Учет денежных средств и расчетов

                    отражена положительная  
8) Дебет счета 57 "Переводы в пути"       | курсовая разница в связи  
Кредит счета 91 "Прочие доходы         | с изменением курса рубля  
и расходы"                             | по отношению к иностранной  
валюте  

10.9. Учет операций по покупке и свободной продаже  
иностранной валюты

Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.  
Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.  
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:                                            

  
1)  Дебет счета 57 "Переводы в пути"      | на сумму поручения  
Кредит счета 51 "Расчетные счета"     | на покупку иностранной  
валюты  
 
2)  Дебет счета 52 "Валютные счета",      | на сумму купленной  
субсчет 2 "Текущий валютный счет"     | иностранной валюты  
Кредит счета 57 "Переводы в пути"     |  
 
 
3) Дебет счета 91 "Прочие доходы          | начислено комиссионное  
и расходы"                             | вознаграждение банку  
Кредит счета 76 "Расчеты с разными     | за покупку иностранной  
дебиторами и кредиторами"              | валюты

Если день зачисления иностранной валюты на текущий  валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 57).  
Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, также как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".  
С 1 декабря 2002 г. в соответствии с указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту:  
на межбанковских валютных биржах;  
на внебиржевом межбанковском валютном рынке;  
Центральному банку Российской Федерации;  
непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.  
При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:  
не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;  
можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;  
рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.  
Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями:                                       

  
1) Дебет счета 57 "Переводы в пути"  | на стоимость иностранной валюты,  
Кредит счета 52 "Валютные счета", | подлежащей продаже  
субсчет 1 или 2                   |  
 
 
2) Дебет счета 91 "Прочие доходы     | на расходы, связанные с продажей  
и расходы"                        | иностранной валюты  
Кредит счета 51 "Расчетные счета" |  
и др.                             |  
 
 
3) Дебет счета 51 "Расчетные счета"  | на сумму выручки за проданную  
Кредит счета 91 "Прочие доходы    | иностранную валюту  
и расходы"                        |  
 
 
4) Дебет счета 91 "Прочие доходы     | списана проданная иностранная  
и расходы"                        | валюта  
Кредит счета 57 "Переводы в пути" |  
 
 
5) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" | на сумму убытка, полученного  
Кредит счета 91 "Прочие доходы    | от продажи иностранной валюты  
и расходы"                        |  
 
 
6) Дебет счета 91 "Прочие доходы     | на сумму прибыли, полученной  
и расходы"                        | от продажи иностранной валюты  
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"|

Например, организация  передала поручение банку на продажу 1000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,9 руб./долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб./долл. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб.  
По операциям продажи валюты должны составляться следующие бухгалтерские записи:                     

  
1) Дебет счета  57 | 32 000 руб. (1000 х 32) - списана иностранная  
Кредит счета 52 | валюта  
 
 
2) Дебет счета  91 | 200 руб. - вознаграждение банку  
Кредит счета 51 |  
 
 
3) Дебет счета  51 | 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты  
Кредит счета 91 |  
 
 
4) Дебет счета  91 | 32 000 руб. - списана проданная валюта  
Кредит счета 57 |  
 
 
5) Дебет счета  99 | 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток  
Кредит счета 91 | от продажи валюты

10.10. Раскрытие информации о движении денежных средств в  
бухгалтерской отчетности

С 1996 г. организации  составляют отчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской  отчетности). Отчет состоит из четырех  разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.  
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.  
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.  
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.  
В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:  
о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;  
о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;  
об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.