Содержание

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ……………….

1.1 Нормативно-правовое регулирование  учета и аудита депозитных операций             

1.2 Принципы и функции депозитной политики коммерческого банка             

1.3 Особенности учета депозитных операций в коммерческом банке              ……

2 УЧЕТ И АУДИТ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ПЕРВЫЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ БАНК» ………………………………………………

2.1 Организационно-экономическая характеристика банка……………...…..

2.2 Учет депозитов физических и юридических лиц………………………..

2.3 Учет процентов по депозитным операциям……………………………….

2.4 Аудит депозитных операций………………………………………………

2.5 Рекомендации по совершенствованию учета депозитных операций в ОАО «Первый Республиканский банк»…………………………………………….

3 АНАЛИЗ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ПЕРВЫЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ БАНК» …………………………………………………

3.1 Анализ деятельности банка по формированию пассивов………………..

3.2 Анализ депозитного портфеля банка………………………………………..

3.3 Анализ условий депозитов…………………………………………………..

3.4 Направления совершенствования депозитной политики в ОАО «Первый Республиканский Банк»…………………..…………………………………….

Заключение………………………………………………………………………

Библиографический список……………………………………………………

Приложения……………………………………………………………………..

ВВЕДЕНИЕ

Высокая роль коммерческих банков в развитии рыночных отношений в России является причиной возрастающего числа исследований и публикаций на эту тему. Помимо проблем сугубо банковского характера, в последние годы все чаще обсуждаются проблемы организации и развития банковской системы в целом, в том числе и организации управления отдельным коммерческим банком. Надежная банковская система является стержнем в развитии и успешном функционировании рыночной экономики и необходимой предпосылкой роста и стабильности экономики в целом.

Целью деятельности любого коммерческого банка является получение прибыли в результате привлечения и размещения ресурсов с определенным риском. Вместе с тем для каждого банка важно поддерживать ликвидность, под которой обычно понимается способность банка своевременно и полностью погашать свои обязательства перед клиентурой, другими кредиторами и банками. С этой целью банки должны уделять большую роль анализу и управлению своими денежными потоками.

Внутренний аудит в банковском сфере является для Российской Федерации относительно новым направлением менеджмента. Теоретическая база банковского внутреннего аудита еще недостаточно разработана, а его организация практически не регламентируется в Российской Федерации соответствующими законодательными и нормативными актами.

В мировой практике внутренней аудит, наряду с внутренним контролем, становится неотъемлемым элементом организации деятельности банков. В развитых странах внутренний аудит постоянно совершенствуется и его функции давно вышли за пределы, ограниченные проверкой достоверности отчетности и соблюдения действующего законодательства. В современных условиях это должны быть проверки надежности применяемых процедур управления рисками, анализ методологии и механизма применяемой оценки банковских рисков, оценка системы принятия управленческих решений по различным направлениям деятельности, соблюдение установленных внутрибанковских регламентов и процедур выполнения операций, а также проверка и оценка адекватности и эффективности самой системы внутреннего контроля.

Современные теоретические представления о роли банков в экономическом развитии исходят из того, что в относительно неразвитых экономиках банки представляют по существу все организованные финансовые рынки. Они играют ведущую роль в мобилизации и распределении капитала, трансформации сбережений общества в корпоративные инвестиции. Вместе с тем известно, что отличительной чертой российской банковской системы является ее слабость, что сопряжено со значительными трудностями при длительном цикле производства. Кроме того, слабость банковского сектора весьма неблагоприятно сказывается на структуре сбережений для накопления капитала.

В этих условиях проблема формирования эффективной депозитной политики коммерческих банков становится чрезвычайно актуальной не только в теоретическом отношении, но и для хозяйственной практики. Продолжает действовать целый ряд факторов, препятствующих развитию эффективной депозитной политики. Особое место среди них занимают: низкая капитализация банков, ограничение денежной массы в обороте, долларизация сбережений. Особенно явно указанные проблемы проявляются в регионах, характеризующихся недостаточным уровнем развития традиционных для банковского сектора ресурсных источников.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические подходы к учету, анализу и аудиту депозитных операций в коммерческом банке.

Объектом исследования является организация и функционирование учета и аудита в Первом Республиканском Банке.

Цель исследования – изучить организацию учета, порядок ведения анализа и аудита депозитных операций в коммерческом банке и разработать рекомендации по совершенствованию учетного процесса и депозитной политики в ОАО «Первый Республиканский Банк».

Для достижения данной цели были определены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета депозитных операций в коммерческом банке;

- рассмотреть учет операций по вкладам физических лиц, учет депозитов юридических лиц, учет процентов по депозитным операциям в ОАО «Первый Республиканский Банк»;

- провести аудиторскую проверку депозитных операций в коммерческом банке;

- разработать рекомендации по совершенствованию учетного процесса и депозитной политики в коммерческом банке;

- провести анализ депозитных операций в ОАО «Первый Республиканский Банк»;

Методологической и теоретической основой исследования являются труды ведущих специалистов - Богомолов А.М., Андреев В.Д., Белоглазова Г.Н., Волчкова М.Н.,  Жулидова В.Ю., Галай О.П., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Смирнова О.С., Жарковская Е.П. и др.

Информационная база дипломной работы – первичная, сводная документация по учету депозитных операций, бухгалтерская отчетность ОАО «Первый Республиканский Банк».

Методы исследования использование в работе: монографический, табличный, группировок, сравнительный, относительных величин.

Данная дипломная работа имеет следующую структуру: введение, три главы, заключение, библиографический список, приложения по вопросам учета, анализа и аудита депозитных операций в коммерческих банках.

Во введении обоснована актуальность темы цели, задачи исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета, анализа и аудита депозитных операций в коммерческом банке.

Во второй главе рассмотрены учета и аудит депозитных операций в ОАО «Первый Республиканский Банк» и разработаны рекомендации по совершенствованию учетного процесса в коммерческом банке.

В третьей главе проведен анализ депозитных операций в ОАО «Первый Республиканский Банк» и предложены направления совершенствования депозитной политики банка.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

1.1 Нормативно-правовое регулирование  учета депозитных операций

Аккумулирование свободных финансовых ресурсов субъектов экономической системы является одной из основных функций кредитных учреждений. Банковские учреждения, как разновидность коммерческих предприятий, формируют подавляющую часть своих ресурсов за счет привлеченных средств[2].

Формирование ресурсной базы в процессе осуществления банками пассивных операций исторически играло первичную и определяющую роль по отношению к большей части операций банка, направленных на получение доходов, поскольку характеризует источники средств и природу связей банка. Пассивные операции в значительной степени определяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, т.е. состав и структуру активных операций. Привлечение ресурсов для коммерческого банка является основной его  деятельности, приоритетной задачей, без решения которой он не может существовать. Способность кредитной организации привлекать депозиты, задействовать недепозитные источники для решения своих задач является одним из основных критериев признания банка со стороны других участников рынка.

Таким образом, формирование коммерческим банком ресурсной базы реализуется через пассивные операции, которые представляют собой деятельность кредитной организации, связанную с образованием собственных средств, привлечением финансовых средств вкладчиков и других кредиторов, а также определением соответствующей комбинации источников средств, необходимой для удовлетворения ликвидности.

В настоящее время в банковской деятельности роль пассивных операций возрастает, поскольку именно они определяют масштаб доходных операций банка. Кроме того, в связи с необходимостью поиска резервов для увеличения прибыли банковскими институтами все большее внимание уделяется позиции, при которой привлеченные средства рассматриваются как самостоятельный объект управления и источник повышения эффективности работы.

В целом, состояние ресурсной базы кредитной организации качество и количество привлеченных средств: во-первых, отражает стабильность и надежность банка, во-вторых, является индикатором качества обслуживания банком клиентом (количество предоставляемых клиентам услуг, наличие филиальной сети, электронных банковских услуг и т.д.), в-третьих, характеризует ценовую политику банка, т.е. умение руководства банка адекватно реагировать на изменение рыночных цен на банковские продукты и услуги, в-четвертых, определяет кредитный потенциал банка, а, следовательно, размер банковской прибыли. При этом, понятие «банковские ресурсы» значительно шире, чем понятие «кредитные ресурсы», поскольку ресурсы банка могут быть направлены не только на цели кредитования, но и на осуществление других банковских операций.

В современных условиях для эффективного функционирования, развития и достижения целей, каждая кредитная организация должна разрабатывать собственную политику, т.е. стратегию практического управления, важной составляющей которой является политика по привлечению денежных ресурсов. При этом следует отметить, что четкого определения политики банка в области формирования ресурсной базы не существует.

Определяя сущность депозитной политики банка необходимо, прежде всего, понять ее содержание. Исходить при этом следует из трактовки понятия «депозит» (от латинского «depositum» – вещь, отданная на хранение) и политика (от греческого «politike» – искусство управления государством).

Депозиты являются основой осуществляемой банком депозитной политики. Зарубежные и отечественные ученые по-разному трактуют сущность банковского депозита. В мировой банковской практике под депозитом понимаются денежные средства или ценные бумаги, отданные на хранение в финансово-кредитные или банковские учреждения. В российской экономической литературе к депозитам принято относить все денежные средства, собственниками которых являются клиенты банка, т.е. деньги, находящиеся на расчетных, текущих и других счетах открытых на имя юридических или физических лиц.

В нормативных документах понятия депозит и вклад отождествляются. В настоящее время наименование документа договором банковского депозита определяет правовую природу договора банковского вклада, т.е. банковский депозит сегодня может иметь лишь денежную форму[2].

Гражданский кодекс РФ в статье 834 определяет депозит через договор банковского вклада (депозита), где банк (заемщик), принявший от вкладчика денежную сумму, обязуется по договору возвратить сумму вклада и выплатить проценты заимодавцу (вкладчику) на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

В практической деятельности к депозитам относят денежные средства, хранящиеся на счетах в соответствии с режимом счета.

Таким образом, депозит представляет собой вклад в виде определенной суммы денежных средств, вносимый субъектами депозитных операций – физическими и юридическими лицами в кредитную организацию на депозитный счет, и используемый в соответствии с режимом счета и банковским законодательством.

Коммерческий банк необходимо рассматривать как сложную динамичную систему, в которой ресурсы, привлеченные в результате проведения депозитной политики, являются основой для осуществления активных операций. Следовательно, депозитная политика представляет собой одну из сторон широкого спектра мероприятий, проводимых кредитной организацией.

Депозитная политика коммерческого банка представляет собой сложное явление, к определению сущности которого нельзя подойти однозначно. В теории банковского дела представление о формировании депозитной политики кредитной организации вкладывалось в процессе создания и развития коммерческих банков. Однако в отечественной и зарубежной научной литературе общепризнанного определения не существует до настоящего времени, при этом указываются лишь вопросы, освещаемые депозитной политикой банка. Кроме того, согласно точке зрения, господствующей в зарубежной литературе, депозитная политика банка не имеет самостоятельного значения, а рассматривается в контексте практики управления активами и пассивами. Тем не менее, определенную поддержку среди специалистов и практиков банковского дела получила разработанная американским экономистом Л. Брайеном концепция «разделения банка», обосновывающая необходимость разграничения депозитной и кредитной деятельности банка[3].

Наиболее распространенной трактовкой сущности депозитной политики является понимание ее как одной из составляющих процесса управления деятельностью банка. Следовательно, депозитную политику можно определить как стратегию и тактику в области привлечения банковских средств.

Следует также отметить, что депозитная политика, являясь субъективной, надстроечной категорией по отношению к базису – банковской деятельности, несет в себе объективное начало (она не должна противоречить единой денежно-кредитной политике ЦБ РФ). Депозитная политика отражает субъективные решения, принимаемые руководством банка. В этом значении депозитная политика может рассматриваться исключительно как система управленческих решений, программа руководства к действию или документ, содержащий направления деятельности банка в области проведения депозитных операций. Иначе говоря депозитная политика представляется в виде формализованного документа, определяющего регламент совершения депозитных операций.

Объективность депозитной политики связана с тем, что она основывается на объективной экономической категории – банковском депозите, а также связана с действием объективных экономических законов развития общества и экономики. Исходя из этого, можно утверждать, что депозитная политика банка имеет дуалистическую природу.

Необходимо отметить, что современные тенденции изменения экономической среды деятельности коммерческих банков также оказывают влияние на трактовку депозитной политики коммерческого банка. Среди таких тенденций можно выделить: развитие и распространение форм и видов депозитов и, как следствие, усиление конкуренции в банковской среде, технологическая революция в банковском деле .связанная с появлением глобальных коммуникаций, компьютеризацией банковского дела, глобализация банковского дела.

Депозитная политика банка, являясь неотъемлемым элементом банковской политики, должна рассматриваться не изолированно от других ее элементов, а в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности. Так, банковская политика состоит из определенных элементов: депозитная политика, кредитная политика, ценовая политика, инвестиционная политика, политика рисков, политика в осуществлении расчетных операций, инвестиционная политика, маркетинговая политика, налоговая политика, валютная политика, организационно-технологическая политика, политика качества, кадровая политика, инновационная политика, сберегательная политика.

Следовательно, можно выделить три основные составляющие депозитной политика банка:

- нормативная составляющая, которая заключается в определении целей, принципов, приоритетов, правил депозитных операций,

- организационная составляющая – определяет полномочия, подразделения, занимающиеся депозитной деятельностью,

- технологическая составляющая – включает описание депозитных продуктов, реализацию и разработку депозитных технологий банка.

Все элементы нормативной составляющей депозитной политики можно разделить на две группы: внутренние и внешние.

К внешним элементам нормативной составляющей, которые должны быть отражены в депозитной политике, относятся:

- правовые нормы, регулирующие депозитные отношения (Гражданский кодекс, федеральные законы, нормативные акты регулирующих органов и т.п.),

- законодательно установленные количественные лимиты депозитных операций (обязательные экономические нормативы, устанавливаемые Банком России),

- банковский депозит (вклад) как основа депозитной политики.

Внутренние элементы нормативной составляющей депозитной политики включают[3]:

- цели депозитной политики, соответствующие генеральной стратегией кредитной организации,

- принципы депозитной политики,

- порядок осуществления депозитных операций,

- ограничения по депозитным операциям.

Таким образом, исходя из системного характера депозитной политики банка, а также с учетом современных тенденций в мировом банковском деле можно дать следующие определение депозитной политики банка: депозитная политика – это комплексная программа депозитной деятельности банка, охватывающая вопросы нормативного, организованного и технологического обеспечения депозитных операций, построенная с учетом специфики депозитных операций и маркетингового подхода в депозитной деятельности.

Основные нормативные акты, регулирующие депозитные операции:

- Гражданский кодекс РФ: ст. 834 – 844 (глава 44), ст. 845 – 860 (глава 45), ст. 395, 809, 818 ч. 2;

- Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-I, в ред. от 21.03.2002;

- Положение ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98;

                  Положение ЦБР от 26 марта 2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями);

                  Положение ЦБ РФ от 25 апреля 2007 г. № 303-П "О системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России";

                  Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации";

                  Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)";

                  Инструкция ЦБ РФ от 16 января 2004 года № 110-И «Об обязательных нормативах банков»;

                  Инструкция ЦБ РФ от 10 марта 2006 года № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»;

                  Инструкция ЦБ РФ от 02 апреля 2010 года № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»;

                  Инструкцию ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными бан­ками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде­рации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И;

                  Инструкцию ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.03.99 № 79-И (с последующими изменениями и дополнениями);

                  Указание ЦБ РФ от 25 ноября 2009 года № 2346-У "О хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчетных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учета".

Основными нормативными  документами,  регулирующими аудиторскую деятельность в области банковского аудита и ее лицензирование, являются:

                  Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

                  Федеральный Закон от 08.0.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

                  Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 года № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

                  Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.;

                  Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.94 № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (действует с большими ограничениями);

                  Положение Банка России от 23.12.97 № 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" (действует с большими ограничениями);

                  Правило (Стандарт) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год" (Одобрено Экспертным комитетом при ЦБР по банковскому аудиту 8 сентября 1998 г., Протокол N 4) (действует с большими ограничениями);

                  Правила (Стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (действует с ограничениями);

                  Международные стандарты аудита, когда они не противоречат другим Правилам, утвержденным в Российской Федерации.

Президентом Российской Федерации 30 декабря 2008 г. подписан Федеральный закон N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

К пассивным кредитным операциям, прежде всего, относятся депозитные операции.

Депозитными операциями называются операции банков по привлечению денежных средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенные сроки, либо до востребования. На долю депозитных операций обычно приходится до 95% пассивов.

В качестве субъектов депозитных операций могут выступать:

1.                  государственные предприятия и организации;

2.                  государственные учреждения; кооперативы;

3.                  акционерные общества;

4.                  смешанные предприятия с участием иностранного капитала;

5.                  общественные организации и фонды;

6.                  финансовые и страховые компании;

7.                  инвестиционные и трастовые компании и фонды;

8.                  отдельные физические лица и объединения этих лиц;

9.                  банки и другие кредитные учреждения.

Объектами депозитных операций являются депозиты - суммы денежных средств, которые субъекты депозитных операций вносят в банк и которые в силу действующего порядка осуществления банковских операций на определенное время сосредотачиваются на счетах в банке.

Исходя из категории вкладчиков, различают следующие виды депозитов:

                  депозиты юридических лиц (предприятий, организаций, других банков)

                  депозиты физических лиц

По своему экономическому содержанию депозиты принято подразделять на 3 группы[7]:

                  срочные депозиты (с их разновидностью – депозитными сертификатами);

                  депозиты до востребования;

                  условные депозиты (договором может быть предусмотрено внесение вкладов на заранее оговоренных условиях их возврата, не противоречащих закону).

В банковской практике наиболее распространены вклады до востребования, т.е. выдача вклада производится по первому требованию вкладчика, и срочный вклад - возврат вклада осуществляется по истечении определенного договором срока.

В свою очередь каждая из этих групп классифицируется по разным признакам. Срочные депозиты классифицируются в зависимости от их срока[8]:

                  на срок до 30 дней

                  на срок от 31 до 90 дней

                  на срок от 91 до 180 дней

                  на срок от 181 дня до 1 года

                  на срок от 1 года до 3 лет

                  на срок свыше 3 лет

Депозиты до востребования классифицируются в зависимости от характера и принадлежности средств, хранящихся на счетах:

1.                  средства на расчетных, текущих, бюджетных счетах предприятий и организаций разных форм собственности;

2.                  средства на специальных счетах по хранению различных по своему целевому экономическому назначению фондов (собственные средства предприятий, предназначенные для капитальных вложений;

3.                  средства предприятий и организаций в расчетах; средства на корреспондентских счетах по расчетам с другими банками; средства местных бюджетов).

Сберегательные вклады в зависимости от особенностей их хранения подразделяются на: срочные, срочные с дополнительными вносами, выигрышные, денежно-вещевые выигрышные, молодежно-премиальные, условные, на предъявителя на текущие счета, до востребования, сберегательные сертификаты, пластиковые карточки (кредитные и прочие). Каждый из видов депозитов имеет свои достоинства и недостатки.

Депозиты до востребования наиболее ликвидные. Их владельцы могут в любой момент использовать деньги, находящиеся на счетах до востребования.

Ранее на протяжении более семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ № 2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в Российской Федерации начался новый этап развития аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

С принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" российские аудиторы получили уточненную правовую базу и эффективная реализация Закона должна способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

В первую очередь необходимо обратить внимание на то, что правила аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов аудита. Фактически новая редакция представляет собой официально утвержденный перевод МСА. Благодаря этому инструкции приобрели лаконичность и утратили подробность старых российских правил (стандартов). Данный факт нельзя однозначно классифицировать как положительный или как отрицательный. Российский аудит всегда базировали на тех же принципах, что и международный, а условности и недопонимания устранялись комментариями.

В целом можно сказать, что российские законодатели, по-видимому, считают участников российского рынка аудита уже достаточно грамотными и опытными, поэтому считают возможным в значительной степени оптимизировать нормативные документы по аудиторской деятельности.

1.2 Принципы и функции депозитной политики коммерческого банка

К общим принципам депозитной политики банка относятся принципы, единые как для государственной кредитно-денежной политики центрального банка, проводимой на макроэкономическом уровне, так и для политики на микроуровне. Данные принципы включают: принцип научной обоснованности, принцип комплексного подхода, принцип единства элементов депозитной политики, принцип эффективности (рис. 1).

Общие принципы депозитной политики[8]:

- принцип научной обоснованности. Является одним из важнейших, поскольку базовые положения депозитной политики банка должны основываться на глубоком познании механизма действия экономических законов в денежно-кредитной сфере, тенденций образования и использования денежных подходов государства, хозяйствующих субъектов и населения, экономической природы различных видов вкладов, а также с учетом изменения экономической среды деятельности банка;

- принцип комплексного подхода заключается в соблюдении логической взаимосвязи и последовательности осуществляемых мероприятий банков в области депозитной политики, их соответствии банковской стратегии, а также определении тактических приемов и методов реализации депозитной политики, наиболее оптимальных для банковской деятельности;

Рисунок 1. Принципы формирования депозитной политики коммерческого банка

- принцип единства элементов депозитной политики исходит из того, что последняя должна характеризоваться неразрывной взаимосвязью всех ее элементов (виды депозитов, цена депозитных продуктов, качество депозитных услуг), обеспечивая тем самым достижение основной цели – привлечение ресурсов, необходимых для функционирования банка;

- принцип эффективности заключается в соответствии депозитной политики банка его генеральной стратегии и содействию в получении банком прибыли, формировании условий для ее получения в перспективе. Данный принцип является обобщающим и означает выбор такой депозитной политики среди всего многовариантного разнообразия, который обеспечит наилучшие результаты.

Специфическими принципами, присущими только для депозитной политики банка в отличие от всех иных составляющих банковской политики, являются:

- принцип обеспечения устойчивости ресурсной базы, который реализуется за счет следующих направлений в депозитной политике банка. Первое направление обусловлено совокупностью мер, направленных на управление составляющих собственного капитала кредитной организации;

- принцип безопасности проведения депозитных операций и поддержания надежности банка. Формирование депозитной базы основывается на соблюдение законодательных и нормативных требований, а также выполнении ограничений по депозитным операциям, что позволяет преодолеть ряд нарушений, приводящих к штрафным санкциям и убыткам;

- принцип обеспечения оптимального уровня издержек банка. Соблюдение данного принципа позволяет обеспечить оптимальный объем депозитной базы с наименьшими затратами;

- принцип корреляции с кредитно-инвестиционной политикой банка.

Формирование ресурсной базы посредством депозитной политики имеет первичное значение по отношению к его активным операциям, а, следовательно, определяет масштабы активных операций банка и степень влияния на воспроизводственный процесс [9].

Приверженность банка указанным принципам способствует повышению эффективности депозитной политики в современных условиях, поскольку позволяет сформировать как стратегические, так и тактические направления в организации депозитного процесса, а также достичь основной цели депозитной политики – привлечение как можно больше объема денежных ресурсов по наименьшей цене.

Рассмотрение принципов депозитной политики банка позволяет перейти к ее функциональной характеристике. Систематическое выполнение функций создает определенную базу, на которой основывается стабильность экономики страны в целом. И хотя выполнение каждого вида операций сосредоточено в определенных подразделениях банка и осуществляется отдельными группами сотрудников, они функционально взаимосвязаны между собой.

В качестве общих функций депозитной политики банка можно выделить:

- стимулирующую функцию,

- контрольную функцию,

- коммерческую функцию.

Стимулирующая функция депозитной политики заключается в том, что коммерческий банк, выступая на финансовом рынке со спросом на ресурсы, должен не только максимально аккумулировать имеющиеся в хозяйстве  свободные ресурсы, но и сформировать достаточно эффективные стимулы к накоплению средств на основе ограничения текущего потребления. Стимулы к накоплению и сбережению денежных средств формируются на основе гибкой депозитной политики коммерческих банков.

Контрольная функция, состоит в том, что депозитная политика позволяет контролировать процесс формирования депозитных ресурсов, привлекаемых на платной основе, с учетом приоритетов, определенных в депозитной политике конкретного банка. Контроль в депозитной деятельности банка производится с помощью мониторинга за состоянием депозитов. Мониторинг представляет собой с одной стороны, наблюдение за рынком депозитов, а с другой – процесс анализа и прогнозирования депозитной политики банка. Следовательно, мониторинг целесообразно рассматривать с двух позиций:

1. с точки зрения оценки эффективности проводимой банком депозитной политики,

2. с точки зрения оценки деятельности коммерческого банка Банком России во отношении соблюдения им обязательных норм и нормативов деятельности, сохранения ликвидности, правильности оформления и учета операций по привлечению ресурсов, соблюдение законодательства РФ, эффективности деятельности банка на рынке депозитов.

Коммерческая функция депозитной политики банка выражена неясно. Однако, как уже отмечалось выше, средства, привлеченные в процессе проведения банком депозитной политики, создают базис для осуществления активных операций, что в свою очередь является одним из главных источников доходов банка, и, соответственно, его прибыли.

Исследование функциональных взаимосвязей депозитной политики выявило, что к числу частных функций депозитной политики можно отнести:

- функцию управления депозитными операциями,

- функцию минимизации издержек по депозитным операциям,

- функцию развития и совершенствования депозитного процесса.

Депозитная политика кредитной организации должна отражать основные законодательные и нормативные документы, регулирующие депозитные операции банков, что объясняется существованием правового риска, т.е. риска возникновения ошибок при формулировании прав и обязанностей сторон при заключении депозитного и сопутствующих ему договоров.

Депозитная политика банка, основанная на принципах ее формирования и выполняющая соответствующие функции, является непременным условием стабильной и прибыльной деятельности банка, что позволяет определить возрастающую роль банковской системы в ускорении экономического роста национальной экономики.

1.3 Особенности учета депозитных операций в коммерческом банке

Депозиты до востребования представляют собой сред­ства, которые могут быть востребованы в любой момент без предва­рительного уведомления банка со стороны клиента. К ним относятся средства на текущих, расчетных, бюджетных и прочих счетах, свя­занных с совершением расчетов или целевым использованием средств [10].

Вклады до востребования в своей основе нестабильны, что ограничивает сферу их использования коммерческими банками. По этой причине владельцам счетов выплачивается низкий процент или он вообще не выплачивается. В условиях возрос­шей конкуренции по привлечению вкладов коммерческие бан­ки стремятся привлечь клиентов и стимулировать прирост вкладов до востребования путем предоставления дополнитель­ных услуг владельцам счетов, а также повышая качество их обслуживания. По депозитам до востребования банки обязаны хранить ми­нимальный резерв в Центральном банке Российской Федера­ции.

Проценты по вкладам до востребования зачисляются вкладчику, как правило, один раз в год в начале нового календарного года. Начисление процентов и зачисление их во вклад обычно осуществлялось заключительными оборотами, однако теперь, по рекомендации ЦБ, эту операцию требуется совершать в последний день года.

Депозиты до востребования наиболее ликвидны. Их владельцы могут в любой момент использовать деньги, находящиеся на счетах до востребования. Деньги на этот счет вносятся или изымаются как частями, так и полностью без ограничений, а также разрешается брать с этого счета в установленном ЦБ РФ порядке наличные деньги. Основными недостатками депозитов до востребования для их владельцев является отсутствие уплаты процентов по счету, а для банка – необходимость иметь более высокий оперативный резерв для поддержания ликвидности.

К депозитам до востребования относятся также корреспондентские счета банков, открытые в РКЦ или у банков корреспондентов с целью осуществления расчетов и платежей в одностороннем порядке или по поручению друг друга. Корреспондентский счет, открытый данным бан­ком у другого банка, называется счетом «ностро», корреспондентс­кий счет, открытый данным банком для другого банка, называется сче­том «лоро». В балансе банка операции по этим счетам отражаются на следующих балансовых счетах:

№ 30110 - «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», счет активный;

№ 30109 - «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», счет пассивный.

Открытие счетов «ностро» и «лоро» производится на основании зак­люченных между банками договоров. В договорах определяются усло­вия функционирования счетов и перечень осуществляемых по ним опе­раций. Следует иметь в виду, что платежи с указанных счетов, так же, как и со счетов клиентов, как правило, должны производиться в преде­лах наличия на них средств. При необходимости совершить операции по корреспондентскому счету сверх имеющихся средств, проблема мо­жет быть решена оперативно посредством предоставления банку-кор­респонденту кредита («овердрафт») с отдельного балансового счета, если это предусмотрено договором о корреспондентских отношениях между банками.

К депозитам до востребования следует отнести такие специфические счета, как контокоррент и овердрафт. Контокоррент – это единый счет, на котором учитываются все операции банка с клиентом. На контокорренте отражаются: с одной стороны – ссуды бан­ка и все платежи со счета по поручению клиента, а с другой – средства, поступающие на счет в виде выручки, переводов, возврата ссуд и пр.

Кредитовое сальдо означает, что клиент располагает собствен­ными средствами, дебетовое – что в оборот вовлечены заемные сред­ства и владелец счета является должником банка по кредиту. По кредито­вому сальдо банк начисляет проценты в пользу клиента, а по дебетовому – взыскивает проценты в свою пользу как за предоставленную ссуду. При­чем проценты в пользу банка начисляются по более высокой ставке, чем в пользу владельца счета. Контокоррентные счета открываются надежным клиентам, первоклассным заемщикам, как знак особого доверия. Владелец счета при превышении расходов над поступлением средств имеет возмож­ность без специального оформления в каждом отдельном случае получать кредит в определенной договором с банком сумме [11].

Овердрафт – это счет, по которому на основании соглашения между кли­ентом и банком допускается в определенном размере дебетовое сальдо за счет превышения суммы списания по счету над величиной остатка средств, что означает заимствование кредита. Для этого счета более характерен пассивный (кредитовый) остаток.

Современные правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, допускают в уста­новленных законодательством случаях и при наличии соответствующей записи в договоре банковского счета, заключаемого между банком и клиентом при открытии расчетного (текущего) счета, производить оп­лату документов клиентов с этих счетов сверх имеющихся на них сред­ствах. Однако образовавшееся дебетовое сальдо не может быть отра­жено в балансе банка на этих счетах, так как они согласно Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ являются только пассивными. Поэтому в конце дня это сальдо перечисляется с расчетных (текущих) счетов клиентов на счета по учету кредитов, предоставленных при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («оверд­рафт») № 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201,45301, 45401. Кредиты предоставляются в пределах огово­ренных в договоре банковского счета лимита, процентной ставки и сро­ка возврата.

Расчет доли средств, хранящихся на счетах до востребования, которую можно перевести на срочные депозитные счета (с целью увеличения для клиентов дохода от размещенных в банке средств и формирования стабильного ресурса кредитования для банков) производится по формуле:

Д= Оср.: К об. х 100%,

где

Д – доля средств, хранящихся в течение года на различных текущих счетах, которые могут быть переведены на депозитные счета.

Оср – средний остаток средства на расчетном или текущем счете за год.

К об. – кредитный оборот по расчетному или текущему счету за год.

В связи с высокой мобильностью средств остаток на счетах до востребования не постоянен, иногда крайне изменчив. Однако, невзирая на высокую подвижность средств на счетах до востребования, имеется возможность определить их минимальный, не снижающийся остаток и использовать его в качестве стабильного кредитного ресурса.

Для расширения активных операций и получения банком прибыли наилучшим способом с точки зрения управления пассивами является рост и диверсификация основных видов депозитов, к которым относятся депозиты до востребования и срочные депозиты. С помощью вкладов до востребования решается задача получения прибыли банком, т. к. они самый дешевый ресурс, а затраты по обслуживанию расчетных и текущих счетов клиентов минимальны. У большинства коммерческих банков депозиты до востребования занимают наибольший удельный вес в структуре привлеченных средств.

Увеличение доли депозитов до востребования в финансовых ресурсах банка уменьшают его процентные расходы и позволяют получить более высокую прибыль от использования этих средств в банковских активах. Но вместе с тем расчетные счета – это самый непредсказуемый элемент пассивов. Поэтому высокая их доля в заемном капитале очень сильно ослабляет ликвидность банка. В связи с этим важной задачей управления является определение оптимальной структуры депозитной базы банка [11].

Депозит может быть использован в двух значениях:

1. Депозит представляет собой денежные средства или бумаги, вносимые должником в финансово-кредитные, судебные или административные учреждения для хранения с последующей передачей (при определенных условиях) тем или иным хозяйствующим субъектам или гражданам – депозитором (взносы в оплату таможенных пошлин, взносы на депозитные счета судов в обеспечении иска и для передачи взыскателям, взносы в нотариальные конторы, при невозможности вручить деньги или ценные бумаги непосредственно получателю).

2. Депозит представляет собой вклад денежных средств или ценных бумаг в банки. Депозит – это вклад на жестко-определенный срок, при котором сразу же оговариваются условия возврата или ценных бумаг.

Депозиты являются источником образования ссудного капитала банка, который используется на выдачу кредитов, осуществление инвестиций и т.п. Эти банковские операции приносят банку доход. Поэтому банк оплачивает гражданину его депозит. Процент на депозитные вклады гражданину и является платой за вложенные деньги.

Обострение конкуренции между банками и другими финансовыми структурами за вклады физических и юридических лиц привело к появлению огромного разнообразия депозитов, цен на них и методов обслуживания. По данным некоторых зарубежных специалистов, в развитых странах в настоящее время существует более 30 видов банковских вкладов. При этом каждый из них имеет свои особенности, что позволяет клиентам выбирать наиболее адекватный их интересам и возможную форму сбережения денежных средств и оплаты за товары и услуги [11].

Современная экономическая ситуация заставляет банки изменять политику в области пассивных операций посредством диверсификации (разнообразия) депозитных операций.

И все же, для среднего россиянина проблема вложения средств сводится к выбору между банковским вкладом, немногими видами ценных бумаг и деньгами под подушкой. Но несмотря ни на что вклады по праву остаются самым популярным способом сбережения и накопления денежных средств. По некоторым данным у жителей российских городов вклады и сбережения в банках существенно опережают вложения в недвижимость и даже в наличную валюту.

2 УЧЕТ И АУДИТ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ПЕРВОМ РЕСПУБЛИКАНСКОМ БАНКЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Первого Республиканского Банка»

Открытое акционерное общество Первый Республиканский банк, сокращенное наименование ОАО "ПРБ" зарегистрирован 24 марта 1992 года в городе Москва. Юридический адрес и адрес местонахождения Головного офиса: 123557, г. Москва, ул. Пресненский вал, д. 14, стр. 3.

По состоянию на 1 января 2011 года банк имел шесть филиалов и один операционный офис. По решению Совета директоров от 15.11.2010 года Липецкий филиал Банк был реорганизован в операционный офис.

Генеральная лицензия на осуществление банковских операций № 1730 от 28.09.2007.

ОАО "ПРБ" является членом таких организаций как:

- Ассоциация российских банков;

- Московская межбанковская валютная биржа;

- Национальная ассоциация участников фондового рынка;

- Международная платежная система VISA INTERNATIONAL;

- Платежная система  MasterCard Worldwide;

- Российская национальная ассоциация  S.W.I.F.T.;

- Международная информационно-дилинговая сеть REUTERS;

- Московская Международная Валютная Ассоциация;

- Международная система денежных переводов Western Union.

По состоянию на 31.12.2010 год Банк имел 6 филиалов:

- Самарский филиал ОАО "ПРБ";

- Санкт-Петербургский филиал "ПРБ";

- Екатеренбургский филиал ОАО "ПРБ";

- Ростовский филиал "ПРБ";

- Нижегородский филиал ОАО "ПРБ";

- Липецкий филиал ОАО "ПРБ", который 1 февраля 2011 был реорганизован в операционный офис по решению Совета директоров от 15.11.2010 г.

- Операционный офис в г. Ярославль.

Основные операции Банка в 2010 году были сосредоточены в следующих областях рынка:

- привлечение на счета и депозиты средств физических и юридических лиц - по состоянию на 01.01.2011г их объем составил 19 446,8 млн. руб;

- кредитование юридических лиц - объем кредитного портфеля достиг 7 746,7 млн. руб.;

- операции на рынке ценных бумаг, как с собственным портфелем, так и от имени и по поручению клиентов, в том числе операции с долговыми обязательствами российских эмитентов;

- предоставление банковских гарантий - объем банковских гарантий составил 1 068,5 млн.руб.;

- операции на рынке межбанковских кредитов;

- конверсионные операции на рынке свободно-конвертируемых валют;

- выпуск собственных векселей;

- обслуживание экспортно-импортных операций клиентов, в том числе с использованием платежных систем.

Основной объем операций осуществляется в Головном офисе Банка. Основными операциями региональных подразделений являются привлечение средств физических и юридических лиц, а также кредитование клиентов Банка. Кредитный портфель ГО составляет 93,9% от общебанковского кредитного портфеля, объем привлеченных средств на счета и депозиты - 71,2%, портфель собственных векселей - 76,6%.

О росте доверия к банку наглядно свидетельствует динамика числа клиентов в отделениях ОАО «ПРБ». Количество счетов, как организаций, так и частных лиц за 2011 год увеличилось более чем в 2 раза, а остатки на счетах выросли почти в пять раз. Клиентам были предложены новые виды вкладов в рублях и иностранной валюте: «Лучший ПОДАРОК», «Высокий доход», «Несгораемый процент», «Свободные средства». Наряду с этим в перечень услуг ОАО «ПРБ» для частных лиц входят: экспресс-переводы, переводы с рублёвых и валютных счетов, Интернет-банкинг, операции с наличной валютой.

Достаточно обширен и перечень услуг для организаций. Назовём те из них, которые пользуются наибольшей популярностью: кредитование, открытие и ведение рублёвых и валютных счетов, услуги на фондовом рынке, зарплатные проекты. Так же ОАО «ПРБ» оказывает услуги депозитария, брокерские и доверительные операции.

Организационное устройство ОАО «ПРБ» соответствует общепринятой схеме управления филиалом коммерческого банка. Исходя из представленной схемы, можно дать характеристику основных отделов ОАО «ПРБ»:

1.                  Кредитный отдел – занимается выдачей финансового кредита, открытием ссудных счетов, страхованием ответственности заемщика за непогашение кредита, анализом кредитоспособности заемщиков, формированием и ведением кредитных дел, начислением и контролем за уплатой процентов по выданным кредитам, контролирует состояние заложенного имущества, осуществляет межбанковское кредитование.

2.                  Валютный отдел - купля-продажа валюты и валютных ценностей, ведение дел по экспортно-импортным операциям предприятий-участников ВЭД, контроль за покупкой валюты, обязательная продажа валютной выручки на межбанковском рынке, перевозка валютных ценностей по территории России, хранение валютных ценностей в подразделениях банка.

3.                  Отдел по работе с ценными бумагами – открытие и ведение счета «депо» для хранения и учета прав собственности на ценные бумаги, прием ценных бумаг на хранение, поставка ценных бумаг, отражение корпоративных действий эмитентов, предоставление клиентам информации от эмитента, проверка сертификатов ценных бумаг на подлинность, выплата дивидендов, процентов и иных доходов по ценным бумагам, перерегистрация ценных бумаг в реестрах акционеров, получение из реестров выписок с лицевых счетов акционеров.

4.                  Депозитный отдел – прием вкладов юридических и физических лиц на различные сроки, начисление процентов по вкладам, предоставление сейфовых ячеек для временного хранения ценностей, осуществление экспресс-переводов.

5.                  Отдел по работе с драгоценными металлами - покупка и продажа драгоценных металлов, как за свой счет, так и по поручению и за счет клиентов, привлечение драгоценных металлов во вклады физических и юридических лиц, оказывает услуги по хранению, перевозке драгоценных металлов, оценка драгоценных металлов, финансирование золото- добывающих предприятий, покупка-продажа мерных слитков, экспорт аффинированного золота и серебра, открытие специальных «металлических» счетов в ряде европейских банков.

6.                  Операционный отдел – открытие и ведение счетов клиентов, расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц, осуществление расчетов по их поручению, как наличных, так и безналичных.

7.                  Касса – инкассация, хранение, прием и выдача наличных денег.

8.                  Отдел пластиковых карт – оформление пластиковых карт, их выдача, ведение счетов клиентов, контроль за состоянием счетов клиентов, выпуск и внедрение собственных карт категорий VISA Electron, VISA Classic, Cirrus/Maestro, MasterCard Mass, престижных карт VISA Gold, MasterCard Gold, VISA Platinum, обслуживание банкоматов.

9.                  Отдел внутрибанковских операций – занимается составлением промежуточной и конечной отчетности на основе данных бухгалтерского учета, исчислением и уплатой налогов, ведет учет хозяйственных средств, внутреннюю бухгалтерию основных фондов, учет и переоценку имущества.

К существенным изменениям и событиям, произошедшим в деятельности Банка в 2011 году и оказавшим влияние на финансовое положение можно отнести следующие факты:

                  Принятие «Стратегия развития на 2011 – 2013 гг.», которая одобрена Советом директоров на заседании 23.06.2011 г.;

                  Принято решение об увеличении уставного капитала и зарегистрирован проект эмиссии на 300 млн.руб., что позволит поддерживать достаточность капитала на приемлемом уровне при дальнейшем наращивании объемов проводимых операций;

                  Внедрена система Интернет – Банк для физических лиц, напрвленная на предоставление клиентам современных сервисов и услуг;

                  Продолжена работа по оптимизации бизнес-процесов в целях повышения производительности  и повышения качества предоставляемых клиентам продуктов и услуг;

                  Были сокращены точки московской сети отделений, не генерирующие требуемые объемы бизнеса – закрыты ДО «Щелковский», Операционная касса «Алексеевская».

ОАО «ПРБ» предлагает клиентам несколько видов рублевых и валютных вкладов:

                    вклады до востребования;

                    вклад «Высокий доход»;

                    вклад «Несгораемый процент»;

                    срочные вклады V.I.P.;

                    вклад «Свободные средства»»;

                    вклад «Пенсионный»;

                    вклад «Социальный»,

Гибкие условия (сроки хранения от месяца до года), возможность свободно оперировать счетом, выделяют вклады ОАО «ПРБ» среди других банков. Для владельцев серьезных сумм предусмотрены особо выгодные условия вкладов V.I.P..

Характеризуя ликвидность банка, можно сказать о том, что ее показатели довольно высоки и намного превышают свое минимальное значение. Данный факт может свидетельствовать о том, что привлеченные средства банка работают не на полную мощность.

2.2 Учет депозитных операций

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями – проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.

Вести операции физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более двух лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:

№ 423 – «Депозиты физических лиц-резидентов»;

№ 426 – «Депозиты физических лиц-нерезидентов».

Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Банк может привлекать средства граждан во вклады по истечении двух лет работы с момента образования.

При привлечение средств во вклад от физического лица с ним заключается депозитный договор, а так же оформляется лицевой счет вкладчика (см. приложение).

Взнос вклада наличными (8000 рублей) в кассу банка оформляется следую­щей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. № 20202 «Касса кредитных организаций»;

К-т сч. № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

Приходные кассовые операции совершаются с применением бланка приходного кассового ордера (см. приложение). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны – приходный, с оборота второй стороны – расходный. Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудниками банка, отвечающими за работу с вкладами, и передаются кассиру совершения приходных кассовых операций.

Порядок принятия вклада наличными деньгами

КЛИЕНТ

1.Оформление договора на открытие вклада и приходного кассового ордера, передача их ответственному исполнителю.

ОТВЕТСТВЕННЫЙ ИСПОЛНИТЕЛЬ

2. Оформление лицевого счета и вкладной книжки вкладчика.

3. Отбор образцов подписей вкладчика на лицевой счет.

4. Проверка представленных документов. При правильном оформлении ответственный исполнитель ставит свою подпись на документах.

5. Лицевой счет, приходный кассовый ордер, вкладная книжка и договор передаются контролеру.

КОНТРОЛЕР

6. Проверка документов. В случае правильного оформления закрепляет своей подписью. Лицевой счет и один экземпляр договора возвращаются ответственному исполнителю.

7. Подписывает вкладную книжку.

8. Приходный кассовый ордер регистрируется в кассовом журнале по приходу.

9. Приходный кассовый ордер и вкладная книжка передаются кассиру.

КАССИР

10. Проверяет приходный кассовый ордер, ставит свою подпись, принимает сумму денег от клиента и сверяет ее с суммой в приходном кассовом ордере.

11. Подписывает вкладную книжку и отдает ее вкладчику. Один экземпляр договора так же возвращается клиенту.

12. Приходный кассовый ордер подшивается в документы дня.

Если вклад образуется посредством перевода со счета до востребова­ния (3200 рублей), то проводки имеют вид:

Д-т сч. № 42301 «Депозиты физических лиц до востребования»;

К-т сч. № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

При безналичных переводах средств с вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод (см. приложение). Бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчика и извещения, которые заполняются вкладчиком.

Поступление суммы вклада из другого кредитного учреждения отражается так:

Д-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

К-т сч. № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления ко вкладу. В первом случае эта операция отражается следующим образом:

Д-т сч. № 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц», 20202 «Касса кредитной организации».

Если проценты не причисляются ко вкладам, то их начисление отражается проводкой:

Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанными с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»;

К-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

При выплате процентов вкладчику делают запись:

1.                  Через кассу

Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

К-т сч. № 20202 «Касса кредитной организации».

2. В безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках

Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Причисление процентов во вклад:

Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц».

Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой:

Д-т сч. № 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

К-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

Ежемесячно, в последний день месяца банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка:

Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

К-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Также необходимо отметить, что по депозитам граждан начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России.

При желании закрыть вклад клиент должен предоставить в банк договор о вкладе и вкладную книжку, которая должна быть погашена. Банк предлагает клиенту оформить расходный кассовый ордер на сумму вклада и процентов по нему (см. приложение). Схему документооборота на закрытие вклада можно представить так:

Схема документооборота на закрытие вклада

КЛИЕНТ

1.                  Представляет депозитный договор и вкладную книжку ответственному исполнителю.

ОТВЕТСТВЕННЫЙ ИСПОЛНИТЕЛЬ

2. Проверяет предъявленные документы, записи во вкладной книжке и по лицевому счету.

3.Начисляет проценты на день закрытия вклада и делает соответствующие записи в лицевом счете и вкладной книжке.

4. Предлагает клиенту оформить расходный кассовый ордер на сумму вклада и процентов по нему.

5. Передает контролеру лицевой счет вкладчика, его вкладную книжку и расходный кассовый ордер контролеру.

КОНТРОЛЕР

6. Проверяет записи в лицевом счете и вкладной книжке, в подтверждение проверки ставит свою подпись.

7. Подписывает расходный кассовый ордер и регистрирует его в журнале расходов.

8. Лицевой счет вкладчика закрывается и передается ответственному исполнителю для сдачи в специальный архив.

9. Вкладная книжка и расходный кассовый ордер передаются кассиру.

КАССИР

10. Проверяет представленные документы и в подтверждение правильности ставит свою подпись.

11. Уточняет сумму к выдаче у клиента, выдает деньги клиенту и погашает вкладную книжку.

12. Вкладная книжка и расходный кассовый ордер погашаются и подшиваются в документы дня.

2.3 Учет депозитов юридических лиц

Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

На счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен быть оговорен срок использования банком временно свободных денежных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок.

Для юридических лиц банки могут предлагать следующие виды депозитов:

                    открытые – денежные средства, вложенные на счет в банке. Среди данного вида депозитов различают:

                    депозиты до востребования, по которым нет ограничений по суммам, срокам хранения средств и их выдача должна быть произведена по первому требованию вкладчика;

                    срочный депозит, открываемый на конкретный срок;

                    квазисрочный депозит без определенного срока хранения;

                    закрытые;

                    сейфовые.

Для учета депозитов юридических лиц в бухгалтерском учете используется ряд счетов:

№№ 410 – 422 «Депозиты юридических лиц»;

№№ 425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;

№№ 427 – 440 «Прочие привлеченные средства».

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка – сроками привлечения.

От юридических лиц депозиты принимаются в безналичном порядке. Предприятия и организации представляют в свой банк платежное поручение, на основании которого происходит зачисление средств (см. приложение). Эта операция отражается проводкой (67950 рублей):

Д-т сч. № 401-408 «Средства на счетах»;

К-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц».

При открытии депозита с клиентом заключается договор в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента (см.приложение). Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.

Проценты по депозиту уплачиваются по окончании его срока. В соответствии с записями в мемориальном ордере составляется проводка:

Д-т сч. № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам»;

К-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц».

Если проценты не причисляются ко вкладам, то их начисление отражается проводкой:

Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанными с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»;

К-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

При выплате процентов вкладчику делают запись:

1. Через кассу

Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К-т сч. № 20202 «Касса кредитной организации».

2. В безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках

Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Причисление процентов во вклад:

Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц».

Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой:

Д-т сч. № 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

К-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

Закрытие счета депозита юридического лица происходит так же в безналичном порядке, что находит отражение в записи:

Д-т сч. № 410-422 «Депозиты юридических лиц»;

К-т сч. № 401-408 «Средства на счетах».

2.4 Учет процентов по депозитным операциям

Важным средством конкурентной борьбы между банками за привлечение ресурсов является разнообразная процентная пластика, ибо получение дохода на вложенные средства служит существенным стимулом к совершению клиентами вкладов. Уровень депозитных процентных ставок устанавливается Банком самостоятельно, ориентируясь на учетную ставку Центрального банка, состояние денежного рынка и исходя из собственной депозитной политики. По отдельным видам депозитных счетов величина доходов определяется сроком вклада, суммой, спецификой функционирования счета, объемом и характером сопутствующих услуг, наконец, зависит от соблюдения клиентом условий вклада.

Уплата банком процентов по депозитным операциям – основная часть операционных расходов. Поэтому банк, с одной стороны, не заинтересован в высоком уровне процентной ставки, а с другой – вынужден поддерживать такой уровень ставки процента по депозитам, который был бы привлекателен для клиентов. Стараясь привлечь депозиты, особенно крупного размера и на длительные сроки, коммерческие банки предлагают клиентам высокие процентные ставки, несмотря на рост процентных расходов [9].

В соответствии с Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банков открываются лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета: по срокам хранения и размеру процентных ставок [9].

Бухгалтерский учет операций по начислению процентов по вкладам может осуществляться двумя способами:

                  кассовый – банк относит начисленные проценты по депозитам на его расходы, произведенные на дату их уплаты;

                  метод начисления – все проценты, начисленные в текущем месяце не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на расходы банка.

При начислении процентов в расчет принимается величина процентной ставки, фактическое количество дней, на которое привлекаются средства.

Начисление процентов ведется по одному их способов:

              простые проценты;

                   сложные проценты;

                   с фиксированной процентной ставкой;

                   с плавающей процентной ставкой.

Традиционным видом исчисления дохода являются простые проценты, когда в качестве базы для расчета используется фактический остаток вклада и с установленной периодичностью, исходя из предусмотренного договором процента, происходит расчет и выплата по вкладу.

Другим видом расчета дохода являются сложные проценты (начисление процента на процент). В этом случае по истечении расчетного периода на сумму вклада начисляется процент и полученная величина присоединяется к сумме вклада. Таким образом, в следующем расчетном периоде процентная ставка применяется к новой, возросшей на сумму начисленного ранее дохода, базе.

Применяется также прогрессивно возрастающая процентная ставка в зависимости от времени фактического нахождения средств на вкладе. Такой порядок начисления дохода стимулирует увеличение срока хранения средств и защищает вклад от инфляции.

Для вкладчика, выбирающего банк с целью размещения средств, оп­ределяющим (при прочих равных условиях) может стать порядок расче­та величины процента. Дело в том, что при исчислении одни банки ис­ходят из точного количества дней в году (365 или 366), а другие из при­ближенного числа (360 дней), что отражается на величине дохода.

При начислении процентов наблюдаются ситуации, когда периоды начисления и уплаты процентов по вкладам не совпадают и когда приходятся на одну и ту же дату.

В первом случае в учете делаются записи:

1.                  Начисление процентов:

Д-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением средств от клиентов (кроме банков)»

К-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам», 

47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

2.                  Уплата процентов:

физическим лицам:

Д-т сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц».

юридическим лицам:

Д-т сч. № 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;

К-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета в Банке России кредитных организаций», расчетный, текущий и др. счета клиентов.

3) Отнесение суммы начисленных процентов на расходы банка:

Д-т сч. № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 

70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»;

К-т сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям по привлечению средств от клиентов».

В том случае, когда периоды начисления и уплаты процентов совпадают, в учете это отражается следующим образом:

Д-т сч. № 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»;

К-т сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц», счета клиентов.

В учете затраты банка, связанные с выплатой процентов по счетам клиентов, отражаются по дебету сч. № 702 «Разные расходы». В зависи­мости от способа осуществления выплаты дохода возможны различные варианты в корреспонденции счетов:

                    при выплате наличными эта операция отражается:

Дт. сч. 702 «Разные расходы»;

Кт. сч. 20202 «Касса кредитных организаций».

                    при перечислении в безналичном виде:

Дт. сч. 702 «Разные расходы»;

Кт. сч. 401- 408 «Средства на счетах».

                    при направлении дохода на увеличение суммы вклада:

Дт. сч. 702 «Разные расходы»;

Кт. сч. 410 – 422 «Депозиты», 423, 426 «Депозиты физических лиц»,

427 – 440 «Прочие привлеченные средства».

Ежеквартально в целом по кредитной организации составляется и передается в налоговые инспекции отчет об итоговых суммах начисленных по депозитам процентов и сумме уплаченного подоходного налога.

Начисленные проценты по привлеченным вкладам отражаются в ведомости начисления процентов по вкладам (см. приложение).

В завершении можно сказать, что важнейшим инструментом  депозитной политики  является процент. Чем надежнее пассивы, т.е. чем больше срок и сумма депозитов, тем больший процент гарантирует банк. Кроме того, процент по депозиту должен учитывать уровень инфляции.

2.5 Аудит депозитных операций

Аналитическая работа в ОАО «ПРБ»  направлена на повышение надежности банка, возможности выживаемости в условиях конкуренции и в кризисных явлениях. Ведется аналитическая работа по двум направлениям – анализ деятельности самого банка и анализ деятельности ссудозаемщика.

Анализ деятельности банка состоит из двух этапов – предварительного и аналитического. На первом этапе проводится:

                    группировка статей активов и пассивов, анализ их структуры и динамики;

                    анализ структуры и динамики собственного капитала в разрезе пассивов;

                    расчет относительных показателей, в частности нормативов ликвидности.

Завершающим шагом является составление аналитических таблиц и подготовка иллюстрационного материала. На аналитическом этапе дается оценка полученным данным, рекомендации и предложения по повышению эффективности деятельности.

Необходимо отметить, что ОАО «ПРБ»  имеет тенденцию к увеличению объема привлекаемых ресурсов. Наращивание объема привлеченных ресурсов происходит в основном за счет вкладных операций, производимых населением. Так, их объем увеличился в 2011 году почти на половину, а в процентном выражении средства населения в общем объеме пассивов банка составляют 43,9%, т. е. большую часть пассивных операций составляют вкладные.

2.6 Рекомендации по совершенствованию учета депозитных операций в ОАО «Первый Республиканский банк»

6