Сравнительный анализ финансовой отчетности российских и международных стандартов

Бухгалтерский баланс

Активы в бухгалтерском  балансе представляются как внеоборотные и оборотные.

Возможно представление  активов и обязательств в порядке  ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения  – по обязательствам)

Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.

Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса  либо в пояснениях к нему расшифровку  акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).

Основные различия с РСБУ

В РСБУ не установлена возможность  представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.

В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает  возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции  и ограничения в отношении  каждого типа акций; описание экономической  сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе  капитала организации.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках  предназначен для представления  информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических  ресурсах, которые организация будет  контролировать в будущем; прогнозирования  способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной  базы; формирования суждения об эффективности  использования ресурсов. В п..81,82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках:

• В обязательном порядке в отчете о прибылях и убытках должны содержаться статьи:
• выручка;
• затраты по финансированию;
• доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний;
• прибыль или убыток до налогообложения;
• расходы по уплате налога;
• доля меньшинства; прибыль (убыток).

Эти статьи отражаются в  отчете о прибылях и убытках по видам доходов и расходов. Понятие, критерии признания, классификация  доходов и расходов.

 

 

В МСФО существует два варианта представления расходов (разбиение  расходов на подклассы). В зависимости  от того, какие для удобства анализа  отчета пользователями подклассы выделяются, отчет составляется в одной из двух форм, описание которых приведено  в таблице:	Метод по "характеру затрат"	Метод "по назначению затрат" (по себестоимости продаж)
Сущность	Расходы объединяются в соответствии с характером и не перераспределяются в зависимости от их различного назначения внутри организации. Метод прост в применении, т.к. не требуется распределения расходов.	Расходы разбиваются на подклассы  в соответствии с назначением, как  часть себестоимости продаж. Метод дает более полезную информацию, чем классификация расходов по характеру, но проведение распределения  может повлечь за собой субъективность суждений.
Классификация	Выручка Прочий доход Изменения в запасах готовой  продукции и незавершенного производства Использованное сырье  и материалы Расходы на вознаграждения работникам Амортизационные расходы Прочие расходы Итого расходы Прибыль	Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочий доход Затраты на сбыт Административные расходы Прочие расходы Прибыль

 

Основные различия по отчету о прибылях и убытках

Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает  возможность включения классификации. расходов по экономическому содержанию В Приказе Минфина России о № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы №5 содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.

Отчет о движении денежных средств

Информация о движении денежных средств позволяет пользователям  отчетности оценить способность  организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также  потребность организации в этих потоках.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (п.6 МСФО 7).

МСФО 7 не включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения  стоимости (см. также п.15 МСФО 7).

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, если банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов (п.8 МСФО 7).

Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод (п.18 МСФО 7).

В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки денежных средств, возникающие  в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут  представляться в отчете о движении денежных средств в нетто-оценке:

a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и

б) денежные поступления  и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.

В соответствии с п.34 МСФО 7, выплаченные дивиденды могут  классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как  они являются затратами на привлечение  финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям  в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые  дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков  от операционной деятельности.

Денежные потоки, возникающие  в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они  не могут быть конкретно увязаны  с финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).

В соответствии с п.50 МСФО 7 в отчете о движении денежных средств  поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

Основные отличия с  РСБУ

В МСФО в отличие от РСБУ высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе  денежных эквивалентов при составлении  отчета о движении денежных средств.

В МСФО в отличие от РСБУ банковские овердрафты могут учитываться  в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с  противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности. В отличие от РСБУ, МСФО предоставляет возможность  компаниям выбрать метод представления  денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет  отдается прямому методу представления  денежных потоков. МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации  выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств. Порядок  раскрытия движения денежных средств  по отчетным сегментам РСБУ не установлен.

Примечания к финансовой отчетности

Примечания к финансовой отчетности компании должны:

1. представлять информацию  об основе подготовки финансовой  отчетности и конкретной учетной  политике, используемой в соответствии  с параграфами 108-115 МСФО 1;

2. раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами  финансовой отчетности, которая  не представлена непосредственно  в бухгалтерском балансе, отчете  о прибылях и убытках, отчете  об изменениях в капитале или  отчете о движении денежных  средств; и

3. обеспечивать дополнительную  информацию, которая не представлена  в непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств, но необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов.

В п.105 МСФО 1 даны рекомендации в отношении порядка представления  примечаний к финансовой отчетности, направленного на облегчение понимания  финансовой отчетности и сопоставления  ее с финансовой отчетностью других организаций.

Требования к раскрытию  информации об изменениях в учетной  политике (как имевших место, так  и будущих) рассмотрены в отдельном  документе..

В соответствии с п.108 МСФО 1 организация должна кратко изложить важные положения учетной политики, включая основу (основы) измерения, использованную при подготовке

финансовой отчетности, а  также иные положения учетной  политики, уместные для понимания  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с п.113 МСФО 1 организация должна раскрывать в  разделе описания учетной политики или в примечаниях к финансовой отчетности суждения, помимо тех, что  связаны с расчетными оценками (см. п. 116 МСФО 1), которые принимало руководство  в процессе применения тех аспектов учетной политики, которые оказывают  наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

В соответствии с п.116 МСФО 1 организация должна раскрывать в  примечаниях информацию, представляющую основные предположения в отношении  будущего. Необходимо раскрывать основные источники информации относительно оценки неопределенности, существующей на отчетную дату в отношении рисков существенной корректировки балансовой оценки активов и обязательств в  течение следующего финансового  года.

В отношении указанных  активов и обязательств организация  раскрывает:

а)их характер и б) их балансовую стоимость на отчетную дату.

В соответствии с п. 124А-124С  МСФО 1 компания должна раскрывать:

• качественную информацию, характеризующую управление капиталом (в частности, описание объекта управления, содержание имеющихся внешних требований в отношении капитала .
• количественные характеристики компонентов, включаемых в состав капитала
• изменения, произошедшие по сравнению с предыдущим периодом в отношении вышеуказанных параметров
• факт соответствия либо несоответствия условиям внешних требований в отношении капитала, при этом в случае несоответствия также должна раскрываться информация о последствиях, вызванных таким несоответствием

В соответствии с пп.125-126 МСФО 1 Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

- сумму дивидендов, предложенных  или объявленных до утверждения  финансовой отчетности к опубликованию,  но не признанных как распределение  владельцам собственного капитала  в течение отчетного периода,  и соответствующую сумму в  пересчете на акцию;

- сумму любых не признанных  дивидендов по привилегированным  кумулятивным акциям.

- постоянное место нахождения  и организационно-правовая форма  организации, страна ее происхождения  и адрес зарегистрированной конторы  (или основное место ведения  дел, если оно отличается от  места размещения зарегистрированной  конторы);

-описание характера операций  и основных видов деятельности  организации;

-наименование материнской  компании и конечной материнской  компании группы.

Дополнительная информация (например, по управлению рисками) раскрывается в соответствии с другими стандартами  МСФО и не анализируется в данном сравнении.

Основные различия с РСБУ