Учет финансовых результатов. Распределение прибыли

3) в результате убытка  перенесенного на будущее и  неиспользованного на уменьшение  налога на прибыль в этом  отчетном периоде,

4) в результате применения  при продажи основных средств разных правил признания остаточной стоимости реализованного основного средства и расходов, связанных с продажей.

5) в результате наличие  кредитной задолженности за приобретенные  товары при использовании кассового  метода в налоговом учете и  метода начисления в бухгалтерском  учете по отгрузке.

6) прочих аналогичных  разниц.

Вычитаемые временные  разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА).[12]

ОНА - это часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

В учете отложенный налоговый  актив отражается проводкой

09 68

Отложенный налоговый  актив рассчитывается по формуле:

ОНА=ВВР*С (2)

где, С - ставка налога на прибыль

ВВР - вычитаемые временные разницы.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии  существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль, а последующих отчетных периодах.[9]

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемые временные разницы не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов. При этом в аналитическом  учете отложенные налоговые активы учитываются дифференциально по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.[7]

ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.[8]

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет  уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и  последующих отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применение разных способов, приемов в бухгалтерском учете  и налогообложении,

2) в результате отсрочки  или рассрочки по уплате налога  на прибыль,

3) в результате признания  выручки от продажи методом  начисления в бухгалтерском учете  и кассовой методом в налогообложении,

4) в результате применение  разных правил отражения процентов  по кредитам и займам в бухгалтерском  и налоговом учете,

5) прочих аналогичных  различий.

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).[4]

Отложенное налоговое  обязательство рассчитывается по формуле:

ОНО=НВР * С (3)

где, С - ставка налога на прибыль,

НВР - налогооблагаемые временные разницы.

В учете ОНО отражается проводкой

68 77

Отложенные налоговые  обязательства признаются в том  отчетном периоде, когда возникают  налогооблагаемые временные разницы. ОНО отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенное налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.[6]

Отложенное налоговое  обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебитом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшатся или полностью погашается отложенные налоговые обязательства. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.[11]

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта  актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не буде увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих  отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.[3]

Отражение в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  возможно при одновременном наличии  следующих условий:

1) наличие в организации  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств,

2) отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства учитываются при  расчете на прибыль.

Учет налога на прибыль

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли  и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.[4]

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  РФ о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается  в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного  расхода на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  по дебиту счета учета прибылей и  убытков в корреспонденции с  кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.[8]

Сумма начисленного условного  дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по дебиту счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту  счета учета прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль  признается налог на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного  налогового обязательства, отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства отчетного  периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (ТНП). Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. [9]

ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО (4)

где, УРНП - условный расход по налогу на прибыль,

ПНО - постоянное налоговое обязательство,

ОНА - отложенный налоговый актив,

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

УРНП=БП*С (5)

где, БП - бухгалтерская прибыль,

С - ставка налога на прибыль.

УРНП отражается проводкой

99 68

Заключение

В условиях рыночной экономики  основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат  деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем  и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль  предприятия является важнейшим  показателем эффективности его  деятельности.

С 1 января 2002года все предприятия перешли  на новый План счетов, утвержденный приказом Министерства России от 31 октября 2002 года № 94н. В новом плане счетов появляется в частности, раздел '' Финансовые результаты''. Он предназначен для формирования финансовых результатов в соответствии с ПБУ 9/99 '' Доходы организации'' и  ПБУ 10/99 '' Расходы организации''.

В связи  с этим изменяется порядок учета  выручки от реализации продукции. Теперь она учитывается на счете 90 '' Продажи''. На этом счете собирается информация о доходах и расходах от обычных  видов деятельности и определяется финансовый результат.

Основным  достоинством бухгалтерского учета  можно и нужно считать то, что  только благодаря его данным можно  определить показатели прибыльности и  рентабельности работы предприятия  и тем самым оценить эффективность  решений, принимаемых его руководством.

Анализ  финансовых результатов отличается особой глубиной исследования и анализа  факторов, влияющих на конечный финансовый результат (уровень товарности, объем  производства и реализации продукции, влияние качества, рынков сбыта, цен  реализации продукции).

Список используемой литературы

1. Положение  по бухгалтерскому учету '' Доходы  организации '' (ПБУ 9/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 мая 1999 года. № 32 н.

2. Положение  по бухгалтерскому учету '' Расходы  организации '' (ПБУ 10/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 мая 1999 года. № 33 н.

3. Положение  по бухгалтерскому учету '' Бухгалтерская  отчетность организации '' (ПБУ  4/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 июля 1999 года. № 43 н.

4. Положение  по бухгалтерскому учету '' Учет  расчетов по налогу на прибыль'' (ПБУ 18/02). Утвержденные приказом Минфина, от 19 ноября 2002 года. № 114 н.

5. 25 глава  налогового кодекса '' Налог на  прибыль организации ''.

6. Бухгалтерский  учет: Учебник/ А.С. Бакаева, П.С.  Безруких, Н.Д. Врублевский и другие. М.: 2002г.

7. Н.А.  Вещунов, Л.Ф. Фомина '' Самоучитель  по бухгалтерскому и налоговому  учету ''. М.: 2003г.

8. Д.А.  Волошин '' Как исчислить налог  на прибыль. Комментарий к методическим  рекомендациям к главе 25 Налогового  кодекса РФ ''. Главбух, № 6, 2008г.

9. В.Н.  Жуков '' Учет финансовых результатов  для целей налогообложения ''. Бухучет, № 12, 2007г.

10. И.В.  Иванцов '' Расходы и доходы, возникшие  из-за чрезвычайных обстоятельств  ''. Главбух, № 15, 2007г.

11. Н.П.  Кандраков '' Бухгалтерский учет '': Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009г.

12. Е.П.  Козлова, Т.Н. Бабченко '' Бухгалтерский учет в организациях ''. М.: Финансы и статистика, 2008г.

13. В.Ф.  Палий '' Бухгалтерский учет доходов,  расходов и прибыли ''. М.: Бератор-Пресс. 2006г.

14. Л.Н.  Пожидаева '' Отражение финансовых  результатов в отчетности ''. Бухучет.  № 3, 2008г.

15. А.В.  Сухова '' Учет нераспределенной  прибыли АО ''. Бухгалтерский учет. № 12, 2007г.

Приложение 1

Фирма '' Лада ''.

Журнал-ордер  №15

по  кредиту счета 99 '' Прибыли и убытки''

и аналитические  данные к счету 99

за  март 2009 г.

Сальдо  на начало месяца-41663 руб.

№ п/п	Основание	С кредита счета 99 в дебит счетов
		90	91	84		Итого
1 2	Списывается результат от обычной  деятельности Списывается результат прочих доходов	40122	2550			40122 2550
	Итого	40122	2550			42672
	Оборот по дебиту счета Сальдо на конец месяца					17053 72282
Бухгалтер

Приложение 2

Фирма ''Лада''

Оборотная сторона журнала-ордена № 15

Аналитические данные к счету 99

Прибыли и убытки

за  март 2009 г.

№ п/п	Статьи аналитического учета	Обороты
		С начало года до отчетного месяца	За отчетный месяц	Итого с начала года
1	Результат от продаж готовой продукции		150050		40122		190172
2	Результат прочих доходов и расходов	12482			2550	12482	2550
3	Результат от списания матерално-производственых запасов по случаю стихийных бедствий	405				405
4	Налог на прибыль	52500		17053		69553
5	Штрафы и пени по налогам	38000				38000
	Итого	103387	150000	17053	46722	120440	19272
	Финансовый результат (прибыль)		46663		25619		72282
Бухгалтер