Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия в других организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты к получению (строка 2320) – указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:

- учета расчетов (проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

- учета финансовых вложений  или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению  за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  кредитной организацией денежных  средств, находящихся на счете  организации в этой кредитной  организации).

Проценты к уплате (строка 2330) – указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов:

66 «расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

67 «расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»;

денежных средств.

Прочие доходы (строка 2340) – указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Прочие расходы (строка 2350) – указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

Прочие расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

 

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

 

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) – указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА.

 

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).

Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль».

Бухгалтерские проводки:

Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) – Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) – указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств.

Бухгалтерские проводки:

при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) – указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.

Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.

Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.

Прочие подобные прибыли и убытки.

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных – вычитаются.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам  отчетного года.

99 «Прибыли и убытки»  по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных – вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

 

 

2. Составление отчета  о прибылях и убытках на  примере ЗАО ВНПО «РОСЛЭП»

 

2.1 Краткая характеристика  предприятия ЗАО ВНПО «РОСЛЭП»

 

отчет прибыль убыток стандарт

 

Внедренческое научно-производственное предприятие «РОСЛЭП» динамично развивается на строительном энергетическом рынке с 1997 года. В состав предприятия входит:

 

- проектный институт.

 

- производственная база  с заводом металлоконструкций, находящийся по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. Станционно-Ояшинский, ул. Производственная, д. 8/1.

 

ВНПО «РОСЛЭП» разрабатывает и внедряет опоры не уступающие лучшим мировым образцам, которые имеют по сравнению с другими производителями, не только повышенные характеристики по несущей способности, но и существенно снижают затраты на производство, установку и эксплуатацию этих опор. Срок службы металлических опор до 50 лет.

 

Проектный институт занимается:

 

- разработкой новых типов  стальных опор ЛЭП и антенных  опор.

 

- проектированием ЛЭП  и подстанций 6 (10) - 330 кВ.

 

На сегодняшний день проектным институтом ВНПО «РОСЛЭП» разработаны альбомы для проектирования многогранных стальных опор из гнутого профиля 6 (10) кВ, 35 кВ, 110 кВ, 220 кВ.

 

Разработаны, испытаны и внедрены стальные опоры класса напряжения 35 кВ одно и двухцепные, с тросостойкой и без, из стандартного профиля панельного типа.

 

Преимущества опор панельного типа:

 

- быстро и легко монтируемые (5 опор в день бригадой из 9 чел.)

 

- компактные при транспортировке.

 

- расчитаны на V район по гололеду и V ветровой район, согласно ПУЭ-7 нового издания.

 

На разработанные опоры 35 кВ получен патент на изобретение №. 2330925 от 09.01.2007 г.

 

2.2 Техника составления  Формы №2 на примере ЗАО ВНПО  «РОСЛЭП»

 

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в Сведениях об организации указываем 1 января 2011 года. При заполнении даты прописывается текущая дата.

Заполнение шапки отчета:

ИНН – 5405263906

Организация – ЗАО ВНПО «РОСЛЭП»

Вид деятельности – производство металлоконструкций;

Организационно-правовая форма – закрытое акционерное общество;

Единица измерения – тысяча рублей.

Заполнение столбца за отчетный период:

1. Доходы и расходы  по обычным видам деятельности.

Отчет заполняется по данным оборотно-сальдовой ведомости за указанный в сведениях об организации период. Мы заполняем отчет за 1 квартал 2011 г. (приложение А)

Стр. 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» рассчитываем как сумму проводок, у которых по кредиту счет 90–1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90–3 «Налог на добавленную стоимость».

 

Таблице 1-Данные по счету 90 за квартал 2011 г.

Показатель	Сумма
Обороты по кредиту	28891128,31
Обороты по дебету
Себестоимость – товары – готовая продукция	18328579,37 25064222,27 15892155,22
Управленческие расходы	1777177,98
Коммерческие расходы	1271186,44
НДС	4407121,27

 

28891128,31 (оборот по кредиту  счета 90–1 «Выручка» за год);

4407121,27 (оборот по дебету  счета 90–3 «Налог на добавленную  стоимость»)

28891128,31–4407121,27=24484007,04 (выручка  нетто за год).

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90–2. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках. Рассчитывается как сумма расходов на продажу субсчет 90–7 и себестоимость продаж субсчет 90–2