Судово-бухгалтерська експертиза та модель стандарту її проведення

1. Судово-бухгалтерська експертиза та модель стандарту її проведення

 

   Чинне законодавство містить багато нормативно-правових актів, які  так чи інакше стосуються питань проведення експертиз усіх  видів.  Експертизи  є одним зі способів дослідження, за  допомогою  яких  з’ясовуються  об’єктивні  обставини здійснення тих чи тих дій у конкретних справах.

      Порядок  призначення  судової   експертизи   визначений   Кримінально-процесуальним,    Цивільно-процесуальним    та    Господарсько-процесуальним кодексами  України, Законом України «Про  судову експертизу» від 25.02.1994  № 4038-ХІІ, Інструкцією  про  призначення  та  проведення  судових  експертиз, затвердженою наказом Міністерства  юстиції України від 08.10.1998 №  53/5  та зареєстрованою в Міністерстві  юстиції  України  03.11.1998  за  №  705,  та іншими нормативно-правовими  актами з питань судової експертизи.

      З ухваленням  даних нормативно-правових актів  підвищилась роль  судової експертизи  в системі судочинства.

На стадії попереднього слідства та судового розгляду важлива роль належить науковим методам збору доказів. Одним з таких методів, що застосовується у процесі розслідування або судового розгляду справ про розкрадання, інші корисливі господарські злочини, є саме судово-бухгалтерська експертиза.

Судово-бухгалтерська експертиза належить до найпоширеніших видів судових експертиз ,  її застосовують при розслідуванні та розгляді кримінальних і цивільних справ, коли виникають питання, для розв'язання яких необхідні спеціальні знання з бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності.

Як визначено в Законі України «Про судову експертизу», судова експертиза це дослідження експертом на основі спеціальних знань матеріальних об'єктів, явищ і процесів, які містять інформацію про обставини справи, що перебуває у провадженні органів дізнання, попереднього слідства чи суду.[ 3]

Експертне дослідження, відповідно до завдання експертної установи  і постанови правоохоронних органів про призначення судово-бухгалтерської експертизи, може бути успішно виконане, якщо на організаційній стадії ретельно розроблено методику її проведення. Реалізується методика відповідно до стандарту судово-бухгалтерської експертизи, яким передбачається послідовність виконання організаційних інформаційних і методичних експертних процедур. Відповідно до моделі стандарту (додаток 1.) застосовуються локальні стандарти дослідження судово-бухгалтерською експертизою матеріальних, трудових,фінансових ресурсів, процесів господарської діяльності(операцій з коштами, товарно-матеріальними цінностями,капіталом, фінансовими результатами та їм.)[1].

Додаток 1. Модель стандарту проведення судово-бухгалтерської експертизи.

Об’єкти експертизи

Використання ресурсів

Процеси господарської діяльності

Бухгалтерській облік і звітність

матеріальних

трудових

фінансових

інтелектуальних

Джерела інформацїї

Законодавчі акти

Нормативні документи

Планово-регул. Док-ти

Організаційно-

Акти ревізій і

Первинні

Бухгалтерський облік і звітність

Висновки

розпорядча документація

контрольних перевірок

облікові документи

різних видів експертиз

Методичні прийоми експертного дослідження

Загально- наукові

Конкретні емпіричні

Розрахунково-аналітичні

Документалістики.

Економічний аналіз

Статистичні розрахунки

Економіко-математичні методи

Інформаційне моделювання

Нормативно-правове регулювання

Дослідження документів

Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів експертизи

Групування результатів дослідження

Аналітичне групування результатів дослідження .

Систематизований виклад висновків експертизи

Реалізація результатів експертизи

Хронологічне

Систематизоване

Хронологічно- систематизоеане

 

Модель стандарту судово-бухгалтерської експертизи включає об'єкти експертизи, джерела інформації, методичні прийоми експортного дослідження, узагальнення і реалізацію результатів експертизи.

2. Основні елементи стандарту проведення судово-бухгалтерської експертизи

 

Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи – це матеріальні, трудові і фінансові ресурси їх збереження та операції з ними, процеси господарської діяльності та їх відображення у бухгалтерському обліку і звітності.

Об’єктами судово-бухгалтерської експертизи є:

1. Облікові бухгалтерські документи.

2. Облікові регістри, в яких відображені господарські операції (книги, журнали-ордери, оборотні відомості, картки обліку тощо).

3. Комп’ютерна інформація.

4. Документи бухгалтерської звітності (звіти касирів, авансові звіти, товарні звіти матеріально відповідальних осіб та ін.).

5. Форми фінансової звітності підприємства.

6. Матеріали інвентаризацій (інвентарні описи, звіряльні відомості, протоколи рішень інвентаризаційних комісій, пояснення матеріально відповідальних осіб).

7. Акти проведених ревізій.

8. Інші офіційні документи (накази про прийняття на роботу і звільнення, трудові договори і контракти, договори про матеріальну відповідальність, листування з банками, різні довідки тощо).

9. Протоколи допитів обвинувачуваних та свідків, протоколи очних ставок, огляд і вилучення документів.

10. Неофіційні документи, що мають значення для судово-бухгалтерської експертизи.

11. Висновки експертів інших галузей знань (товарознавчої, будівельної, технологічної та ін.).

12. Інші документи, що регламентують діяльність суб’єкта. [4]

Експерт-бухгалтер може досліджувати лише ті документи, які є в справі і надані йому слідчим або судом.

Якщо в основу дослідження покладена лише ксерокопія документа, то експерт має зазначити це у своєму висновку.

Документ, наданий на дослідження експерту, має бути перевірений ним як з формального боку, так і за суттю відображених у ньому операцій. Згідно з Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджене наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88) для того щоб, документ мав юридичну силу і доказовість, він має містити всі передбачені обов’язкові реквізити.

Усі документи, з якими працює експерт, можна класифікувати як доброякісні та недоброякісні.

Експерт-бухгалтер не вправі втручатися у вирішення питання про дійсність документів — це виходить за межі його компетенції.

До об’єктів судово-бухгалтерської експертизи належить уся первинна документація, в якій із застосуванням грошових та натуральних вимірників відображається фінансово-господарська діяльність суб’єкта, а також бухгалтерські регістри, фінансова звітність, розпорядчі та інші документи, дані автоматизованої системи обробки інформації, що регламентують діяльність суб’єкта.[ 2]

Джерелами інформації відповідно до об’єктів експертизи є законодавчі акти, акти ревізій і контрольних перевірок, первинні облікові документи, бухгалтерський облік і звітність, висновки різних видів експертиз. На приклад при  нестачі товарів у відділі тканин універмагу експерт вивчає такі законодавчі акти: Кодекс законів про працю України (ст. 130, 131, 132, 133, 134, 135, 135, 137, 138), Кримінальний кодекс України (ст. 191, 192, 196 та ін.). Положення про матеріальну відповідальність робітників і службовців за збитки, заподіяні підприємству, установі, організації.

Нормативні документи - положення, інструкції, норми і нормативи, затверджені Урядом України, Міністерством фінансів України, галузевими міністерствами і відомствами, які регулюють процеси господарської діяльності згідно з діючим законодавством України.

Організаційно-розпорядчі документи (постанови, накази, розпорядження) видаються адміністрацією підприємств і організацій з питань господарської діяльності (наприклад, накази про зарахування працівників на посади з матеріальною відповідальністю, договори про матеріальну відповідальність працівників, рішення центральної інвентаризаційної комісії про результати інвентаризації тощо).

Планово-регулюючі документи (перспективні і поточні плани, розрахунки обґрунтованості товарних запасів, утворення спеціальних фондів та ін.) складають на підприємствах відповідно до їх прав, наданих законодавством про підприємства. До них належать плани проведення внутрішньогосподарського контролю й інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і коштів, графіки відпусток матеріально відповідальних осіб тощо.

Первинні облікові документи стверджують факт виконаної господарської операції, тому використовуються судово-бухгалтерською експертизою як основний доказ істини у експертному дослідженні. При складанні методики проведення експертизи для кожного досліджуваного питання визначають первинні облікові документи (товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери на надходження матеріалів і товарів, інвентаризаційні відомості та ін.)

Бухгалтерський облік і звітність використовуються як об’єкти експертизи і джерела інформації для дослідження використання і збереження ресурсів, процесів господарської діяльності, а також фінансового стану, достовірність обліку і звітності.

У методиці проведення судово-бухгалтерської експертизи приводяться облікові регістри з кожного рахунку бухгалтерського обліку, який стосується об’єкта експертного дослідження, форми звітності про використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, виконання процесів господарської діяльності.[1]

Методичні прийоми експертного дослідження

Методичні прийоми експертного дослідження конкретизуються в методиці проведення судово-бухгалтерської експертизи з кожного досліджуваного питання. 
При цьому загальнонаукові методичні прийоми поєднуються з конкретними емпіричними прийомами. Так, наприклад  для виявлення у нестачі цінностей у відділі тканин магазину експертиза користується загальнонауковими методичними прийомами — аналізом і синтезом у поєднанні з розрахунковими (економічний аналіз) та документальними (інформаційне моделювання, дослідження документів). 
При аналізі нестачі цінностей застосовують елімінування,тобто методичний прийом конкретизації нестачі за періодом утворення, матеріально відповідальними особами, разом з документальними методичними прийомами (за формою і змістом, зустрічною; перевіркою, взаємним контролем операцій, аналітичною і логічною перевіркою) Ця частина методики передбачає складання аналітичних таблиць, відомостей, машинограм, в яких відображують процес експертного дослідження.

Наприклад, подано форму відомості (машинограми), за якою аналізують результати інвентаризації цінностей; таблицю обчислення коштів, одержаних внаслідок завищення цін на товари проти договірних, що реалізуються в торговельній мережі; відомість групування випуску недоброякісної продукції, внаслідок чого підприємству-покупцю завдано збитків.  [4]

Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів експертизи в методиці дослідження також приводяться до кожного питання, поставленого на вирішення судово-бухгалтерською експертизою. Ці методичні прийоми охоплюють групування результатів досліджень (хронологічне, систематизоване, хронологічно-систематизоване), аналітичне групування результатів дослідження, систематизований виклад висновків експертизи, реалізація результатів експертизи. Ці методичні прийоми типові для вирішення будь-яких питань, що є об’єктами дослідження судово-бухгалтерської експертизи, але способи їх застосування різні. 
Оскільки форми відомостей, машинограм, таблиць аналітичних групувань залежать від змісту досліджуваних операцій, то у методиці проведення судово-бухгалтерської експертизи вони конкретизуються за кожним досліджуваним питанням . [1]