Учет амортизации основных средств

       3.1. Учет амортизационных отчислений.

Амортизация начисляется  по объектам основных средств, к которым  относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации  производится организацией по объектам основных средств, находящихся у  них в собственности, на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в соответствующих  периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного  средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

  В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки  и объекты природопользования потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Способ начисления амортизации, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Суммы начисленной  амортизации накапливается в  бухгалтерском учете на отдельном  счете 02 «Амортизация основных средств». Независимо от отражения основных средств  в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

 Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ «Учет основных средств» также начисляется:

- по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

- на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;

- на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;

- на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Амортизация не начисляется:

- по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- специализированным сооружениям судоходной обстановки;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по приобретенным изданиям;

- по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

- экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- по земельным участкам и объектам природопользования.

Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются  по объектам основных средств, полученным:

- по договорам дарения;

- безвозмездно в процессе приватизации.

Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

в период проведения работ по восстановлению объекта  в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность  которых превышает 12 месяцев; при консервации объекта на срок более трех месяцев.

Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый  организацией срок их полезного использования  при постановке на учет, а так  же на его величину в период эксплуатации.

 В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”:

- При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

- Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

- Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

- Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

- Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.

Согласно плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденного  приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

                 3.2.Методы начисления амортизации.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

1)линейный ;

2)списания стоимости  пропорционально объему продукции(работ);

3) списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования; 

4) метод уменьшающегося  остатка. 

Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока  полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта

Выбор того или  иного способа начисления амортизации  по отдельным объектам и группам  основных средств будет, очевидно, будет  находится в компетенции руководителей  и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

 Линейный способ.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации  в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования объекта основных средств.

Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

Пример: Предприятие приобрело оборудование  начальной стоимостью 90000 руб., срок полезного использования 4 года, плановый объем  выпуска продажи 1000 шт., отчетный 10 шт.

А = ТС / СПИ, где

А - норма амортизации объекта основных средств, 
ТС - текущая стоимость объекта ОС, с учетом расходов на модернизацию, и т.п. работы, 
СПИ - установленный срок полезного использования.

     А = 90000 / 48 = 1875

Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском  учете будет отражаться проводкой:   Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44)

 Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ 'основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм амортизационных отчислений.

  Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем, что наибольшая интенсивность использования основных средств- приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми.

Кроме того, у  предприятия накапливаются средства для замены амортизируемого объекта  в случае его быстрого морального старения и инфляции.

 Способ уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ

Допустим, что  первоначальная стоимость объекта  основных средств - 60 000 рублей, срок полезного использования 4года. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1. 
 

Таблица 1.Способ уменьшаемого остатка.