Синтетические и аналитические счета. Субсчета

Синтетические и аналитические счета. Субсчета

1. В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Синтетические счета предназначены для учета  информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах  в обобщенном виде и в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия. К таким счетам относятся: 04 "Нематериальные активы", 01 "Основные средства, 50 "Касса"и др.

Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические счета (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хозяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому материалу об остатке на начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости. В случае, когда учет не требует количественного отражения, могут быть использованы контокоррентные карточки (например, для расчетов с поставщиками, когда необходима информация отдельно по поставщикам в денежном выражении).

Следует отметить, что обороты по каждому учитываемому объекту дают в сумме обороты по соответствующему объединяемому их счету.

Между синтетическими и аналитическими счетами  существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам (аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета). Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

2. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету;
• операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;
• аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

3. Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета Н-го порядка, промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами), которые являются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д.

Субсчета  дополнительно группируют некоторые  аналитические счета; при этом некоторые  синтетические счета не имеют  субсчетов и непосредственно  подразделяются на аналитические счета.

                           Классификация счетов в бухучете(кроме  синтетических и аналитических)

В зависимости  от экономического содержания, смысла, познания, структурные счета делятся  на соответствующие группы (классифицируются). 

Классификация счетов бухгалтерского учета - это система счетов, объединенных в группы по наиболее существенному признаку (экономическому смыслу, назначению, структуры). 

Классификация счетов по экономическому смыслу объединяет счета, имеющие экономическую однородность объектов учета. 

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы: 

1я - счета хозяйственных средств; 

2я - счета хозяйственных процессов; 

Зя - счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов. 

Счета хозяйственных средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах. 

Первая  группа счетов подразделяется на счета:

·  Денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

·  Средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

·  Оборотных средств (10, 14,41,43);

·  Нематериальных активов (04, 05);

·  Основных средств (01, 02, 03, 07, 08). 

Схема хозяйственных процессов отражает информацию о процессах реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовление материальных ценностей. Вторая группа включает следующие счета процессов:

·  Процесса реализации (90);

·  Процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

·  Процесса заготовления (11, 15, 16). 

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов это счета, которые отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации. 

Счета источников хозяйственных средств  подразделяются на:

·  Счета заемных источников формирования имущества;

·  Счета собственных источников формирования имущества; 

В свою очередь, счета заемных источников формирования делятся на:

·  Обязательства по распределению (68, 69, 70);

·  Обязательства организации (60, 62, 66, 67, 76). 

Счета собственных источников формирования имущества формируются из:

·  Счета прибылей и убытков (80);

·  Счетов бюджетного финансирования (86, 98);

·  Счетов капитала, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 9);

·  Счета финансовых результатов включают в себя счета 84, 91, 99. 

Построение  классификации счетов по экономическому содержанию связано с производством  готовой продукции и каждой его  стадий. 

Существует  еще одна классификация счетов по экономическому признаку - деление  счетов на активные, пассивные и  активно-пассивные. 

Активный  счет - Это счет, на котором отражается учет хозяйственных средств (имущества) предприятия. 

Активные  счета располагаются в активе баланса. 

Пассивный счет - Это счет, на котором отражается движение источников хозяйственных  средств предприятия. 

Пассивные счета располагаются в пассиве  баланса. 

Активно-пассивные  счета - Это счета, на которых одновременно отражаются движение имущества и  источников в виде дебиторской и  кредиторской задолжности. На активно-пассивных  счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам).