость  которых  вычитается  из  общих  затрат   по технологическому   процессу   по   принятым   для   них   условным измерителям.  Разница  между  общей  суммой  затрат  и  стоимостью попутных  продуктов  представляет  собой  в этом случае затраты на производство  основного  продукта.  Этот  метод  применяется   при преобладающей  части  основного продукта и небольшой доле попутной продукции,  оцениваемой либо по аналогии с ее  себестоимостью  при обособленном  производстве,  либо  по  цене  реализации за вычетом средней прибыли;

- распределением  затрат по одновременно получаемым продуктам, приводимым к единому измерению с помощью переводных коэффициентов, в   качестве  которых  используется  стоимость  полезных  веществ, находящихся в сырье,  и другие  показатели.  При  этом  необходимо разграничивать  расходы  по  переделам,  подразделяя  их  на общие затраты по переделу,  распределяемые по продуктам  указанным  выше способом, и на затраты, которые могут быть локализованы по прямому признаку;

- комбинированным  методом,  при  котором сочетаются несколько указанных выше способов. Этот метод применяется в многоступенчатых производственных процессах со сложными технологическими связями.

6. Определение затрат на производство сопряженных видов продукции.

В ряде подотраслей химической и нефтехимической промышленности в процессе производства из одного и того же сырья производятся многие виды продукции. Например, при производстве едкого натра из поваренной соли одновременно образуются, помимо едкого натра, хлор газообразный и водород. При калькулировании затрат на производство этих сопряженных видов продукции, полученных из одного и того же исходного сырья, возникает необходимость распределения стоимости сырья и прочих расходов между различными видами сопряженной продукции. На практике могут быть использованы различные способы распределения этих затрат между конкретными видами продукции:

- пропорционально стоимости этих продуктов по «ценам реализации»;

- путем исключения из всей суммы затрат стоимости отходов и побочных продуктов по ценам их возможной реализации и отнесения всех видов остальных расходов на все продукты.

Определение затрат на производство конкретных видов сопряженной продукции по «ценам реализации» применимо в тех случаях, когда все виды сопряженной продукции получаются в результате прохождения всех технологических стадий производственного процесса. Но он не применим к тем случаям, когда отходы производства и побочные продукты получаются на начальных стадиях производственного процесса и в последующих технологических стадиях производственного процесса не применяются. В подобных случаях целесообразно использовать иной способ определения затрат на производство конкретных продуктов, суть которого сводится к следующему:

- определяются затраты по стадиям технологии;

- исключаются из состава затрат те затраты, которые можно отнести на побочную продукцию и отходы в случае их реализации пропорционально весу или ценам их возможной реализации;

- все прочие расходы распределяются между основными видами продукции пропорционально их стоимости в ценах возможной реализации.

Данный способ предполагает выполнение более сложных и трудоемких расчетов, но обеспечивает получение более точных результатов, которые могут быть полезными при определении ассортиментной политики организаций в отраслях с комплексной переработкой сырья.

Возможно определение затрат на производство сопряженных видов продукции, получаемой на основе комплексного использования сырья, путем использования специально разработанных коэффициентов, отражающих различия в материалоемкости и фондоемкости различных продуктов. Но этот способ технически весьма сложен, а потому может быть использован лишь после тщательного обоснования коэффициентов, отражающих материалоемкость и фондоемкость продукции.

7. Примеры.

Пример 1. В отдельных организациях химической и нефтехимической промышленности и в субъектах малого предпринимательства может применяться калькулирование на базе сокращенных затрат. Оно базируется на учете постоянных и переменных прямых расходов. Остальные затраты относятся на финансовые результаты.

Схема калькулирования затрат на базе сокращенных затрат на изготовление изделий (цифры условные).

┌───────────────────────────────────────┬────────────────────────┐

│              Показатель               │        Изделия         │

│                                       ├───────┬───────┬────────┤

│                                       │   A   │   B   │   C    │

├───────────────────────────────────────┼───────┼───────┼────────┤

│Выручка от реализации                  │  770  │  715  │  880   │

│(цена изделия)                         │       │       │        │

│                                       │       │       │        │

│Сырье, материалы и комплектующие       │  240  │  165  │  205   │

│изделия                                │       │       │        │

│                                       │       │       │        │

│Заработная плата основного             │  195  │  145  │  140   │

│производственного персонала            │       │       │        │

│                                       │       │       │        │

│Прочие прямые затраты                  │   45  │   35  │   15   │

│                                       │       │       │        │

│Итого сокращенные затраты              │  480  │  345  │  460   │

│                                       │       │       │        │

│Покрытие (валовая прибыль)             │  290  │  370  │  420   │

│                                       │       │       │        │

│Рентабельность к сокращенным           │   60  │  107  │   91   │

│затратам, в %                          │       │       │        │

└───────────────────────────────────────┴───────┴───────┴────────┘

Пример 2. Основой методики анализа затрат по системе «директ-костинг» является расчет так называемого маржинального дохода, или «суммы покрытия». На первом этапе определяется сумма «вклада на покрытие» в целом по предприятию.

Пример расчета «суммы покрытия» и на ее основе прибыли приведен в таблице 1

Пример 3. Для   оптимизации   производственной  программы  при наличии «узких мест»,  или ограничивающих факторов  (ОФ),  следует использовать   относительные   суммы   покрытия   (ОСП),   которые рассчитываются делением абсолютной суммы покрытия (АСП) на единицу ограничивающего фактора (ЕОФ):

                            ОСП = АСП/ЕОФ

Пример расчета относительных сумм покрытия приведен в таблице 2

Расчет относительных сумм покрытия.