Судебно-бухгалтерская экспертиза в юридической практике

Содержание

Глава 1.Теоретические и организационные  аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы 
1.1 Предмет, объекты, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы 
1.2 Права, обязанности и вопросы решаемые экспертом-бухгалтером 

Глава 2.Судебно-бухгалтерская экспертиза в юридической практике 
2.1 Роль следователя (суда) при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы 
2.2 Соотношение ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы как форм применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике 2.3 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, его роль при ее проведении на предварительном следствии  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.Теоретические  и организационные аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы 

1.1 Предмет,  объекты, метод и задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы

     Под предметом судебно-бухгалтерской  экспертизы понимаются отраженные в первичных документах или учетных регистрах хозяйственные процессы и финансовые операции, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства, относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем или судом. В то же время предмет конкретизируют, детализируют по отдельным составным элементам, блокам и участкам.

Исходя  из характера материалов, предъявленных  эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты СБЭ делятся на две группы:

♦  бухгалтерские  документы;

♦  другие материалы уголовного или гражданского дела.

К первой группе объектов относится вся документация, в которой отражается финансово-хозяйственная деятельность предприятия, учреждения: первичные документы, учетные регистры, формы отчетности, машинные носители информации при автоматизированной обработке учетных данных.

Ко  второй группе объектов относятся: акты ревизий и обследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных действий, заключения экспертов иных специальностей. Правильное использование других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные с процессом оформления учетных документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, этапами прохождения документов и с совершенными на их основе действиями.

Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером  объектов первой и второй группы различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками (первичными документами, учетными регистрами и др.). Другие материалы дела могут быть использованы экспертом-бухгалтером для более точного определения периода исследования, выбора методов экспертизы и решения вспомогательных и организационных вопросов.

К непосредственным объектам судебно-бухгалтерской экспертизы, на которых должно основываться заключение эксперта-бухгалтера, относятся:

♦ первичные  и сводные бухгалтерские документы (приходно-расходные накладные, ордера, отчеты материально ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);

♦  учетные  регистры (карточки либо книги материального  учета, кассовые книги, журналы-ордера или соответствующие машинограммы, главная книга);

♦   отчетность (квартальные и годовые  балансы с приложениями, статистические отчеты);

♦  инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественной убыли в  пределах утвержденных норм.

В подтверждение  размера материального ущерба, вызванного недостачей материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты инвентаризации), сличительные ведомости результатов инвентаризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии.

При необходимости  представляются приходные и расходные документы, отчеты материально ответственных лиц, карточки (книги) складского учета и оборотные ведомости в случае, когда приходно-расходные документы не были отражены в учете, вследствие чего были скорректированы учетные остатки на инвентаризационные даты.

Если  материально ответственными лицами либо счетными работниками оспаривается доброкачественность не принятых к  учету документов (например, подписей получателей), то необходимо заключение эксперта-почерковеда по этому вопросу.

В практике встречаются случаи, когда для  производства судебно-бухгалтерской  экспертизы в экспертные учреждения представляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют необходимостью проверки правильности выводов ревизии о размере материального ущерба, забывая при этом, что такая проверка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера. В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально ответственного лица (если это возможно) и с его участием, что при ревизии по документам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислена естественная убыль в пределах установленных норм.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы важное значение имеют акты ревизий с приложениями, показания проходящих по делу лиц, заключения специалистов иных областей знаний (технологов, товароведов и др.), которые учитываются экспертом-бухгалтером при производстве экспертизы. Однако эксперт-бухгалтер не вправе оценивать эти документы, а также основывать свои выводы в заключении на их данных.

     Под методом судебно-бухгалтерской экспертизы понимается совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов, записей в учетных регистрах и других материалах дела.

В СБЭ  используются общенаучные методы, приемы общей и частной методик.

Общенаучными  методами называются такие, которые применяются во всех областях деятельности человека, например, в экономике, праве и т.д. Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.

К общенаучным  методам принято относить анализ, синтез, сравнение, индукцию, дедукцию, обобщение и др.

Анализ  — это мысленное разложение (расчленение) предмета на составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент (дату, смену). В то же время анализ не может дать картины в целом, например, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез  представляет собой мысленное объединение (соединение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

Сравнение — это способ сопоставления и  логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях, по поводу которых следователем (судом) поставлены вопросы эксперту-бухгалтеру. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема эксперт-бухгалтер выявляет явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и др.)» Сложный аналитический прием представляет собой мыслительный процесс, позволяющий установить несоответствия и отклонения в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в  себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных  фактов и явлений приходят к общим  положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных  предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому учету первый вариант — проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры (журналы-ордера или соответствующие машинограммы) к сводной отчетности (балансу); второй вариант — в обратном порядке. Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли хозяйствования, ее специфики. Это обусловлено тем, что совершаемые злоупотребления могут быть стереотипны, независимо от места их совершения.

Некоторые способы совершения преступлений имеют  свою специфику. Например, хищения в  торговле и на предприятиях сельского  хозяйства совершаются разными  способами в связи с различиями в используемых технологиях отрасли. Поэтому при проведении экспертизы наряду с общими приемами применяются частные, учитывающие особенности преступления, место его совершения, способы документирования и учета хозяйственных операций, особенности того или иного производства.

Совокупность  частных приемов, применяемых экспертом-бухгалтером  при исследовании материалов конкретного  уголовного дела, составляет содержание частной методики судебно-бухгалтерской экспертизы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Права и обязанности эксперта-бухгалтера

     Важно различать эксперта-бухгалтера как  должностное лицо, и эксперта-бухгалтера как процессуальную фигуру. Так, бухгалтер-специалист становится экспертом-бухгалтером по определенному делу только тогда, когда будет соответствующим образом оформлен. Процессуальные полномочия эксперта-бухгалтера определены Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ и уголовно-процессуальным и гражданским процессуальным законодательством. Согласно ст. 4-6 вышеуказанного закона государственная судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица, также независимости эксперта, объективности, всесторонности и полноты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники.

     Нарушение закона при осуществлении судебно-экспертной деятельности недопустимо и влечет за собой ответственность, установленную  законодательством Российской Федерации.

     Государственная судебно-экспертная деятельность осуществляется при неуклонном соблюдении равноправия  граждан, их конституционных прав на свободы и личную неприкосновенность, достоинство личности, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту чести и доброго  имени, а также иных прав и свобод человека и гражданина, а также  иных прав и свобод человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

     При производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы эксперт-бухгалтер независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт-бухгалтер дает заключение, основываясь на результаты проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями.

     Не  допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов  дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Лица, виновные в оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с действующим законодательством.

     Приглашенный  в качестве эксперта-бухгалтера специалист должен отвечать таким важнейшим  требованиям, как компетентность, объективность, непредвзятость. Как мы отмечали выше, квалифицированное производство судебно-бухгалтерской экспертизы может провести только специалист, имеющий специальное образование и практический опыт работы. Если в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы выявиться, что у лица, приглашенного в качестве эксперта-бухгалтера недостаточны знания и навыки для продолжения исследования, то он отстраняется от производства экспертизы.

     Эксперт-бухгалтер  должен проводить исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме. Главным критерием достоверности и объективности заключения эксперта-бухгалтера является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт действительного совершения хозяйственной операции, ставшей объектом исследования. Заключение эксперта-бухгалтера должно основываться на положениях, дающих возможность проверить обоснованность и достоверность сделанных выводов на базе общепринятых научных и практических данных.