Учет амортизации основных средств на примере предприятия ОАО «ЛЧПФ»

      имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

       имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

      имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

      объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

      продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

      приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

      приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются основные средства:

      переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

      переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

      находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В бухгалтерском учете для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельный счет: 02 «Амортизация основных средств». Назначением счета является обобщение информации о величине накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом.

      На сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

            На сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Д-т сч.: 20 «Основное производство»,

             23 «Вспомогательные производства»,

            29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

            44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

      На сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

      При безвозмездной передаче в порядке договора дарения, продаже, частичной ликвидации объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, сумма начисленной на момент выбытия амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Такая же запись делается при списании амортизации в связи с недостачей или порчей основных средств.

            По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

            Начисление амортизации лизингового имущества осуществляется линейным способом (равномерно) по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его передачи лизингополучателю. Ежемесячно накопленные суммы амортизации списываются на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 20 «Основное производство».

            При переходе прав собственности на имущество к лизингополучателю при условии внесения дополнительной выкупной стоимости (без полностью начисленной амортизации) на счетах лизинговой компании производятся следующие бухгалтерские записи.

            На сумму начисленной амортизации на момент перехода прав собственности на имущество:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей».

1.2. Методы начисления амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено положением.

Амортизация объектов основных средств, производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

      Линейный способ;

      Способ уменьшаемого остатка;

      Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

      Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств, в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

По словам  профессора Волкова Н.Г. – определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

- Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- Нормативно - правовых и других ограничений использования объекта (например,  срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.[19]

В своей работе профессор Астахов В.П. рассказывает о способах начисления амортизации.

Рассмотрим сущность начисления амортизации линейным способом.

- Линейный способ погашения первоначальной стоимости  объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение всего срока службы объекта. По отдельным объектам срок полезного использования устанавливается нормативными документами независимо от фактического времени эксплуатации. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание объекта в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше объект выбывает из эксплуатации.

При линейном способе амортизация начисляется ежегодно в одной и той же сумме от одного отчетного периода к другому, износ накапливается равномерно, остаточная стоимость объекта уменьшается равномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации. Пока не достигнет к последнему году службы прогнозируемой ликвидационной стоимости. Применение линейного способа целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям) поскольку их использование не связано с действием каких либо факторов переменного характера. [9]

- Способ уменьшаемого остатка.

Особенностями данного способа является то, что твердая годовая норма амортизации, характерная для линейного способа по окончании первого года сразу умножается на коэффициент ускорения не выше двух и в дальнейшем применяется в течение всего срока службы объекта, кроме последнего года, причем по всем годам, кроме последнего. Годовая сумма амортизации исчисляется путем умножения удвоенной твердой годовой нормы амортизации на остаточную стоимость, исчисленную на конец каждого года. По последнему году сумма амортизации ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Данный способ применим к активной части основных средств, производственного назначения. Годовая сумма амортизации при данном способе по первому году эксплуатации оказывается выше, чем в последующие годы. Такой способ начисления амортизации экономически более оправдан в сравнении с линейным методом, поскольку отдача принятого на баланс объекта в первые годы его эксплуатации выше, чем в последующие. Значит, погашение первоначальной стоимости по нему в такой пропорции позволяет рассматривать способ уменьшаемого остатка как вариант ускоренной амортизации. Способ уменьшаемого остатка нередко называют способом остаточной стоимости, поскольку амортизация начисляется по остаточной стоимости объекта основных средств. Следовательно, применение данного способа четко увязывается с понятием не только морального, но и физического износа конкретного объекта, так как он ежегодно теряет свои потребительские свойства с одновременным уменьшением остаточной стоимости. [9].

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также представляет собой один из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Данный способ иногда называют способом падающих чисел. В его основу заложены следующие принципы:

-  при расчете суммы амортизации по каждому объекту берется неизменная величина, – амортизируемая стоимость объекта;

-  амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания. Такой расчет делается ежегодно.

Годовая сумма амортизационных отчислений снижается, что по существу, соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то время, как потребительские свойства убывают, сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего года функционирования первоначальной стоимости за минусом полезных отходов.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции аналогичен производственному методу, широко применяемому в странах с развитой рыночной экономикой. Его суть заключается в следующем, погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально отдаче от его работы. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает влияния на процесс начисления амортизации.[9]

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции рассматривается как более предпочтительное, в сравнении с ранее описанными методами.

Согласно п.18 ПБУ №6/01 применение одного из приведенных способов начисления амортизационных отчислений по отношению к отдельным группам однородных объектов основных средств осуществляется в течение всего срока его полезного использования . [6].

Как трактует профессор Кондраков Н.П. – на принятие решения организации при определении срока эксплуатации объекта основных средств могут оказывать влияние следующие факторы:

-  предполагаемый режим работы данного объекта и условия, в которых предусматривается его эксплуатация;

-  действующая в организации система планово- предупредительного ремонта;

-  иные ограничения, в том числе установленные гражданско-правовыми отношениями.

В учетной политике организации должны найти четкое отражение такие моменты, как:

-  ожидаемое изменение стоимости конкретных объектов в связи с их восстановлением путем модернизации и реконструкции;

-  перечень объектов, по которым амортизация не начисляется;

-  сроки полезного использования основных средств;

-  наименование объектов, принятых в текущую аренду (так как амортизация по ним начисляется их собственником арендодателем);

-  наименование групп основных средств, по которым организация применяет любой из перечисленных способов начисления амортизации.

Начисление амортизации по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. По выбывшим объектам начисления амортизации прекращаются с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации. Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета. [16]

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия. Приостанавливать начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств нельзя. Исключение составляют случаи, когда по решению руководителя организации объект реконструируется (или модернизируется) в течении  более чем 12 месяцев или консервируется на срок более трех месяцев. Приведу способы расчета амортизационных отчислений в приложении № 1