Теоретические основы аудиторской деятельности. Аудиторская тайна. Сущность и содержание

    Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих документов и их сохранности в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита.

    Рассмотрим  понятие коммерческой тайны. Потребность в защите информации привела к появлению в российском законодательстве на рубеже 1990-х гг. категории «коммерческая тайна». Так, в п. 4 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 28.03.2002 № 32-ФЗ) записано, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к такой информации, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

    Законодательство  о защите коммерческой тайны, основанное на Конституции, включает положения  ГК, УК, ТК и ряда других законов и  подзаконных актов.

    Важная  роль в регулировании отношений, связанных с созданием, использованием и защитой информации, составляющей коммерческую тайну, принадлежит Федеральному закону от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». В этом Законе дано понятие конфиденциальной информации, разновидностью которой является коммерческая тайна.

    Из  ст. 139 ГК следует, что законодатель, устанавливая одни и те же условия  для признания информации служебной  и коммерческой тайной, исходит из того, что фактическое их содержание в ряде случаев также совпадает. Критерием отнесения информации к различным видам тайны (служебной или коммерческой) является различие субъектов, в собственность которых поступили сведения. Законодательство РФ относит к сведениям служебного характера лишь ту информацию, которая связана с деятельностью по обеспечению государственной службы.

    Перечень  сведений и документов, содержащих коммерческую тайну, не регламентируется государственными нормативными актами. Их определяет обладатель (собственник) конфиденциальных сведений, исходя из специфики деятельности каждой конкретной организации (характера ее деятельности, организации, технологии и управления, состава и количества поставщиков, условий рынка сбыта и т.д.).

    Разработкой перечня сведений, составляющих коммерческую тайну, должна заниматься постоянно действующая экспертная комиссия, в состав которой включаются руководители и сотрудники ведущих структурных подразделений организации. В крупных организациях при большом объеме «закрытых работ» в составе комиссии могут создаваться рабочие группы из числа сотрудников организации. В необходимых случаях для консультации могут привлекаться работники правоохранительных органов и специальных служб РФ.

    Перечень  не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор  на оказание аудиторских услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В него не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством РФ не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне).

    Публикация  или иное разглашение конфиденциальной информации проверяемых лиц не являются нарушением профессиональной этики, если данные действия были произведены:

• в случае, предусмотренном законодательными актами или решениями судебных органов;
• с разрешения проверяемого лица при условии соблюдения интересов всех сторон, которые могут быть затронуты;
• в целях защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями проверяемых лиц;
• в случае намеренного и незаконного вовлечения аудиторской организации проверяемым лицом в действия, противоречащие законодательным и профессиональным нормам. [8, с. 107-110]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  ситуация № 4 

    Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице. 

 
 

    Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 50%.

    Округление  найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%. 
 
 

    Решение: Определим уровни существенности в абсолютных показателях:

    для выручки от продаж: S_в = 876 420 * 0,02 = 17 528 тыс. руб.

    для итога баланса: S_баланс = 735 600 * 0,02 = 14 712 тыс. руб.

    для прибыли от продаж: S_п = 138 000 * 0,04 = 5 520 тыс. руб.

    для чистой прибыли: S_чп = 115 000 * 0,05 = 5 750 тыс. руб.

    для запасов: S_з = 157 300 * 0,08 = 12 584 тыс. руб.

    для уставного капитала: S_ук = 10 000 * 0,1 = 1 000 тыс. руб.

    для оборотных активов: S_оа = 47 000 * 0,04 = 1 880 тыс. руб.

    Вычислим  общий уровень существенности S для всех базовых показателей. Величину S определяем как среднеарифметическое от S_в, S_баланс, S_п, S_чп, S_з, S_ук, S_оа:

    S = (17 528 + 14 712 + 5 520 + 5 750 + 12 584 + 1 000 + 1 880) / 7 = 58 974 / 7 = 8 425 тыс. туб.

    Округлим  до «00», т.е. 8 500 тыс. руб.

    S_в, S_баланс, S_п, S_чп, S_з, S_ук, S_оа сравним с полученным значением S и отбросим те из них, которые более чем на 50% отличаются от S:

    8 500 * 0,5 = 4 250 тыс. руб.

    8 500 + 4 250 = 12 750 тыс. руб. – верхняя граница

    8 500 – 4 250 = 4 250 тыс. руб. – нижняя граница

    Таким образом, отбросим S_в, S_баланс, S_ук, S_оа.

    Вычислим  новое значение S как среднеарифметическое из оставшихся членов:

    S = (5 520 + 5 750 + 12 584) / 3 = 23 854 / 3 = 7 951 тыс. руб.

    Округлим  до «00», т.е. 8 000 тыс. руб. 

    Ответ: Общий уровень существенности равен 8 000 тыс. руб. 
 
 

    Заключение 

    Целью нашего исследования было показать основные моменты в процессе становления, современном положении российского аудита. Мы пришли к следующим выводам.

      Для успешного проведения аудиторских  проверок, вообще для осуществления  аудиторской деятельности необходимо  обладать значительным объемом  знаний. Поскольку подобный вид  услуг появился в России относительно недавно, рынок аудиторской деятельности во многом хаотичен.

      Аудит является неотъемлемым  и важным элементом управленческого  контроля. Потребность в нем возникает  на крупных предприятиях в  связи с тем, что верхнее  звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

      Аудиторская деятельность регулируется  Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности». Другие законы и подзаконные акты, регулирующие деятельность аудиторов – Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

      Вся документация аудитора, подготавливаемая  перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы.

    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях  аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Гражданский кодекс РФ № 51-ФЗ от 30.11.1994.
2. Налоговый кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.
4. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.
5. Федеральный закон «Об информации, информатизации и защите информации» № 24-ФЗ от 20.02.1995.
6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» № 696 от 23.09.03.
7. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.
8. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: Высшее образование, 2005. – 447 с.
9. Кочинев Ю. Ю. Аудит. Теория и практика. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.