Трансфертное ценообразование

Трансфертное  ценообразование – это цена, по которой реализуются товары, работы, услуги взаимозависимым компаниям - внутрифирменная цена, отличная от рыночных, цен. Такие цены позволяют  перераспределять общую прибыль  компании между отдельными подразделениями, филиалами корпораций и зачастую используются для минимизации налогов. Так, с помощью трансфертного ценообразования прибыль распределяется в пользу компаний, находящихся в регионе с минимальными ставками налога (или в государствах), а убыток – в компании, осуществляющей деятельность в регионе с более высоким уровнем налогообложения. Кроме того, такой способ минимизации налогов, приводит к выводу капитала заграницу (например, товар по заниженной цене реализуется оффшорной компании, которая в свою очередь осуществляет продажу по рыночным ценам).  
В связи с вышеизложенным, трансфертное ценообразование является объектом пристального внимания со стороны контролирующих органов во всех странах мира. 
В настоящий момент трансфертное ценообразование в нашей стране регулируется ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», согласно которой налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен: 
1) по сделкам между взаимозависимыми лицами; 
2) по товарообменным (бартерным) операциям; 
3) при совершении внешнеторговых сделок; 
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. 
Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен. 
 
С 1 января 2012 года, в связи с новым законом о трансфертном ценообразовании (Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»), существенно расширен круг взаимозависимых лиц, в НК РФ добавлен целый раздел «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», а ст. 20 «Взаимозависимые лица» и ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ утратят силу. 
Так, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей): 
1) налога на прибыль организаций; 
2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ; 
3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах); 
4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость) 
- налоговым органом производятся корректировки соответствующих налоговых баз, а также налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. 
При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами применяются, следующие методы: 
1) метод сопоставимых рыночных цен; 
2) метод цены последующей реализации; 
3) затратный метод; 
4) метод сопоставимой рентабельности; 
5) метод распределения прибыли. 
Кроме того, допускается использование комбинации двух и более методов. 
Из числа контролируемых налоговыми органами сделок со следующего года исключается применение цен по товарообменным (бартерным) операциям и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. 
Налогоплательщики будут обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.  
Российская организация - налогоплательщик, отнесенный в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе обратиться в налоговый орган, с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения (соглашение о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия – не более чем два года). 
 
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, повлечет за собой взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. 
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, повлечет за собой взыскание штрафа в размере 5 000 рублей