Совершенствование бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ 
 

          Введение……………………………………………………………………....3

1. Теоретические основы формирования и использования

бухгалтерской отчетности……………………………………………………….….6

     1.1. Нормативно-правовые документы по формированию и

использованию бухгалтерской отчетности………………………………………..6

     1.2. Обзор литературы……………………………………………………….10

2. Экономико-финансовая характеристика ОАО «Совхоз-комбинат

«Василишки» Щучинского района Гродненской области……………………...12

3. Последовательность и порядок закрытия счетов бухгалтерского

учета…………………………………………………………………………………22

     3.1. Последовательность и порядок закрытия счета 23 «Вспомога-

тельные производства» и 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации

машин и оборудования»…………………..……………………………………….22

          3.2. Последовательность и порядок закрытия счетов по учету

Общепроизводственных  и общехозяйственных расходов (25 и 26)……………26

          3.3. Последовательность и порядок закрытия счетов по учету затрат

основного производства (20)………………………………………………………29

          3.4. Порядок закрытия счета 08 «Вложения во внеоборотные

активы»……………………………………………………………………….……..34

          3.5. Порядок и последовательность закрытия счетов по учету

финансовых  результатов (90, 91, 92, 98, 97)……………………………………...37

          3.6. Порядок распределения (списания) балансовой прибыли

(убытка)……………………………………………………………………………..45

          4. Порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности…....47

          4.1. Сущность и значение бухгалтерской  отчетности………………….….47

          4.2. Классификация бухгалтерской отчетности………………..…………..49

          4.3. Состав и содержание бухгалтерской  отчетности……………………..51

          5. Совершенствование бухгалтерской  отчетности………………………...57

          Выводы и предложения……………………………………………………..63

          Список использованной литературы……………………………………….66

          Приложения………………………………………………………………….69 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      С началом интенсивной интеграции  Республики Беларусь в международное  экономическое сообщество произошли  качественные изменения целей  и задач бухгалтерского учета и отчетности. Они коснулись и сельского хозяйства как одной из важнейших отраслей народного хозяйства. В настоящее время экономическая деятельность большинства предприятий АПК становится доступной для все большего числа пользователей финансовой информации. Обусловлено это тем, что сельское хозяйство в большей или меньшей степени нуждается в дополнительных источниках финансирования, которые, как правило, находятся на финансовом рынке. Следовательно, привлекать потенциальных инвесторов и кредиторов можно путем публичного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности.

     Основой финансовой информации  служит бухгалтерская отчетность. Для организации она является  не только средством привлечения  капитала, но и показателем достижения поставленных целей. Последнее характеризует организацию со стороны управленческого учета, который, в свою очередь, опережает уровень управления организацией, знаний об исходном состоянии, сведений о том, как оно существовало и развивалось в периоды, предшествующие настоящему времени. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях в ее функционировании и развитии, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития предприятия на будущие периоды. Правильно разработанная программа развития в значительной степени способствует росту производства продукции, эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, максимальному использованию внутреннего капитала, увеличению прибыли и рентабельности деятельности сельскохозяйственных предприятий и тем самым максимальному удовлетворению запасов населения.

    

  Поскольку основным источником информации для составления финансовой отчетности является бухгалтерский учет, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

      Все выше изложенное и определяет актуальность темы исследования.

      Целью данной работы является  изучение порядка закрытия счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» Щучинского района Гродненской области.

      Для достижения целей курсовой работы  поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовые документы по формированию и использованию бухгалтерской отчетности;

- провести исследование последовательности и порядка закрытия счетов бухгалтерского учета: счета 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», счетов по учету общепроизводственных, общехозяйственных расходов и затрат основного производства, счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», счетов по учету финансовых результатов;

- определить порядок распределения балансовой прибыли, составления и представления бухгалтерской отчетности;

- выявить  основные направления совершенствования бухгалтерской отчетности.

      Объектом исследования является  хозяйственная деятельность ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» Щучинского района Гродненской области.

    Предмет исследования – совокупность  теоретических, методологических  и практических проблем, связанных  с процессом формирования и использования бухгалтерской отчетности.

      В ходе исследования порядка формирования и использования бухгалтерской отчетности  использовалась специальная экономическая литература, а именно учебные пособия по бухгалтерскому учету под общей редакцией О.А.Левковича, И.Е. Тишкова, Н.И. Ладутько; действующие законодательные и нормативные акты, в частности:  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»; Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета; проведен критический анализ материалов в периодических изданиях по теме исследования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

    1.1. Нормативно-правовые документы по формированию и использованию бухгалтерской отчетности 

       Государство, как орган верховной власти и координирующий центр, решает задачи правового регулирования экономической деятельности, создания для всех субъектов рынка равных условий хозяйствования, организации действенного контроля за соблюдением правил поведения субъектами рынка, правильным начислением и уплатой налогов, рациональным использованием природных и других производственных ресурсов. При этом государством создается правовая основа и регламентируется деятельность предприятий и организаций, их экономические взаимоотношения [25, c. 13].

       Важнейшим источником информации  о деятельности предприятия для  государственных органов являются  данные бухгалтерского учета.  Поэтому в централизованном порядке  определяются основные положения  по его организации и ведению.  Основным регламентирующим документом выступает Закон Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2007 N 302-З), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в республике Беларусь [10].

       Его дополняют законодательные  акты,  нормативные правовые акты, в том числе:

- Постановление  Министерства финансов Республики  Беларусь от 14.02.2008г. №19 «Об утверждении  форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления  и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 № 187), которым утверждены Типовые формы годовой бухгалтерской отчетности [17];

- Постановление  Министерства финансов Республики  Беларусь от 26.12.2003г. №182 «Об утверждении  Инструкции по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (в  ред. постановления Минфина от 31.03.2008 № 49), определяющее правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности [16];

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. №181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (в ред. постановления Минфина от 31.03.2008 № 49), определяющее правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности [15];

- Постановление  Министерства финансов Республики  Беларусь от 20.12.2001 г. № 127 (в  ред. постановления Минфина от 25.06.2010 № 77) «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств», определяющей порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций [20];

- Постановление  Министерства финансов Республики  Беларусь от 20.12.2001 г. № 128 (в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010 № 77) «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета нематериальных активов», определяющей правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов [21];

- Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», определяющее методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета;

- Постановление  Министерства финансов Республики  Беларусь от 29.06.2005г. №83 «Об утверждении Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерском учете в случае обнаружения ошибок» (в ред. постановления Минфина от 18.03.2010 № 29), устанавливающее единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) в случае обнаружения ошибок и искажений [19];

• Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. №180, устанавливающей единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [18];

- Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004г. №28 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях», устанавливающая для сельскохозяйственных организаций единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета [14];

- иные нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по формированию данных на счетах бухгалтерского учета по видам имущества и обязательств, информации о хозяйственных операциях и финансовом положении организации

       Соблюдение государственных законов  и требований по ведению учета  контролируется налоговыми инспекциями,  специальными органами государственного контроля. Вместе с тем государство заинтересовано, чтобы само предприятие имело наибольшую свободу в организации собственной деятельности, в том числе в организации бухгалтерского учета [25, c. 18]. К компетенции руководителя предприятия и главного бухгалтера относятся вопросы:

    - организации бухгалтерского и  финансового учета на предприятии;

    - определения правил документирования  хозяйственных операций;

    - создания системы внутрихозяйственной  отчетности и контроля;

    - разработки инструкций, регламентирующих внутреннюю учетную деятельность;

    - выбор форм учетных регистров  (в рамках действующих требований  со стороны государственных органов  контроля).

       Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что для предприятия основным документом, регулирующим порядок закрытия счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, является Закон о бухгалтерском учете и отчетности; Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности; Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, а также учетная политика предприятия, определяющая выбор методик, форм, способов ведения бухгалтерского учета, которая разрабатывается главным бухгалтером предприятия и является наиболее важным руководством на предприятии при ведении учета и составления отчетности.

   1.2. Обзор литературы 

    Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации.

  Отчетные  показатели используются для анализа  хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

  Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

  Отчетность  носит двухсторонний характер. С  одной стороны, она адресована акционерам и клиентуре данного предприятия, т. е. тем людям и организациям, которые заинтересованы в получении достоверной информации о результате его деятельности. С другой стороны эта же отчетность используется руководителями предприятий для принятия управленческих решений [4, c.34].

    Надежность выводов, полученных внешними пользователями на 
основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми деловым миром к качеству содержащихся в ней данных.

   В Международных стандартах по бухгалтерскому учету подчеркивается, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», являются уместность и достоверность (надежность) [12, c. 67].

   Уместность  и достоверность относятся к  главным параметрам, благодаря которым  отчетная информация становится полезной при принятии решений.

   Отчетная  информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную  оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

   На  уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают  влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.

   Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.

   Значимость данных финансовых отчетов оказывает существенное влияние на оценки или решения. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и той ролью, которую он может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских (финансовых) отчетов.

   Достоверность является вторым важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

            Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность представляет собой определенную систему показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период. Она является важнейшим источником информации, необходимой для контроля и руководства предприятием. Данные отчетности используются с целью экономического анализа деятельности предприятия, в процессе которого оцениваются итоги его хозяйственной деятельности. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность способствует укреплению режима экономии при использовании трудовых, денежных и  материальных ресурсов.

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ  ХАРАКТРИСТИКА ОАО «СОВХОЗ-КОМБИНАТ «ВАСИЛИШКИ» ЩУЧИНСКОГО РАЙОНА ГРОДНЕНСКОЙ ОБЛАСТИ 
 

      ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» Щучинского района Гродненской области является предприятием агропромышленного комплекса. Организационно-правовая форма предприятия – открытое акционерное общество. Орган управления – собрание акционеров.

      Имущество  хозяйства  состоит   из  уставного   фонда, собственных  и заемных средств.

       Совхоз имеет 18412 га сельскохозяйственных угодий, балл пашни – 34,7, балл сельскохозяйственных угодий – 31,1. Продуктивность пашни – 529,4 центнера кормовых единиц с 1 га. Продуктивность сельхозугодий – 550,5 центнера кормовых единиц с 1 га.

      Обеспеченность  производственными средствами ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» будем определять на основании данных формы №9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» за 2007-2009г.г. (Приложения А, Б, В). 

Таблица 2.1 - Состав и структура землепользования ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за 2007-2009г.г.

Примечание. Источник: собственная разработка

    Из таблицы видно, что в хозяйстве  общая земельная площадь хозяйства увеличилась в 2009г по сравнению с 2007г. и 2008г. 117 га или на 0,6%. Площадь сельскохозяйственных угодий  увеличилась в сравнении с предыдущими периодами  всего на 0,4%. за счет  увеличения площади пашни и сенокосов на 57 га и на 15 га соответственно.

     Хозяйством достигнут высокий  уровень интенсивности использования  земли. За период 2007-2009г.г.  она  составила 88,5. Степень распаханности  на изменялась на протяжении 2007-2009.г.г.  и составила 80,0%г.

     Стоимость товарной продукции и ее структуру отразим в таблице 2.2 на основании данных формы №7-АПК «Реализация продукции» за 2007-2009г.г. (Приложения Г, Д, Е). 

Таблица 2.2 -  Стоимость товарной продукции  в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за 2007-2009г.г

Примечание. Источник: собственная разработка

     Данные, представленные в таблице  2.2, показывают изменения, произошедшие за три года в составе  товарной продукции предприятия. Так, наибольшую долю в составе товарной продукции составляют свинина (50,1%), молоко (20,8%) и говядина (17,3%). Наименьшую долю имеют в составе товарной продукции рапс (0,5%) и картофель (0,1%).

    По данным, представленным в таблице  2.2 определим коэффициент специализации,  который равен 0,51. В результате можно сделать вывод, что уровень специализации хозяйства средний. Хозяйство имеет мясное и молочное направление.

Таблица 2.3 -  Состав и структура основных фондов ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за 2007-2009г.г., млн.руб.

Примечание. Источник: собственная разработка

   По данным анализа, представленным  в таблице 2.3 на основании данных 5 формы бухгалтерской отчетности  «Приложение к бухгалтерскому  балансу» за 2007-2009г.г. (Приложения  Ж, З, И), можно сказать, что в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» наибольший удельный вес в составе основных фондов занимают здания и сооружения (66,5%) и машины и оборудование (24,6%). Стоимость основных фондов в 2009г. увеличилась на 202835 млн.руб. по сравнению с 2007г. и на 128217 млн.руб. по сравнению с 2008г. Увеличение обусловлено введением в эксплуатацию в 2009г. по сравнению с 2007г. и 2008г. новых единиц объектов основных средств всех видов. 

Таблица 2.4 - Анализ обеспеченности основными  средствами производства ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за 2007-2009г.г.

Примечание. Источник: собственная разработка

     Фондообеспеченность хозяйства  увеличилась за три года на 63,9%, а энергообеспеченность  - уменьшилась  по сравнению с 2007г. на  8,1%. Фондовооруженность труда за рассматриваемый период  выросла на 53,5%, а энерговооруженность осталась на уровне 2007г.

     Анализ эффективности использования  основных производственных фондов  в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  свидетельствует о росте  уровня фондоотдачи в 2009г. по сравнению с 2007г. всего на 0,1 коп. Данный незначительный рост обусловлен увеличением среднегодовой стоимости основных средств на 64,5%.  Рост показателя фондоемкости на 4,6 коп. по сравнению с 2007г.  свидетельствует о росте эффективности использования основных средств в хозяйстве.

        Урожайность основных видов сельскохозяйственных культур определим по данным формы №9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» за 2007-2009г.г. (Приложения А, Б, В).  

 Таблица 2.5 -  Урожайность основных видов сельскохозяйственных культур ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за 2007-2009г.г., ц/га

Примечание. Источник: собственная разработка

     По данным анализа урожайности основных сельскохозяйственных культур хозяйства необходимо отметить рост урожайности свеклы  на 16,8%, незначительный рост зерновых на 2,3%. По остальным культурам урожайность уменьшилась, особенно кукурузы на силос (-12,2%) и рапса (на 5,4%).  Незначительный рост и снижение  урожайности обусловлен специализацией хозяйства и снижением посевных площадей  под возделывание выше указанных культур.

     Таблицу данных по основным  показателям продуктивности животных  заполним на основании данных  формы №13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства за 2007-2009г.г. (Приложения К, Л, М).  

Таблица 2.6 -  Основные показатели продуктивности животных ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за 2007-2009г.г.

Примечание. Источник: собственная разработка

     Деловой выход приплода на 100 маток  телят уменьшился в 2009г. на 12гол и 9 гол в сравнении  с 2007г. и 2008г. соответственно  в связи с изменениями в  структуре основного стада. Увеличение среднегодового поголовья молодняка на выращивании и откорме  в 2009г. на 2402 гол в сравнении с 2007г. и на 1271 гол в сравнении с 2008г. обусловило рост среднесуточного  прироста живой массы КРС в 2009г. на 45 г в сравнении с 2007г. и на 35 г в сравнении с 2008г.

     Удой молока на одну среднегодовую  корову сократился в 2009г. на 228 кг по сравнению с 2007г.  и увеличился на 390 кг по сравнению  с 2008г. и составил 4710 кг.

      Деловой выход приплода на 100 маток  свиней увеличился в 2009г. на 1389гол и 14 гол в сравнении с 2007г. и 2008г. соответственно. Увеличение среднегодового поголовья  молодняка на выращивании и откорме  обеспечило рост среднесуточного прироста живой массы в 2009г. 717 г, что на 170 г больше, чем в 2007г. и на 43 г  - чем в 2008г.

      Динамику себестоимости 1 т продукции  ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за 2007-2009г.г. определим на основании  приложений А, Б, В, К, Л,  М. 

Таблица 2.7 -  Динамика себестоимости 1 т продукции  ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за 2007-2009г.г., тыс.руб.

Примечание. Источник: собственная разработка

   По данным таблицы 2.7, необходимо отметить рост себестоимости одной тонны продукции хозяйства  по всем видам продукции. Так, себестоимость 1 тонны зерновых и зернобобовых выросла за три года на 136 тыс.руб. и составила 320 тыс.руб. Себестоимость сахарной свеклы увеличилась за исследуемый период на 24 тыс.руб., рапса – на 144 тыс.руб., кукурузы на силос – на 100 тыс.руб., молока – на 146 тыс.руб.  Себестоимость  прироста живой массы КРС увеличилась  на 1063 тыс.руб., прироста свиней – на 1115 тыс.руб. Данный рост обусловлен ростом себестоимости на весь выпуск готовой продукции хозяйства за счет увеличения стоимости кормов, удобрений, семян; роста расходов на содержание управленческого персонала и услуг сторонних организаций.

         Для анализа производительности  труда в ОАО «Совхоз-комбинат  «Василишки» составим таблицу  2.8 на основании формы №5-АПК  «Отчет по труду» за 2007-2009г.г. (Приложения  Н, О, П)

      Производительности труда ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» определим в таблице 2.9. Для заполнения таблицы будем использовать данные формы №6А-АПК «Валовая продукция и затраты на производство» за 2007-2009г.г. (Приложения  Р, С, Т). 

      Таблица 2.8   Среднесписочная  численность работников ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за 2007-2009г.г., чел.

Примечание. Источник: собственная разработка 

Таблица 2.9 -  Производительность труда в  ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за 2007-2009г.г.

Примечание. Источник: собственная разработка

     Из выше представленных данных (таблица 2.8 и таблица 2.9) необходимо  отметить рост производительности  труда. Об этом свидетельствует  рост показателя выхода продукции  в расчете на 1 чел.-час. за три года на 8,8 тыс.руб. Рост обусловлен увеличением выхода валовой продукции. Об этом свидетельствует показатель выхода валовой продукции на одного работника, который также увеличился на 20,7 млн. руб. за три года.  Мяса в живом весе в 2009г. стало приходиться на 1,3 т больше по сравнению с 2007г., выход зерна на одного работника, наоборот уменьшился на 1,2 т.  

 Таблица  2.10 -  Динамика уровня рентабельности  в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за 2007-2009г.г., %

 Примечание. Источник: собственная разработка

   Анализ рентабельности отдельных  видов продукции, представленный  в таблице 2.10., показал, что  данный показатель за три года  в хозяйстве динамичной тенденции  к увеличению либо к уменьшению  не имеет. Почти по всем видам продукции рентабельность продукции изменяется скачкообразно. Так, рентабельность производства зерновых уменьшилась в 2009г. на 13,5% по сравнению с 2008г., а по сравнению с 2007г. уменьшилась на  17,9%. Резко сократилась рентабельность производства сахарной свеклы. В 2009г. она составила 8,9%, а в 2007г. и 2008г. она составила  48,0% и 37,2% соответственно. Резко упал показатель рентабельности производства рапса в 2009г. по сравнению с 2008г. на 73,6%.  Рентабельность производства молока снизилась на 2,7%, а свинины – увеличилась на 14,5% в сравнении с 2008г. и всего на 0,3% в сравнении с 2007г. Данные изменения обусловлены ростом затрат на производство данных видов продукции, изменения посевных  площадей под основными сельскохозяйственными культурами, изменения поголовья скота, а также уровнем цен  и объемом реализации данных видов продукции.

        На основании данных, представленных  в таблице 2.11., определим уровень  производства хозяйства за период 2007-2009г.г.

Таблица 2.11 - Уровень производства ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за 2007-2009г.г.

Примечание. Источник: собственная разработка

     Уровень производства в ОАО  «Совхоз-комбинат «Василишки» в  2009г.  почти по всем показателям  увеличился по сравнению с  2007г. и 2008г. За три года  на 18 гол увеличилась численность  КРС и на 31 гол численность  свиней, приходящихся на 100 га сельскохозяйственных угодий. Объем валовой продукции, приходящийся на 100 га сельскохозяйственный угодий увеличился на 160 млн.руб., прибыль выросла на  19,3 млн.руб.

   Уровень производства молока  увеличился на 21,1т в сравнении  с 2007г. и на 18,6т в сравнении с 2008г.  Тенденция к уменьшению уровня товарности наблюдается  по производству кукурузы, рапса мяса в живом весе. Уровень производства свеклы резко вырос за три года на 15,1т на 100 га пашни, а зерна – на 3,5т.

        Характеризуя уровень производства хозяйства, можно сделать вывод, что ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» осуществляет свою деятельность достаточно эффективно, но с переменным успехом. Об этом свидетельствуют показатели рентабельности отдельных видов продукции и показатели уровня производства.

     Предприятию, для увеличения рентабельности  продаж обеспечить рост прибыли  от реализации продукции. Резервами  увеличения прибыли являются: увеличение  объема реализации продукции,  повышение цены, снижение себестоимости  товарной продукции. Рост объема реализации можно обеспечить за счет поиска более выгодных рынков сбыта, реализации продукции в более оптимальные сроки. Повышение цены не продукцию можно обеспечить за счет улучшения качества товарной продукции. Снизить себестоимость товарной продукции хозяйству позволит снижение затрат по статье «Корма», «Семена и посадочный материал», «Удобрения» и уменьшение трудозатрат на производство продукции выращивания и откорма. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ И ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 

3.1. Последовательность и порядок закрытия счета 23 «Вспомогательные производства» и 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» 

  

        В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» вспомогательные производства предназначены для выполнения работ, оказания услуг и обслуживания основных отраслей (растениеводства, животноводства), а также промышленных производств, капитального строительства, ремонта основных средств. К ним относятся ремонтно-механическая мастерская, автомобильный и гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло-, газоснабжение, тарные и тароремонтные производства.

     Для учета затрат, выполненных  работ и оказания услуг вспомогательными  производствами в хозяйстве предназначен  синтетический счет 23 «Вспомогательные  производства».

     По дебету счета 23 собираются  все затраты, относящиеся к  вспомогательным производствам.  Ежемесячно себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают с кредита  счета 23 в себестоимость изготавливаемой продукции либо на счета учета материальных ценностей или резервов. В конце отчетного периода по счету 23 «Вспомогательные производства» могут оставаться затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту основных средств, на незавершенное производство инвентаря, запасных частей.

       Услуги ремонтных мастерских  в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки», а ежемесячно оцениваются по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости.  В конце года нормативно-плановый  размер стоимости услуг доводится до фактического размера методом «красное сторно», если нормативно-прогнозная (плановая) стоимость выше фактической, или методом дополнительного списания, если нормативно-прогнозная (плановая) стоимость ниже фактической.

       Исчисление фактической себестоимости  оказанных услуг автотранспорта в хозяйстве производится в конце отчетного года, поэтому они списываются ежемесячно на потребителей по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, а затем производится соответствующая корректировка ее до фактической себестоимости. После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта исчисляют сумму отклонений фактической себестоимости от нормативно-прогнозной (плановой), списывают ее с кредита счета 23 в дебет тех счетов, на которые в течение года относились услуги грузового автотранспорта по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости.

       Стоимость электроэнергии распределяют  и списывают на затраты потребителей  в течение месяца пропорционально  количеству использованной электроэнергии  и фактической себестоимости  10 кВт*ч.

        Отпущенная вода в хозяйстве  оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 м³ и списывается на счета по учету затрат отраслей и производств, являющихся потребителями воды. В конце года стоимость потребленной воды исчисляют по фактической себестоимости и производят корректирующие записи по оценке стоимости потребленной воды общепринятыми методами.

      Единицей исчисления себестоимости  теплоэнергии является 10 единиц  тепроэнергии Гкал. Потребленную  теплоэнергию оценивают в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» по фактической себестоимости 10 Гкал и списывают на счета по учету затрат отраслей и производств, являющихся потребителями тепла, пропорционально ее количеству.

      Затраты по газоснабжению относятся  в хозяйстве на потребителей ежемесячно по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа. В конце года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость доводится до фактической.

     Услуги гужевого транспорта списывают на предприятии  в течение месяца по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости рабочего дня в дебет счетов по учету затрат тех производств, для которых производились работы, а в конце месяца нормативно-прогнозную (плановую) себестоимость доводят до фактической.

          В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за декабрь 2009г. по счету 23 «Вспомогательные производства», согласно данных главной книги по счету 23 (ПРИЛОЖЕНИЕ У), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета  23 «Вспомогательные производства».  

Таблица 3.1 - Хозяйственные записи по закрытию счета 23 «Вспомогательные производства»

 Примечание. Литературный источник: собственная разработка

      Так, по состоянию на 01.12.2009г. остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» составлял 8121676049 руб. В декабре 2009г. предприятием стоимость оказанных услуг и выполненных работ вспомогательными производствами был доведен до фактической себестоимости и списан в разрезе объектов учета с учетом корректировки в сумме 1917397418 (красное сторно). Конечного остатка на 01.01.2010г. счет 23 «Вспомогательные производства» не имеет.

      Учет затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных, погрузочно-разгрузочных и транспортных работах, ведутся в хозяйстве на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

      Затраты на эксплуатацию и  содержание машинно-тракторного  парка распределяются с кредита  счета 24 в дебет счетов 20 «Основное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на реализацию».

     Сумму амортизационных отчислений, а также расходы на ремонт  и другие затраты по содержанию  и эксплуатации тракторов, тракторных  прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета, включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного топлива.

      В течение отчетного года указанные  затраты относятся на соответствующие  объекты, включая и транспортные работы, в нормативно-прогнозном размере, который определяется величиной затрат в расчете на 1000 руб. стоимости топлива.

    Амортизацию и затраты на ремонт  почвообрабатывающих машин распределяют  по объектам учета пропорционально  площади обработки; сеялок – пропорционально площади посева; машин для снегоуборки – пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры.

         В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за декабрь 2009г. по счету 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» нашли отражение следующие операции по  закрытию счета. 
 
 

Таблица 3.2 - Хозяйственные записи по закрытию счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

 Примечание. Литературный источник: собственная разработка

      Таким образом, в ОАО «Совхоз-комбинат  «Василишки» стоимость услуг и работ вспомогательных производств ежемесячно списывается с кредита  счета 23 в себестоимость изготавливаемой продукции, на счета учета материальных ценностей или резервов по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, которая в конце года доводится до фактической. Сумму затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования  распределяют на объекты учета пропорционально стоимости израсходованного топлива, площади, массе вносимых удобрений и т.д. 

  3.2. Последовательность и порядок закрытия счетов по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов (25 и 26) 
 

     В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» затраты по организации производства и управлению подразделяются на бригадные, общепроизводственные и общехозяйственные.

    К бригадным  относят расходы по организации производства и управлению технологическими процессами в бригаде, их невозможно прямо отнести на культуру (группу культур), вид и группу животных и учитывают по каждому внутрихозяйственному подразделению (бригаде, ферме, цеху) и распределяют между ними косвенным путем.

   К общепроизводственным относят затраты по организации производства и управлению отраслью, цехом (растениеводство, животноводство, промышленное производство).

   Общехозяйственные расходы — затраты, связанные с организацией производства и управлением организации в целом.

     Синтетический учет расходов по управлению и обслуживанию производства на предприятии ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Пои дебету учитываются затраты в течение года, а по кредиту – в конце отчетного периода распределяются и списываются (в течение года в нормативном размере, с корректировкой его в конце года).

      Общепроизводственные  бригадные  (фермерские, цеховые) расходы включаются  в себестоимость только той  продукции, которая производится  в бригаде, на ферме, в цеху  и отрасли в целом.

     Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты растениеводства распределяются  и относятся на сельскохозяйственные  культуры и виды работ незавершенного  производства, а общеотраслевые  затраты животноводства – на  учетные объекты ферм (виды и технологические группы скота). Указанные общепроизводственные расходы распределяются между объектами планирования и учета затрат пропорционально их общей сумме (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, посадочного материала в растениеводстве, кормов в животноводстве, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

 Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость  продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, на закладку и выращивание многолетних насаждений пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, посадочного материала в растениеводстве, кормов в животноводстве, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

 Общехозяйственные расходы не относят на работы и  услуги вспомогательных и обслуживающих производств, на организации общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и на прочие производства и хозяйства. В том случае, если на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов, общехозяйственные расходы распределяются в таком же порядке, как и на другие объекты растениеводства.

    При строительстве хозяйственным способом, без создания управленческого аппарата сумма общехозяйственных расходов определяется в пределах норм, установленных сметами по строительству из расчета за фактически выполненный объем работ.

        В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за декабрь 2009г. по счету 25 «Производственные расходы» (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф) и 26 «Общехозяйственные расходы» (ПРИЛОЖЕНИЕ Х) нашли отражение следующие операции по  закрытию счетов. 

Таблица 3.3 -  Хозяйственные записи по закрытию счета 25 «Производственные расходы» и 26 «Общехозяйственные  расходы»

 Примечание. Литературный источник: собственная разработка

     Таким образом, в ОАО «Совхоз-комбинат  «Василишки» для учета затрат по организации производства и управлению используется счет 25 «Общепроизводственные и расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляется между объектами планирования и учета затрат пропорционально их общей сумме. Данные счета после распределения расходов конечного сальдо не имеют. 
 

3. Последовательность  и порядок закрытия счетов по учету затрат основного производства (20)

 

     Учет затрат и выхода продукции  в хозяйстве ведут на активном, операционном, калькуляционном счете  20 «Основное производство», который  имеет два субсчета: субсчет 1 «Растениеводство» и субсчет 2 «Животноводство».

      По дебету счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также относят в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислить ее фактическую себестоимость.

     После исчисления фактической  себестоимости продукции растениеводства составляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью, по которой продукция растениеводства была учтена в течение отчетного периода.

   Содержание и построение калькуляционного расчета в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» соответствует требованиям составления отчетности о затратах на производство и являться основным информационным средством управления процессом формирования себестоимости.

     Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» в дебет счетов: 10 «Материалы», счет 43 «Готовая продукция» в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода счета 90 «Реализация», по реализованной продукции отчетного года, 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по продукции, скормленной путем выпаса скота — на сумму, приходящуюся на израсходованные корма собственного производства текущего года; 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» — на сумму, приходящуюся на семена посеянных озимых культур.

    Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции, по каналам ее использования, на основании данных ведомости списания калькуляционных разниц между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции формы № 607-АПК. Ведомость формы № 607-АПК составляется на каждую отрасль производства по соответствующим видам продукции. В ней указываются количество произведенной продукции и себестоимость, калькуляционная разница.

    Для получения этих данных сопоставляется нормативно-прогнозная (плановая) и фактическая сумма затрат по каждому виду продукции в целом по организации и на основе такого сопоставления выявляется общая калькуляционная разница, а затем общая разница по видам продукции делится на количество центнеров продукции. При этом получается величина отклонений в расчете на 1 ц продукции. Умножив ее на массу продукции по направлениям ее использования, определяется сумма отклонений, списываемых на соответствующие счета.

    Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость выше фактической (экономия), калькуляционная разница списывается методом «красное сторно».

    Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость ниже фактической (перерасход), то на списание калькуляционной разницы составляется дополнительная запись. Итоговые данные разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью в разрезе (группы однородных культур) переносят в производственный отчет по растениеводству и по корреспондирующим счетам — в журнале-ордере формы №10-АПК.

   После списания разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью продукции растениеводства на субсчете 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство» остаются только затраты на незавершенное производство.

    Учет затрат и выхода продукции в отрасли животноводства осуществляется в хозяйстве по видам или технологическим группам животных. Объекты учета производственных затрат — отдельные отрасли животноводства, скотоводство (молочное и мясное), свиноводство, овцеводство, птицеводство, кролиководство, пушное звероводство, рыбоводство, пчеловодство, а также отдельные виды и группы скота в пределах перечисленных отраслей.

    Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство». По дебету этого субсчета в начале года отражается сальдо в сумме затрат по незавершенному производству в животноводстве, по отраслям (инкубация, рыбоводство, пчеловодство), а в течение года учитывают все прямые затраты по животноводству.

    В конце года на дебет субсчета дополнительно относят разницу между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью кормов производства текущего года, продукции переработки промышленного производства, израсходованных на корм продуктивному скоту, оказанных услуг и выполненных работ вспомогательными производствами, а также разницу между нормативным (плановым) и фактическим размером общепроизводственных и общехозяйственных расходов животноводства. Эта разница отражается дополнительной записью (при перерасходе против норматива или методом «красное сторно» (при экономии против норматива).

 После списания калькуляционных разниц и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в конце года по дебету счета 20, субсчета 2 учитываются все затраты по содержанию животных.

     При закрытии субсчета 20-2 «Животноводство»  в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» соблюдаются следующая последовательность закрытия аналитических счетов:

  1) по кормоцехам и кормокухням.  Затраты по ним распределяются  и относятся в затраты по  содержанию соответствующих групп  животных пропорционально количеству  приготовленных кормов для данных групп;

  2) по молочному стаду и молодняку  на откорме; 

  3) по молодняку КРС всех возрастов и взрослых животных на откорме;

  4) по свиноводству.

     После закрытия аналитического счета «Кормоцех» или «Кормокухня» приступают к закрытию счета учета затрат основного молочного стада крупного рогатого скота, так как продукция основного стада молочного скота (молоко) используется на выпойку телят, поросят, а полученный приплод основного стада остается в хозяйстве для выращивания и откорма, поэтому вначале выявляют и списывают калькуляционные разницы по аналитическому счету «Молочное стадо крупного рогатого скота».

 Для распределения калькуляционных  разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью составляется ведомость списания калькуляционных разниц, между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции формы № 607-АПК.

 Калькуляционные разницы списывают с кредита  счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» в дебет счетов: 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» — в части продукции, оставшейся на складах на конец года; 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» — по продукции, скормленной на выращивании и откорме животных (молоко); 90 «Реализация» — по реализованной продукции; 11 «Животные на выращивании и откорме» — по полученному приплоду и приросту животных.

   Калькуляционная разница списывается на перечисленные счета пропорционально массе продукции. Для этого  общая сумма калькуляционной разницы делится на количество продукции. Умножая размер отклонений в расчете на единицу продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых в дебет соответствующих счетов. Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость выше фактической, калькуляционная разница списывается методом «красное сторно», а на сумму уменьшения нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости к фактической составляется дополнительная запись.

  После распределения калькуляционной  разницы на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитические счета по учету затрат и выхода продукции, открытые для отдельных видов и групп животных, закрываются, однако могут оставаться затраты по незавершенному производству. Остатки незавершенного производства на конец года в обязательном порядке подтверждаются данными инвентаризационных описей.

          В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за декабрь 2009г. по счету  20 «Основное производство», согласно данных главной книги по счету 20 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета 20 «Основное производство».  

Таблица 3.4 - Хозяйственные записи по закрытию счета 20 «Основное производство»

 Примечание. Литературный источник: собственная разработка

      Таким образом,  учет затрат  и выхода продукции в хозяйстве  ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное  производство», который имеет  два субсчета: субсчет 1 «Растениеводство»  и  субсчет 2 «Животноводство». По дебету счета 20 «Основное производство» в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и прямые затраты по животноводству. В конце года формируют фактическую себестоимость продукции растениеводства и животноводства. Для распределения калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью составляется ведомость списания калькуляционных разниц, между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции формы № 607-АПК. Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 «Основное производство» на соответствующие счета пропорциональной массе продукции.    
 

4. Порядок закрытия счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

  

    Все виды долгосрочных инвестиций в ОАО  «Совхоз-комбинат «Василишки» учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражается информация о затратах хозяйства в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов, а также затратах хозяйства по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.

    По  дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

    С кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке.

    В дебет счетов 43 «Готовая продукция» субсчет «Объекты недвижимости, предназначенные для продажи» - сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком и предназначенных для последующей реализации. В дебет счета 86 «Целевое финансирование» списывается сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвесторов.

    Затраты, собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются  в момент принятия к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов и  т.д. на счета учета данных объектов в сумме сформированной  их фактической стоимости.

    Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости прироста живой массы за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

    Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» только по завершенным операциям формирования основного.

    Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство, незаконченные операции создания или приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

          В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за декабрь 2009г. по счету  08 «Вложения во внеоборотные активы», согласно данных главной книги по счету 08 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ч), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета  08 «Вложения во внеоборотные активы».  

Таблица 3.5 - Хозяйственные записи по закрытию счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 Примечание. Литературный источник: собственная разработка

    Таким образом, все виды долгосрочных инвестиций в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Затраты, собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются в момент принятия к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов и т.д. на счета учета данных объектов в сумме сформированной  их фактической стоимости.  

5. Порядок и последовательность закрытия счетов по учету финансовых результатов (90, 91, 92, 98, 97)

 
 

      Финансовый результат по уставным видам деятельности в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» учитывается и определяется на счете 90 «Реализация», имеющего 5 субсчетов: 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и 90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

         Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете хозяйства по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

        Записи по субсчетам счета 90 «Реализация» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,  90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

      По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации». Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря» хозяйство списывает на субсчет 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы по реализованной продукции.

          В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за декабрь 2009г. по счету  90 «Реализация», согласно данных главной книги по счету 90 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета  90 «Реализация».  

Таблица 3.6 - Хозяйственные записи по закрытию счета 90 «Реализация»

 Примечание. Литературный источник: собственная разработка 

    В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы. На нем обобщается информация об операциях:

• реализация, списание и передача в пользование основных средств, нематериальных активов, прочих товарно-материальных ценностей;
• реализация валюты, ценных бумаг, приобретенных организацией;
• доходы (проценты и дивиденды), полученные от других организаций;
• расходы (проценты), начисленные за пользование кредитами и займами, расходы по содержанию законсервированных мощностей, расходы по аннулированным заказам, а также затраты на формирование резервов организации (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей).

         В хозяйстве к счету открыты субсчета: 91-1 «Операционные доходы»; 91-2 «Операционные расходы»; 91-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

    Записи  по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы» и 91-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные расходы» и 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

          В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»  за декабрь 2009г. по счету  91 «Операционные доходы и расходы», согласно данных главной книги по счету 91 (ПРИЛОЖЕНИЕ Щ), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета 91 «Операционные доходы и расходы».  

Таблица 3.7 - Хозяйственные записи по закрытию счета 91 «Операционные доходы и расходы»

 Примечание. Литературный источник: собственная разработка

      В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки»   Для учета внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». На данном счете учитываются:

• полученные штрафы, пени, неустойки;
• безвозмездно полученные ценности;
• излишки имущества, выявленные при проведении инвентаризации;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• кредиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;
• положительная курсовая по истечении сроков исковой давности;
• положительная курсовая разница от переоценки средств и имущества в приобретенных за валюту;
• поступление средств целевого финансирования;
• расходы, понесенные организацией в связи с уплатой штрафов, пени, неустойки;
• остаточная стоимость безвозмездно переданных активов;
• недостачи и потери имущества, выявленные в результате инвентаризации и связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;
• отрицательная курсовая разница от переоценки активов, приобретенных за валюту;
• расходы по рассмотрению дел в судах, шефской помощи, благотворительной деятельности.

       В хозяйстве данный счет используется без дополнительных субсчетов.

    Записи  по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредитового оборота по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

      В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за декабрь 2009г. по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», согласно данных главной книги по счету 92 (ПРИЛОЖЕНИЕ Э), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».  

Таблица 3.8 - Хозяйственные записи по закрытию счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

 Примечание. Литературный источник: собственная разработка 

    На  счете 98 «Доходы будущих периодов» в хозяйстве учитывается движение средств и обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

    К доходам, полученным (начисленным) в  отчетном периоде, но относящимся к  будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата  за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

    Для учета движения средств к счету 98 «Доходы будущих периодов» открыты субсчета: 98-2 «Безвозмездные поступления» и 98-5 «Прочие доходы будущих периодов».

    Списание  сумм доходов, относящихся к будущим  периодам, осуществляется при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

      Так, суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

    - по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

    - по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

    - по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

    Суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом списываются по мере погашения задолженности по недостачам.

    Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей списывается по мере погашения задолженности.

      В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за декабрь 2009г. по счету 98 «Доходы будущих периодов», согласно данных главной книги по счету 98 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ю), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета 98 «Доходы будущих периодов».  

Таблица 3.9 - Хозяйственные записи по закрытию счета 98 «Доходы будущих периодов» Примечание. Литературный источник: собственная разработка 

    На  счете 97 «Расходы будущих периодов» в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, а также приказом по учетной политике организации.

    Учтенные  на счете 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других равными частями ежемесячно.

    Расходы будущих периодов по капитальному ремонту  арендованных основных средств, производимому  по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя - на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

    Расходы будущих периодов по неравномерно производимому  текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах числящегося резерва. На счете 97 «Расходы будущих периодов» на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения.

    Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую  литературу, арендной платы и так  далее списываются ежемесячно на затраты производства или расходы  на реализацию равномерными долями в  течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

      В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за декабрь 2009г. по счету 97 «Расходы будущих периодов», согласно данных главной книги по счету 97 (ПРИЛОЖЕНИЕ Я), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета 97 «Расходы будущих периодов».  

Таблица 3.10 - Хозяйственные записи по закрытию счета 97 «Расходы будущих периодов» Примечание. Литературный источник: собственная разработка

    Таким образом, в хозяйстве счета по учету финансовых результатов 90 «Реализация» и 91 «Операционные доходы и расходы» по окончании отчетного года закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» и 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».  Сальдо по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет счетов их учета равными частями ежемесячно, по капитальному ремонту арендованных основных средств - в пределах имеющегося резерва на этот ремонт; по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств - в пределах числящегося резерва; по предварительно оплаченным суммам - равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

6. Порядок распределения (списания) балансовой прибыли (убытка)

 

        Учет финансовых результатов деятельности в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» ведется на счете 99 «Прибыли и убытки. По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

       Учет финансовых результатов  на счете 99 «Прибыли и убытки»  в хозяйстве ведутся в разрезе  следующих источников:

• прибыль или убыток от уставных видов деятельности;
• финансовые результаты от операционных доходов и расходов;
• финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• начисленные налоги и сборы из прибыли;
•  суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций.

      По окончании отчетного года 31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На сумму чистой прибыли составляется бухгалтерская запись: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

         В ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки» за декабрь 2009г. по счету 99 «Прибыли и убытки», согласно данных карточки счета по счету 99 (ПРИЛОЖЕНИЕ 1), нашли отражение следующие операции по  закрытию счета 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 3.11 - Хозяйственные записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» Примечание. Литературный источник: собственная разработка

     Таким образом, отражение балансовой прибыли предприятия осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки», который в конце года закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Счет 99 «Прибыли и убытки» в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И  ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 
 

    4.1. Сущность и  значение бухгалтерской  отчетности 

    

       Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

    Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется прежде всего самой организацией, составившей отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности организации. Они используются также: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами и другими юридическими и физическими лицами при решении вопросов установления хозяйственных связей с организацией, вложения средств в ее активы, размещения заказов и т.п.; финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений, предусмотренных действующим законодательством; производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами — для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, составления перспективных и текущих планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом [5, c. 558].

  В связи с большим значением  отчетности к ней предъявляются  строгие требования [5, c. 562]:

  - обособленность учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

  - нейтральность — бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

  - непрерывность — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;

  - полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

осмотрительность  — обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

  - сопоставимость (тождество) данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

  - начисления — факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

    - приоритет содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.

       Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета. Финансовая отчетность имеет большое значение как важного источника экономической информации, поэтому отчетность должная отвечать строгим требованиям: достоверность показателей, единство показателей для всех предприятий конкретной отрасли, сопоставимость фактических показателей с плановыми, обязательность составления и своевременного представления, доступность, экономичность. 
 

    4.2. Классификация  бухгалтерской отчетности 
 

    Представляемая предприятиями отчетность  классифицируется по видам, периодичности составления, роли в народном хозяйстве, объему, способу отправления.

     По видам она делится на  бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую [5, c. 568].

  Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме. Она базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим предприятия с их партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

  Она составляется на основании синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, использует также данные оперативной и статистической отчетности. В Республике Беларусь введена новая бухгалтерская отчетность, которая в значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета и отвечает условиям рыночной экономики. Взаимоотношения предприятий в области их хозяйственной деятельности универсальны. В связи с этим установлены единые формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства, являющихся юридическими лицами, независимо от их форм собственности.

  Единая  по составу и показателям бухгалтерская  отчетность имеет целью удовлетворение потребностей в необходимости информации всех пользователей.

  В условиях рыночной экономики может составляться три вида отчетности: для собственных нужд хозяйственной деятельности и управления; для сторонних пользователей, заинтересованных в получении необходимой информации об организации, представляемая непосредственно участникам в соответствии с учредительными документами и публикуемая в средствах массовой информации [5, c. 570].

    Статистическая отчетность представляет  собой предназначенную для статистического  изучения хозяйственной деятельности  количественных и качественных  показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности предприятия [5, c. 570].

    Оперативная отчетность предназначена  для текущего контроля и управления внутри предприятия в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении плана поставок материалов, производства важнейших видов продукции, соблюдение договоров, финансовом положении предприятий.

    Налоговая отчетность отражает  показатели, рассчитанные в организации  по исчислению налогов, сборов  и других отчислений в бюджет  и внебюджетные фонды, а также  имеющейся задолженности по ним.

  По  периодичности представления различают  периодическую (внутригодовую) и годовую отчетность [5, c. 570].

  Периодическая отчетность составляется за квартал, полугодие  и за девять месяцев. Она более  краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые. Анализ периодической отчетности позволяет определить и быстро исправить недостатки в работе, предотвратить их появление в дальнейшем [5, c. 219].

  Годовая отчетность характеризует все стороны  хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы предприятия за год.

  В соответствии со значением в народном хозяйстве отчетность подразделяется на общегосударственную и внутрихозяйственную. Общегосударственная отчетность включает данные финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые нужны для анализа развития экономики республики. Внутрихозяйственная отчетность содержит показатели, необходимые для контроля за работой торговых залов определенный период, а также краткие сведения о выполнении плана по розничному торговому обороту, валовому доходу и т. п. [6, c.419]

  В зависимости от объема отчетность бывает первичной и сводной. Первичные отчеты составляются по данным текущего учета. Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации.

   Таким образом, в целях упорядочения и облегчения составления представляемую организациями отчетность классифицируют по различным признакам: по видам отчетности, по периодичности составления, по объему содержащихся в отчетах сведений, по значению в народном хозяйств и т.д.

     4.3. Состав и содержание  бухгалтерской отчетности 

     В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2008 г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» утверждены Типовые формы годовой бухгалтерской отчетности [26, c. 580]:

• бухгалтерского баланса (форма №1);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• отчет об изменении капитала (форма №3);
• отчет о движении денежных средств (форма №4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

       К бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка. Организация должна также составлять бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал (промежуточная бухгалтерская отчетность). Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса, а квартальная — из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В дополнение к промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности по решению руководителя организации могут составляться формы отчетности, утвержденные приказом руководителя организации.

     Формы бухгалтерской отчетности должны содержать следующие реквизиты: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

 Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей (актива и пассива), в которых отражается информация о составе имущества организации и источниках их формирования на отчетную дату. Имущество организации отражается в двух разделах актива баланса («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и в трех разделах пассива баланса («Капитал и резерв», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства»), которые показывают источники образования имущества.

       Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о финансовых результатах, полученных организацией за год. В первом разделе отражают доходы и расходы по видам деятельности, во втором — операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) и расходы, в третьем — внереализационные доходы и расходы.

  Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования.

 Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств па начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 Приложение  к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

 Данное  приложение состоит из следующих  разделов: I «Основные средства и нематериальные активы», II «Незавершенные вложения во внеоборотные активы», III «Доходные вложения в активы», IV «Финансовые вложения», V «Дебиторская задолженность», VI «Кредиторская задолженность», VII «Полученные кредиты и займы».

  Отчет о целевом использовании полученных средств формируется по учетным данным некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли (дохода).

 В отчете приводится информация об источниках поступления средств в организацию и направлениях их расходования в течение отчетного года, остатках средств на конец отчетного года.

   Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. В пояснительной записке приводятся данные по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности.

   Годовой бухгалтерский отчет  сельскохозяйственных организаций  включает в себя также следующие  специализированные формы годовой  бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных  организаций, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (по согласованию с Минфином) [26, c. 589]:

5-АПК «Отчет  по труду»;

6-АПК «Валовая  продукция и затраты на производство»;

7-АПК «Реализация  продукции»;

8-АПК «Затраты  на основное производство»;

9-АПК «Производство  и себестоимость продукции растениеводства»;

13-АПК «Производство  и себестоимость продукции животноводства»;

14-АПК «Расход  кормов»;

15-АПК «Баланс  продукции»;

16-АПК «Движение  основных сельскохозяйственных  машин и оборудования»;

18-АПК «Отчет  по овощеводству, картофелеводству»;

 20-АПК  «Отчет по птицеводству (заполняют  специализированные совхозы и птицефабрики)»;

 21-АПК  «Себестоимость молодняка племенных  лошадей (заполняют специализированные совхозы)»;

22-АПК «Отчет  по звероводству (заполняют специализированные совхозы)»;

 66-АПК  «Отчет по производству и реализации  семян овощных культур и кормовых корнеплодов».

 В форме 5-АПК «Отчет по труду» отражают показатели использования рабочей силы в сельхозорганизациях.

 Форма № 6-АПК «Валовая продукция и затраты на производство» содержит сведения о стоимости валовой продукции по среднегодовым ценам реализации, продукции в сопоставимых ценах, а также ее количестве.

 В форме  № 7-АПК «Реализация продукции» отражают операции по реализованной сельскохозяйственной и другой продукции, основных средств, нематериальных активов и прочих товарно-материальных ценностей.

 В форме 8-АПК «Затраты на основное производство»  в графе 1 отражают все затраты (с 1 января по 31 декабря) отчетного года в разрезе элементов затрат основных, вспомогательных и подсобных промышленных производств, включая услуги сторонних организаций, связанные с производством и реализацией продукции. Здесь же отражаются затраты, связанные с выполнением услуг для сторонних организаций, капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, столовой, детсада, затраты на производство продукции арендных коллективов.

 В форме № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» отражают затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость.

 В форме  №13-АПК по каждой выращиваемой сельскохозяйственной культуре отражают площади посевов, полученную массу продукции и определяют ее себестоимость.

 В форме  № 14-АПК «Расход кормов» показывают данные о расходе всех видов кормов своего производства и приобретенных со стороны, включая корма, скормленные скоту при выпасе.

 В форме  № 15-АПК «Баланс продукции» отражают движение сельскохозяйственной продукции за отчетный год».

 В форме, № 16-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования» отражают данные о наличии, поступлении и выбытии в течение года сельскохозяйственных машин и оборудования.

 Форму № 18-АПК «Отчет по овощеводству, картофелеводству»  составляют организации, специализирующиеся на производстве овощей картофеля и бахчевых культур.

    Форму № 20-АПК «Отчет по птицеводству» представляют специализированные организации и птицефабрики.

  Форму № 21-АПК «Себестоимость молодняка  племенных лошадей» заполняют конные заводы, государственные конюшни. В ней отражаются среднегодовое поголовье конематок, затраты по основному стаду, количество полученного приплода и его себестоимость.

 В форме  № 22-АПК «Отчет по звероводству»  отражают натуральную массу, стоимость израсходованных кормов, деловой выход молодняка, его себестоимость, данные о реализации продукции.

 В форме  № 66-АПК «Отчет по производству и  реализации семян, овощных культур и кормовых корнеплодов» показывают количество произведенных семян названных культур и данные о реализации.

      Таким образом, бухгалтерская отчетность сельскохозяйственного предприятия представлена Типовыми формами годовой бухгалтерской отчетности, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь и специализированными формами годовой отчетности, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
 

       Экономическая среда в любой стране имеет свою национальную окраску, и это отражается на финансовой отчетности предприятий. Компании, желающие найти зарубежные источники финансирования, стараются, чтобы их годовые отчеты как можно больше отвечали требованиям зарубежных инвесторов.

      Финансовая отчетность – основное  средство коммуникаций. И неэффективное его использование может привести к финансовым потерям, так как инвесторы, имея претензии к отчетности предприятия и не желая больше рисковать своими капиталами, могут просто отказаться от дальнейшего инвестирования его деятельности [12, c. 108].

    Поэтому, отчетность за рубежом постоянно совершенствуется путем сокращения сроков ее представления, публикации основных показателей отчетности и т.д.

    Развитие национальных систем  бухгалтерского учета приводит  к созданию межнациональных систем, которые используют основные принципы одной или нескольких национальных систем с распространением их на группу государств.

    Согласно Международных бухгалтерских  стандартов (МБС), финансовая отчетность  охватывает балансы, отчеты о  доходах (счета прибылей и убытков), отчеты об изменениях финансового положения, отчет о движении денежных средств, примечания и другие пояснительные материалы, являющиеся частью финансовых отчетов. Обычно финансовые отчеты готовятся или публикуются один раз в год и являются объектом аудиторского заключения. МБС применяются к финансовым отчетам коммерческих, производственных и торгово-промышленных предприятий. Ответственность за подготовку финансовых отчетов и адекватное раскрытие информации несет руководство предприятия [7, c. 75].

    В ходе составления отчетности должны соблюдаться определенные требования, которые накладывают некоторые ограничения на информацию, включаемую в отчетность [7, c. 78]. К ним относятся:

   - оптимальное соотношение затрат и выгод, которое означает, что затраты на составление отчетности должны иметь разумное соотношение с извлекаемыми из нее выгодами;

    - осмотрительность как продолжение принципа консерватизма в учете;

  - конфиденциальность, которая требует, чтобы в отчетности предприятия      содержалась информация, которая не могла бы причинить ущерб интересам этого предприятия.

       В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

   В нашей республике, как и в других странах — членах СНГ, не существует деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Все разделы учета имущества, издержек производства и обращения, выпуска и реализации продукции и товаров, кредитных и расчетных операций, финансовых результатов и резервов охвачены единым бухгалтерским учетом, используются единые методологические и нормативные документы.

  Централизация учета на предприятиях бывшего СССР осуществлялась на основании постановления СМ СССР от 06.01.1964 г. «О мерах по устранению серьезных недостатков в организации бухгалтерского учета и усилению его роли в осуществлении контроля в народном хозяйстве», которым было признано необходимым сосредоточить учет в центральных бухгалтериях предприятий.

  Проведенная работа по централизации учета способствовала в то время повышению оперативности учета, внедрению средств механизации и автоматизации, усилению его контрольных функций. Однако сегодня нет научных разработок и обоснования, а также нормативно-законодательных актов по вопросам организации бухгалтерского учета в масштабе предприятия, целесообразности деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, о преимуществах той или другой формы его организации [7, c. 47].

  Сегодня организационные формы бухгалтерского учета на предприятиях Республики Беларусь вполне отвечают предъявляемым к нему требованиям, пока нет необходимости его делить на финансовый и управленческий. Однако более широкое внедрение в экономику рыночных отношений, разгосударствление и приватизация государственной собственности, создание акционерных и других обществ, может быть в недалеком будущем приведут к созданию на предприятиях предпосылок для деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

       В международной практике применяют  два вида финансовой отчетности: статическую и динамическую [7, c. 108].

      Под статической отчетностью  понимают бухгалтерский баланс. Его еще называют отчетом о финансовом положении предприятия. Он характеризует имущественное и финансово-экономическое состояние предприятия.

      Под динамической  отчетностью понимают отчет о прибылях и убытках. Он отражает результат проведения совокупности хозяйственных операций за определенный период времени.

    Динамическая финансовая отчетность (отчет о прибылях и убытках)  состоит из двух частей. Первая часть отражает приток (увеличение) активов и относится к категории доходов; вторая отражает отток (уменьшение) активов, которые были использованы для получения доходов. Эта часть относится к категории расходов. Прибыль – эта та сумма, на которую доходы превышают расходы.

     В белорусской учетной политике преимущество отдается статической отчетности, при которой основной формой отчетности является бухгалтерский баланс.

     Динамическая финансовая отчетность  составляется на основе следующих принципов [7, c. 124].

     Принцип учетного периода. Сущность этого принципа заключается в том, что руководству предприятия и его учредителям, а также различным контролирующим и заинтересованным органам необходима периодическая информация о состоянии дел.

   Принцип консерватизма. Суть этого принципа состоит в следующем. Для предприятия, которое предположительно будет существовать неопределенно долго в будущем, не существует достаточной определенности также в том, какая информация относится к прошлым или к будущим отчетным периодам.

   Принцип начислений. Он заключается в том, что при определении величины прибыли объем реализованной продукции должен сопоставляться с ее себестоимостью независимо от того, когда произошла оплата.

   Принцип увязки доходов с расходами. В соответствии с этим принципом для определения прибыли методом начислений необходимо, чтобы из всех произведенных затрат были выделены только те, которые относятся к деятельности текущего периода и не относятся к доходам будущих периодов.

   Принцип последовательности. Сущность этого принципа заключается в том, что выбранная учетная политика предприятия должна последовательно применяться из года в год, если не появятся достаточно веские причины для ее изменения, так как последние затрудняют проведение анализа финансовой отчетности предприятия в разные периоды времени.

   Принцип взаимосвязи бухгалтерского учета  и налоговых расчетов. Он заключается в том, что налоговое законодательство предъявляет дополнительные требования к ведению бухгалтерского учета.

   Сравнение принципов ведения бухгалтерского учета, заложенных в международных стандартах, с принципами, используемыми в белорусской практике, показывает, что отечественная учетная практика во многом приблизилась к международным стандартам. В частности принцип взаимосвязи бухгалтерского учета и налоговых расчетов стал применяться в 2004 году при делении учета на бухгалтерский и налоговый. Данное разделение используется при расчете налогов, при этом применяются специальные регистры расчетных корректировок,  и  составлении бухгалтерской отчетности (особенно  отчета о прибылях и убытках).

    Отчет о доходах или отчет  о прибыли представляет собой  описание отдельных единичных  обстоятельств, которые обусловили  тот или иной результат деятельности  предприятия за определенный период.  Статьи отчета о прибыли по содержанию не отличаются от статей формирования и распределения прибыли в отечественной практике. Это не относится к следующим статьям: чрезвычайные доходы и расходы, которые включают доходы или расходы предприятия, возникающие за пределами обычной коммерческой деятельности или редко возникающие доходы или расходы, а также значительные суммы. Чрезвычайный итог, или результат, представляет  собой общую сумму, вытекающую из всех чрезвычайных доходов и расходов. Данные статьи практикой бухгалтерской отчетности Республики Беларусь не предусмотрены [1, c. 42].

    Отчет об изменениях в финансовом  положении представляет динамику  источников финансовых средств  предприятия и данные о направлениях  использованиях этих средств за отчетный период. Данный отчет близок по содержанию с отчетом  о движении источников собственных средств [7, c. 128].

     Другой формой отчета, которая  также характеризует изменения  в финансовом положении, является  отчет о движении денежных средств. Особенностью его является то, что все изменения в финансовых ресурсах предприятия рассматриваются с точки зрения движения денежных средств. Отчет о движении денежных средств, применяемый в зарубежной практике, так и применяемый в отечественной практике, дает возможность пользователям оценить будущие поступления денежных средств, способность предприятия погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, проанализировать необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

       В состав годового отчета зарубежного предприятия входят приложения, которые дают пояснения и дополнения к балансу и отчету о прибыли, а также Доклад о положении дел, который отражает общее положение предприятия, предполагаемые пути развития.  В Республике Беларусь предприятия представляют такие приложения в форме пояснительной записки к бухгалтерскому балансу [12 c. 84].

      Исходя из выше сказанного, модно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность за рубежом кроме обеспечения предприятий реальной и надежной информацией направлена на поиск лучших вариантов прогресса, на решение не только тактических, но и стратегических задач. Приводимые в ней показатели исчисляются в соответствии с действующими национальными стандартами, которые не могут заменены включением в отчет дополнительной информации.    Согласно Международных бухгалтерских стандартов (МБС), финансовая отчетность охватывает балансы, отчеты о доходах (счета прибылей и убытков), отчеты об изменениях финансового положения, отчет о движении денежных средств, примечания и другие пояснительные материалы.     В странах с развитой рыночной экономикой существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, а бухгалтерской отчетности - на статическую и динамическую. В белорусской учетной политике преимущество отдается статической отчетности. Отечественная учетная практика во многом приблизилась к международным стандартам. Статьи отчета о прибыли, отчета об изменениях в финансовых положении, отчета о движении денежных средств, применяемых за рубежом, по содержанию не отличаются  от отчетов, применяемых в отечественной практике.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 
 

         Бухгалтерская отчетность представляет собой определенную систему показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период.

      Финансовая отчетность имеет большое значение как важного источника экономической информации, поэтому отчетность должная отвечать строгим требованиям: достоверность показателей, единство показателей для всех предприятий конкретной отрасли, сопоставимость фактических показателей с плановыми, обязательность составления и своевременного представления, доступность, экономичность.

     Отчетность классифицируют по  различным признакам: по видам  отчетности, по периодичности составления, по объему содержащихся в отчетах сведений, по значению в народном хозяйств и т.д.

     Состав и содержание бухгалтерской  отчетности регламентируется нормативными  актами  Республики Беларусь, наиболее  важными их которых являются  Закон о бухгалтерском учете и отчетности; Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности; Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, а также учетная политика предприятия.

     Выполнив исследование порядка закрытия счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ОАО «Совхоз-комбинат «Василишки», можно сказать следующее.

   1. Стоимость услуг и работ вспомогательных  производств ежемесячно списывается  с кредита  счета 23 в себестоимость изготавливаемой продукции, на счета учета материальных ценностей или резервов по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, которая в конце года доводится до фактической.

     2. Сумма затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования  распределяется на объекты учета пропорционально стоимости израсходованного топлива, площади, массе вносимых удобрений и т.д.

     3. Распределение общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  осуществляется между объектами  планирования и учета затрат пропорционально их общей сумме.

       4. Для распределения калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью продукции расетниеводства и животноводства составляется ведомость списания калькуляционных разниц, между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции формы № 607-АПК. Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 «Основное производство» на соответствующие счета пропорциональной массе продукции. 

    5. Затраты, собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются в момент принятия к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов и  т.д. на счета учета данных объектов в сумме сформированной  их фактической стоимости.

    6. Счета по учету финансовых результатов 90 «Реализация» и 91 «Операционные доходы и расходы» по окончании отчетного года закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» и 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов». 

    7. Сальдо по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    8. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    9. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет счетов их учета равными частями ежемесячно, по капитальному ремонту арендованных основных средств - в пределах имеющегося резерва на этот ремонт; по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств - в пределах числящегося резерва; по предварительно оплаченным суммам - равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

        10. Отражение балансовой прибыли предприятия осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки», который в конце года закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

      11. Основными путями совершенствования  бухгалтерской отчетности, являются приведение ее состава и содержания в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а именно:

- за  счет сокращения сроков ее представления, публикации основных показателей отчетности и т.д.

- развития национальных систем бухгалтерского учета в соответствии основных принципов одной или нескольких национальных систем с распространением их на группу государств.

  - деления  бухгалтерского учета  на финансовый и управленческий.

  - деления  бухгалтерской отчетности на  статическую и динамическую.

       
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 

1. Акулич  Ю.И. Методы и принципы, необходимые  для осуществления перехода на МСФО / Ю.И. Акулич // Налоги Беларуси. 2008. №34. 42 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: ООО «Интерпрессервис», УП «Экоперспектива», 2001. 571 с.
3. Артамонов Г.Ф. Налоговый и бухгалтерский учет прибыли организации в 2008 году. Мн.: Финансы, 2008. 38 с.
4.   Акулич Ю.И., Бурцева И.Н., Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. Мн.: Дикта, 2005. 361 с.
5. Бухгалтерский учет: Учеб.-практ. пособие; Под общ. ред. Н.И. Ладутько. Мн.: ФУАинформ, 2008. 765 с.
6. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие; Под общ. редакцией И.Е. Тишкова. н.: «Вышэйш. шк.», 2006. 536 с.
7. Бархатов А.П. Международный учет: Учеб.пособие. М.:  Маркетинг, 2001. 284 с.
8. Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: Учеб. пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2006. 212 с.
9.   Гулин В.Н. Информационные технологии для предприятия: Учеб.пособие. Мн.: БГЭУ, 2007. 87 с.
10. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. №3321-XII  // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 34, ст.566
11. Микроэкономика: Учеб. Пособие; Под ред. М.И. Плотницкого. Мн.: ООО «Новое знание», 2003. 219 с.
12.   Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб.пособие; Мн.: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003.  202 с.
13. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2008. 429 с.
14.   Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004г. №28 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях», устанавливающая для сельскохозяйственных организаций единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 5 сентября 2003 г. N 8/9975
15.   Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. N 181 «Об утверждении Инструкциии по бухгалтерскому учету «Доходы организации» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 21 января 2004 г. N 8/10451
16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. N 182 «Об утверждении Инструкциии по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 21 января 2004 г. N 8/10452
17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 7 марта 2008 г. N 8/18345
18. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. №180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 20 декабря 2007 г. N 8/17745
19. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 г. N 83 «Об утверждении Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок»  // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 12 июля 2005 г. N 8/12859
20. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. № 127 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 11 января 2002 г. N 8/7665
21. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. № 128 «Об утверждении инструкции бухгалтерского учета нематериальных активов// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 11 января 2002 г. № 8/7665  
22. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. №180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 20 декабря 2007 г. N 8/17745
23.    Суша Г.З. Экономика предприятия: Учеб.пособие. М.: Новое знание, 2003. 284 с.
24. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Метод. пособие. Мн.: Издатель В.М. Скакун, 2009. 306 с.
25.   Учет и финансовый анализ: Учеб. пособие; Под общ. ред. Д.А. Панкова. Мн.: Тэхналогiя, 2007. 74 с.
26. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.С. Чечеткин.  Мн.: ИВЦ Минфина, 2008. 608 с.