Требования к формированию бухгалтерской отчетности. Ставки налога на прибыль

Требования  формирования бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам

При формировании отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Согласно РПБУ, бухгалтерская отчётность организации (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

- бухгалтерский баланс — форма № 1

- отчёт о прибылях и убытках форма № 2

- отчет об изменениях капитала — форма № 3

- отчёт о движении денежных средств — форма № 4

- приложения к балансу и отчёту о прибылях и убытках — форма № 5

- отчёт о целевом использовании полученных средств — форма № 6

- пояснительная записка,

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации (требуется в случае, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Требования  к составлению  бухгалтерской отчетности заключаются в следующем:

1. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.

 

2. Каждая  отчетная форма должна содержать  наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском  балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в  отчете о движении денежных средств - отчетный период.

Кроме того, в каждом отчете необходимо указать  название организации, ее ИНН,               организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т. д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению. 

3. Показатели  отчетности должны быть выражены в  валюте РФ, то есть в рублях.

Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей  строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает  самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.

4. Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Например, порядок  определения первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств определен в ПБУ 06/01. Правила  оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2007, а правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как  правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них. Выбирая тот или иной способ оценки имущества, необходимо его зафиксировать  в учетной политике организации.

5. Существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.

  Если показатель имеет значение при оценке финансового положения организации или при оценке финансовых результатов ее деятельности, значит, это существенный показатель.   Если же показатель не имеет особого значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными пользователями, значит, показатель несущественен. 

  Что касается оценки показателя, то существенной признается информация о сумме, отношение которой к итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67н).

  Однако в целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%).

6. Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков производить нельзя. В первую очередь это относится к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями и с физическими лицами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве. Однако в некоторых случаях зачет между активами и пассивами не только не запрещается, но и предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это в первую очередь относится к финансовым вложениям. Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59. Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи "Финансовые вложения" в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.

 

7. Числовые  показатели включаются в бухгалтерский  баланс в нетто-оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин.

Например, стоимость  основных средств (кроме земельных  участков и объектов природопользования), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражаются за минусом суммы начисленного износа.

8. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Если же в  штате организации бухгалтеров  нет, а бухгалтерский учет ведет  специализированная организация, то в  отчетности должна стоять подпись руководителя этой специализированной организации.

9. В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок.

 

10. Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской  отчетности в круглых скобках.

 
 

11. Коды строк  для некоторых статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и  Госкомстата РФ от 14.11.03 №475/102н. Остальные  строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.

 

12. Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно.

 
 

13. Последней отчетной датой в случае составления  годовой бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.

 

14. Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления  отчетности за год является 31 марта  года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и в статуправление.

Кроме того, опубликовать годовую отчетность организация  может не позднее 1 июня следующего года 
 
 

Ставки  налога на доходы 

Налоговая ставка (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана» 

В России подоходный налог официально называется Налог  на доходы физических лиц (НДФЛ) . Основная налоговая ставка — 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. 

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки

- для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

- для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9 %:

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30 %:

относится к  нерезидентам Российской Федерации. 

Размер  подоходного налога по странам мира

Австралия 17-47%                          Австрия 21-50%                          Аргентина 9-35%

Беларусь 9-12-15%                         Бельгия 25-50%                             Болгария 10%

Бразилия 15-27,5%                         Великобритания 0-40%                Венгрия 18% и 36%

Вьетнам 0-40%                               Германия 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год))

Греция 0-40%                                  Дания 38-59%                               Египет 10-20%

Замбия 0-35%                                  Израиль 10-47%                           Индия 10-30%

Индонезия 5-35%                            Ирландия 20-41%                        Испания 24-43%

Италия 23-43%                                Канада 15-29%                             Кипр 20-30%

Китай 5-45%                                   Латвия 26%                                   Литва 15% и 24%

Люксембург 0-38%                         Мальта 15-35%                             Марокко 0-41,5%

Мексика 0-28%                               Нидерланды 0-52%                       Новая Зеландия 0-39%

Норвегия 28-51.3%                         Пакистан 0-25%                            Польша 19-40%

Португалия 0-42%                          Россия 13%, 35%                          Румыния 16%

Саудовская Аравия 20%                Сербия 10-20%                             Сингапур 3,5%-20%

Словакия 19%                                 Словения 16%-41%                      США 10-35%

Таиланд 5-37%                               Тайвань 6-40%                              Турция 15-35%

Узбекистан 11%-17%-22%           Украина 15%                                 Филиппины 5-32%

Финляндия 8,5-31.5%                   Франция 10-48,09%                      Черногория 15%

Чехия 15%                                      Швеция 0-56%                              Эстония 21% (0%, если годовой доход ниже 27000 EEK (~ 1725 EUR) [2009])                     ЮАР 24-43%