Теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Нарушение срока постановки на учет в налоговой инспекции (ст. 15.3 КоАП РФ). Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 рублей.

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке (ст. 15.4 КоАП РФ). Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 рублей.

Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ). Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). Данное нарушение влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц — от 300 до 500 рублей.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Данное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000  рублей.

Уголовная ответственность главного бухгалтера. Главный бухгалтер организации может быть привлечен к уголовной ответственности ввиду занимаемой должности, связанной с  экономической деятельностью. Особое внимание стоит уделить на преступлениях связанных с нарушением закона о налогах и сборах.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199). Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1). Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2). Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.

Дисциплинарная ответственность главного бухгалтера. Как и другие работники организации, главный бухгалтер находится с работодателем в трудовых отношениях и он может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредственно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей.

Статьей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий, к которым, в частности, относятся замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям.

Кроме этого, следует иметь в виду, что федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены и другие дисциплинарные взыскания.

Глава 2 «Методы исправления ошибок в бухгалтерской отчетности»

2.1 Способы исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете существует несколько способов.

Корректурный способ исправления ошибок заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено: утверждено в документе - подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах и табуляграммах - подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера против строки исправленной записи. Порядок исправления в банковских документах устанавливается правилами банка.

Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим в том случае, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства до проставления в них итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы учета до составления бухгалтерского баланса и если исправление их не требует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки оформляют справку бухгалтерии, данные которой заносят в главную книгу отдельной строкой. Они хранятся при соответствующих учетных регистрах обособленно.

Дополнительная проводка применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Она используется, если:

• корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало;
• фактическая себестоимость продукции выше учетной или нормативной (плановой).

Пример. Из кассы организации выплачена заработная плата в сумме 5400 руб. Вместо этой суммы в учете ошибочно отражена сумма 5000 руб. В качестве оправдательного документа составлена справка о допущенной ошибке, на основании которой дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 400 руб. На счетах это выглядит так:

Таким образом, сумма обеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительно выданных из кассы денежных средств в сумме 5 400 тыс. руб. (5 000 + 400).

Пример. Оприходована продукция по учетной или нормативной (плановой) себестоимости на сумму 14 000 руб. Фактическая себестоимость оприходованной продукции составила 14 500 руб., на основании которой дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 500 руб. В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так:

   

 Следовательно, в конце  месяца сумма оприходованной  продукции по нормативной (плановой) себестоимости доведена до фактической  себестоимости способом дополнительной  записи (14500руб.).

Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или записи большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно составляется проводка обычными чернилами, правильно отображающая произведенную операцию.

При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

Пример. С расчетного счета в кассу перечислено 9000 руб. Предположим, что эта операция оформлена ошибочно и вместо корреспонденции:

Д-т сч. 50«Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»      9000 р.

сделана неправильная корреспонденция:

• Д-тсч. 50«Касса» К-тсч. 52 «Валютные счета»    9000р.

Для исправления допущенной ошибки составляются две проводки, в первой из которых повторяется красными чернилами неправильная корреспонденция (цифры, подлежащие записи красными чернилами, условно взяты в рамки):

• Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 52 «Валютные счета»    9000 р.

а во второй приводится правильная корреспонденция, обычными чернилами:

• Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»    9000 р.

Эти записи на счетах будут выглядеть так:

 

 

Способ красного сторно применяется и при корректировке учетной или нормативной (плановой) себестоимости продукции до фактической, если фактическая себестоимость продукции ниже учетной или нормативной (плановой).

Пример. Оприходовано продукции на сумму 50 000 руб. В конце месяца фактическая себестоимость оприходованной продукции составила 47 000 руб.

Записи на счетах будут иметь вид:

Как видно из примеров, суммы, записанные красными чернилами, вычитаются из итогов как отрицательные и тем самым аннулируются ошибочно сделанные записи и нормативная себестоимость доводится до фактической

 

2.2 Исправление ошибок в бухгалтерском учете на примере предприятия ООО «Надежда»

ООО «Надежда» - это общество с ограниченной ответственностью, учрежденное одним или несколькими юридическими и/или физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества. ООО «Надежда» предприятие, которое предоставляет услуги в сфере торговли.

Теперь рассмотрим различные ситуации исправления ошибок на примере предприятия ООО «Надежда».

Способ дополнительных проводок.

Пример 1.

Подотчетным лицам выдали из кассы 40000 руб, а ошибочно записали 10000 руб, то на разность между этими суммами – 30000 руб (40000-10000 руб) необходимо составить дополнительную проводку. (См. приложение 1). Ошибка совершена в январе 2014 г, обнаружена в феврале 2014 г. Не зависимо от существенности ошибки, исправительные записи вносятся в момент ее обнаружения

Дт 71.01- 10000 руб

Кт 50.01-10000 руб

Дополнительная проводка

Дт 71.01 – 30000 руб

Кт 50.01 – 30000 руб

Пример 2.

Предприятие произвело оплату услуг поставщику с расчетного счета на сумму 20000 руб. Ошибочно в бухгалтерском учете записали сумму 10000 руб, на разность между  этими суммами 10000 руб (20000 – 10000 руб) составляется дополнительная проводка. (См. приложение 2). Не зависимо от существенности ошибки исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2013 г

Дт 60.01 – 10000 руб

Кт 51- 10000 руб

Дополнительная проводка

Дт 60.01 – 10000 руб

Кт 51 – 10000 руб

Способ «красное сторно»

Пример 3.

В организации совершена операция: из кассы выдано подотчетным лицам 40000 руб. Ошибка совершена в январе 2014 г, обнаружена в феврале 2014 г. Не зависимо от существенности ошибки, исправительные записи вносятся в момент ее обнаружения

Ошибочно была составлена проводка:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса» - 40000 руб

При проверке записей на счетах ошибочно была обнаружена ошибка (дебетовать нужно не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц).

Для устранения ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают в учетных регистрах.

• Дт 70 Кт 50.01 – 40000 руб

После составляется правильная проводка

• Дт 71.01 Кт 50.01 – 40000 руб

Красными чернила повторят в том случае если на предприятии ведется журнально-ордерная система учета в ручную. В нашем случае на предприятии ООО «Надежда» бухгалтерский учет ведется автоматизировано, то есть с помощью программы «1с: Предприятия». В данной программе проводки методом «красного сторна» оформляются бухгалтерской справкой (См. приложение 3)

Пример 4.

Совершенна операция поступление от поставщика на склад топлива (бензин) на сумму 25000 руб. Ошибка совершена в декабре 2013 г, обнаружена в феврале 2014 г. Не зависимо от существенности ошибки исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2013 г

Ошибочно составлена проводка

Дт 10.01 счет «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»

Кт 60.01 – 25000 руб

При проверки обнаружена ошибка, топливо необходимо записать на субсчет 10.03 «Топливо»

Для устранения ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают в учетных регистрах. В нашем случае с помощью программе «1с:Предприятия» данные проводки оформлены бухгалтерской справкой (См. приложение №4)

• Дт 10.01 Кт 60.01 – 25000 руб

После составляется правильная проводка

• Дт 10.03 Кт 60.01 – 25000 руб

Пример 5.

Бухгалтер обнаружила двойное начисление амортизации по производственному оборудованию. Ошибочно списана сумма 20000руб. Следовало отразить 10000 руб. Ошибка совершена в декабре 2013 г, обнаружена 20 марта 2014 г после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента сдачи в налоговую инспекцию.