Сущность и экономическая обусловленность аудита, аудиторская тайна, аудиторская выборка

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;

г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

 

3. Аудиторская выборка.

 

Порядок проведения выборочных проверок в аудите регламентирует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Согласно п. 3 этого Правила (стандарта) аудиторская проверка (выборочная проверка) представляет собой «применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка».

Выборочный метод исследования применяется в случае, если:

1. характер и данные сальдо счета или класса операций не требуют 100%-ной проверки;
2. должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;
3. время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности будут слишком большими.

Проведение аудиторской выборки при получении аудиторских доказательств считается уместным:

• при выполнении тестов внутреннего контроля, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, инициалы менеджера по предоставлению кредитов на счете-фактуре по продажам, свидетельствующие об утверждении кредита, или документальное подтверждение разрешения руководством фирмы-клиента ввода данных в компьютерную систему обработки данных);
• при выполнении процедур проверок по существу в форме детальных тестов, в целях проверки и получения аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существование дебиторской задолженности) или в целях независимой оценки какого-либо показателя (например, стоимостной оценки морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

Возможность применения выборочного исследования в процессе получения аудиторских доказательств в аудите зависит от ряда условий:

1. Объем генеральной совокупности должен быть достаточно большим, так как в противном случае применение выборочных методов не будет оправданным;
2. Допустимый уровень ошибок должен быть достаточно низким;
3. Каждая единица генеральной совокупности должна быть четко определена (документы пронумерованы, для денежных документов определен размер суммы по каждому из них и т. д.);
4. Выборка должна полностью соответствовать установленной цели аудиторской проверки;
5. Выборка должна быть репрезентативной, т. е. выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности;
6. Генеральная совокупность должна быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений (коэффициент вариации не должен превышать 0,33);
7. Генеральная совокупность должна содержать операции всего отчетного периода. Если возьмем данные только за какой-нибудь промежуток внутри отчетного года, проверим их и экстраполируем1 результаты на всю генеральную совокупность за весь отчетный год, то результаты будут не верны;
8. Каждая единица генеральной совокупности должна иметь равный шанс попадания в выборку.

Выборочный метод особенно эффективен в тех случаях, когда аудитор выбирает статьи из большой совокупности, и у него нет конкретных сведений о ее особенностях: частоте появления ошибок, их размере и направлении.

Выборочный метод не следует применять:

1. по отношению к процедурам, выполненным в целях уточнения структуры контроля. Например, аудитор может проверить несколько операций через бухгалтерскую систему клиента для установления потока операций и наличия процедур контроля, а не оценки их эффективности;
2. если аудитор разделяет генеральную совокупность на две группы по определенному критерию, исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств (например, анализа) или не проверяет совсем. В качестве критерия может выступать, например, степень значимости данных;
3. к отдельным оценкам эффективности контроля (например, контроля за соответствующим разделением обязанностей).

Также не рекомендуется проводить выборочную проверку, если:

1) у аудитора возникают  сомнения в правильности результатов  предыдущих проверок;

2) размер ожидаемой ошибки  не соответствует фактически  полученному результату;

3) отдельные операции  в совокупности имеют существенное  значение;

4) есть статьи баланса, проверка которых не желательна, а обязательна;

5) если генеральная совокупность  неоднородна и не стратифицирована.

Приступая к аудиторской проверке, аудитору необходимо обоснованно определить вид и метод выборки, чтобы обеспечить сбор необходимых и достаточных доказательств и максимально снизить аудиторские риски.

Аудиторская выборка классифицируется по следующим признакам: по влиянию на генеральную совокупность, по методу проведения, по этапам проведения.

По влиянию на генеральную совокупность выборка бывает репрезентативной и нерепрезентативной.

Репрезентативной (представительной) является выборка, при которой выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности.

Для обеспечения представительности выборки предполагают, что на стадии проверки аналитических данных выборка будет проведена методом систематического отбора. Данные систематического учета и отчетности проверяются комбинированным методом, определенным аудитором субъективно на основании полученных доказательств.

Аудиторская выборка, которая не позволяет сделать выборы с максимальной степенью надежности, называется нерепрезентативной (непредставительной).

Аудитор имеет право прибегать к непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Непредставительная выборка может использоваться, если аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

По методу проведения выделяют статистическую и нестатистическую выборки.

Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочный контроль, при котором аудиторы не применяют статистические методы отбора и получения результатов. Отбор элементов может быть произвольным, экспертным или каким-либо другим, не основанным на математических приемах.

Правильнее было бы назвать нестатистическую выборку просто не сплошной проверкой.

Статистическая выборка представляет собой выборочный контроль, основанный на вероятностных методах для построения выборки, оценки ее репрезентативности в целях формирования заключения о совокупности в целом.

По этапам проведения аудиторская выборка подразделяется на горизонтальную, вертикальную выборки.

Задача исследования областей учета с использование горизонтальной выборки заключается в определении значимых с производственной точки зрения временных интервалов и проведения аудиторских процедур на этих интервалах. Значимыми интервалами считаются:

1. месяцы в году с наибольшим движением по счету (если что-то преднамеренно искажают, то делают это в большем объеме);
2. период завершающий технологический цикл производства, когда подводятся результаты использования материалов и ресурсов и обнаруживаются факты недостач, отклонений от норм и др., в этом же периоде их и «списывают».

Применительно к выбранным периодам аудиторские процедуры проводятся сплошным способом или с использование очень частой выборки.

Задача исследования областей учета вертикальной выборкой – проведение аудиторских процедур применительно к точкам наибольшего риска, т.е. к объектам учета, которые по каким то причинам вызвали у аудитора наибольший интерес.

 

Список использованных источников

 

1. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ [принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г.: одобр. Советом Федерации 29 декабря 2008  г. : по сост на 20 ноября 2012 г.] – М.: Ось-89, 2012. – 42 с.
2. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ [принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г. : по сост на 1 февраля 2013 г.] . – М.: Ось-89,2013. – 36 с.
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка». Принято постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
4. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г.; с изменениями от 27 июня 2013 г.)
5. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮРАЙТ, 2011г. -605 с.
6. Ерофеева, В.А. Аудит: Учебное пособие. – / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А Битюкова – 2-е изд, перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт, 2010. – 638 с.

Практическая часть

 

Задача 6.

ЗАО «Роза ветров» по результатам хозяйственно-финансовой деятельности за 2013 г. получило выручку от реализации 134 000 тыс. руб., а сумма активов баланса на 31 декабря 2013 г. составила 17 800 тыс. руб.

Кроме того, доля федеральной собственности в уставном (складочном) капитале организации составляет 25,5 процентов.

Определите, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская (финансовая) отчетность за год этой̆ организации. Ответ обоснуйте.

Какая ответственность предусмотрена за уклонение экономического субъекта от проведения обязательного аудита?

Ответ:

На отчетную дату (31 декабря 2013 года) организация являлась закрытым акционерным обществом. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской̆ деятельности» от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ подлежит обязательному ежегодному аудиту.

Ответственность за уклонение от обязательного аудита предусмотрена статьями 126 Налогового кодекса и 15.6 КоАП. По статье 15.6 КоАП предусмотрен штраф для должностных лиц в размере 300 – 500 рублей. Статья 126 НК РФ предусматривает штраф 200 рублей̆ за каждый̆ непредставленный̆ документ, необходимый̆ для осуществления налогового контроля (в данном случае имеется в виду аудиторское заключение).

 

Задача 54.

Укажите, заключение какого вида должен дать аудитор, если по результатам аудита не выявлено нарушений при формировании показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Выявлена неустранимая ошибка: осуществление в отчетном периоде торговли подакцизной продукцией без соответствующей лицензии.

Сформулируйте основной вывод такого аудиторского заключения.

 

Ответ:

1 Экстраполяция результатов проверки выборочной совокупности означает распространение полученных результатов на всю генеральскую совокупность с учетом методов построения выборки.