Шпаргалка по "Аудиту"

1. Понятие аудита  и его цели.

В условиях рыночных отношений  информация о финансовом состоянии  и результатах деятельности экономических  субъектов является предметом внимания различных пользователей. Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой  ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

В России Формируется  аудиторская  среда:  создана   система   нормативного регулирования  аудиторской  деятельности,  эффективно  действуют  несколько тысяч  независимых  аудиторских  организаций  и  самостоятельно  работающих аудиторов, созданы общественные организации аудиторов, совершенствуется система подготовки аудиторских кадров. Российские правила стандарты аудиторской деятельности, давая аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.  Цель аудита — решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др. В Рф и других странах аудиторская деятельность проводится в соответствии с кодексом профессиональной этики аудиторов. В кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов,  определены нравственные моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество: независимость, четность,  объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

2. Отличие аудита  от ревизии и судебно-бухгалтерского  экспертизы.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза по своей сущности, по подходу  к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки и т. д. Так, целью ревизии  является выявление недостатков  для их устранения и наказания  виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или  государственных органов и предназначена  для обеспечения сохранности  активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт и другая информация передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Предусмотрено проведение в отдельных случаях экспертизы по арбитражным, гражданским и уголовным делам, возбужденным по фактам причинения материального ущерба предприятиям, гражданам или государству. Экспертизы могут проводиться с привлечением аудитора, как независимого эксперта.

Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов в процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение доказательств  и применение экспертных знаний в  области бухгалтерского учета при  изучении совершенных хозяйственных  операций. Поэтому такая экспертиза имеет ряд отличительных особенностей: — проверка проводится не в организации, а непосредственно в помещении  экспертного учреждения;— все  документы, подлежащие экспертизе, изымаются  из организации в установленном  порядке.

3. Общие понятия  о внутреннем и внешнем аудите.

С точки зрения классификационных  признаков различают следующие  виды аудита.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с  экономическим субъектом главным  образом с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а  также оказания консультационных услуг  администрации.

Внутренний аудит выступает  неотъемлемой частью системы управленческого  контроля на предприятии. Его цель —  оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она  достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего  аудита), за достоверностью бухгалтерской  отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также  путем разработки предложений по совершенствованию методов организации  производства, взаимодействия различных  подразделений.

В то же время внутренний аудит по содержанию и методам  проведения имеет много общего с  внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой  для последнего. При должной организации  внутреннего аудита на предприятии  существенно сокращаются объем  и содержание внешнего аудита, проводимого  в предусмотренных законодательством  случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитом имеются  и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудируемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

4. Аудиторские  стандарты

Аудиторские стандарты -- это  единые базисные принципы, которым  должны следовать все аудиторы (аудиторские  компании) в процессе собственной  проф деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень свойства аудита и надежности его результатов.

Основная цель аудиторских  стандартов - обеспечить всех аудиторов  и пользователей аудиторских  услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности  аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

Различают международные, национальные и внутрифирменные стандарты.

 Разработка стандартов  на международном уровне занимается  комитет по международной аудиторской  практике, международной федерации  бухгалтеров.    Эти стандарты  содержат основные принципы, необходимые  процедуры, а так же соответствующие  рекомендации представленные в форме пояснительного матерьяла,  обеспеченное руководство по их применению.  В России национальные стандарты разрабатывается на основе международных стандартов. Все эти стандарты рассматриваются и утверждаются на заседании комиссии по аудиторской деятельности. Структура стандарта следующая: -общие положения(цель,задача,объект,сфера применения), -основные понятия,определения(определение аудиторских терминов и краткая характеристика), - сущность стандарта, -практические приложения(сфемы,таблицы,образцы документов). Внутренние стандарты – это документы детализирующие и устанавливает единые требования  осуществляемого и сформированного аудита,принят утвержденной аудиторской организацией или объединением с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности стандартом аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида·      Общие стандарты аудита (свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения. ·      Рабочие стандарты аудита (положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля, получения доказательств). ·      Стандарты отчетности (предусматривается указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией, порядок составления и представления заключения).  Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

5.Сопутствующие  аудиту услуги.

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Аудиторские организации  согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица, могут  оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами следующих  услуг:

- постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

- автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

- оценка стоимости имущества,  оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

- разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

- проведение маркетинговых  исследований;

- проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

- обучение в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг,  связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и  отдельным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Оказание таких услуг  требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа.

6. Органы, направляющие аудиторскую деятельность, и документы, регламентирующие аудит.

Вопросы аудиторской деятельности регулируются Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, постановление правительства РФ, нормативно-правовые акты министерств, а также методическими рекомендациями, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применению к конкретным отраслям; внутренние стандарты аудиторской деятельности.

Общегосударственные функции регулирования  аудиторской деятельности осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.Это коллегиальный орган, который организует разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

При этой Комиссии с 1 июня 1994 года существует Консультативный совет. Его задачи:

1. Участие в разработке стандартов  аудита, требований к содержанию аудиторского заключения.

2. Изучение, обобщение и распространение  опыта аудиторской деятельности, подготовка информационных, методических и учебных материалов по аудиту.

3. Содействие внедрению новых  методов, форм и технологий  аудита.

4. Разработка профессиональных  требований к аудиторам, этических норм и правил их поведения.

Существует и ряд общественных объединений аудиторов: аудиторские палаты, ассоциации и т.д. Они объединяют специалистов, ученых, преподавателей в области бухгалтерского учета, аудита, финансовой контрольно-ревизионной и аналитической деятельности или аудиторские фирмы, или и тех, и других вместе.

Аудит регламентируют следующие документы:О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ.

Временные правила осуществления  аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ».Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ. Постановление Правительства РФ.Правила (стандарты) аудиторской

7. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдача лицензий на проведение аудиторской деятельности.

Работу по аттестации аудиторов  и выдаче лицензий ведут Центрально-лицензионные комиссии.Генеральные лицензии выданы по следующим направлениям аудита:Министерству финансов — на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и на лицензирование общего аудита;Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью — на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;Центральному банку РФ — на лицензирование банковского аудита.

Квалификационный аттестат выдается по конкретному виду аудиторской деятельности: общему аудиту, банковскому аудиту, аудиту страховых организаций и т.д. Аттестацию проходят физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.Критерии допуска к аттестации:1. Экономическое или юридическое образование (высшее или среднее специальное).2. Стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.3. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности.

Квалификационный аттестат выдается сроком на три года. Действие квалификационного  aттестата может быть продлено на 3 года с даты истечения первого срока его действия при условии:

1) подтверждения начала деятельности  в качестве аудитора в течение  2 лет с момента аттестации;2) подтверждения  повышения квалификации в связи  с изменением законодательства  РФ;3) отсутствия обоснованных претензий  к аудитору со стороны налоговых  органов, заказчиков, а также других  аудиторов аудиторских фирм.

И аудиторская фирма, и аудитор-предприниматель  могут проводить аудит с выдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании соответствующего заявления с приложением:

а) для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и  копии свидетельства о государственной  регистрации;

б) для аудиторской фирмы - учредительных  документов, копии свидетельства  о государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Лицензии выдаются на осуществление:банковского аудита;аудита страховых организаций;аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;общего аудита.

8. Обязательные и инициативные аудиторские категории, по которым бухгалтерская отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта. Обязательный — в случаях, установленных законом РФ.

Критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке:1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного  капитала.2. Вид деятельности экономического субъекта.Банки и др. кредитные учреждения.Страховые организации и общества взаимного страхования.Товарные и фондовые биржи.

Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании).Внебюджетные фонды, источниками образования  средств которых являются предусмотренные  законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами.Другие экономические субъекты, 3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.Экономические субъекты, за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности, подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объема выручки от реализации продукции, работ, услуг за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты труда;суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Кроме того, обязательный аудит может  осуществляться по поручениям органа дознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда, связанным с  находящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а также рассматриваемым  ими материалом о нарушении законодательства.

9. Права аудиторов и аудиторских фирм.

Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы.1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения. Его имеют:

а). Аудиторские фирмы, которые приобрели  соответствующую лицензию и в которых не менее 51 процента доли уставного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционерного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм.

б). Физические лица — аудиторы, которые  прошли аттестацию. В случае, если они занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов.

2. Права при взаимоотношениях с клиентом:

1) самостоятельно определять формы  и методы проверки;

2) проверять в полном объеме  документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, наличии денежных  сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

3) получать по письменному запросу  необходимую информацию от третьих лиц;

4) привлекать на договорной основе  к участию в аудиторской проверке  аудиторов, работающих самостоятельно  или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с согласия клиента);

5) отказаться от проведения аудита  в случае непредставления проверяемым  экономическим субъектом необходимой  документации, Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься иной предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской, и связанной с ней.

2. Передавать полученные в ходе  аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная, экономическая или иная зависимость между ними и клиентом

10. Обязанности аудиторов и аудиторских фирм.

Рассматривая обязанности аудиторов  и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль, и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Вместе с тем, те ошибки в налогообложении и в расчетах с внебюджетными фондами, которые выявлены по данным бухгалтерского учета и которые привели к искажению отчетности, несомненно, должны быть показаны заказчику и в случае их неисправления отражены в аудиторском заключении.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) предоставлять заказчику информацию о тех законодательных, инструктивных и иных материалах, которые, подтверждают правильность выводов аудиторов о наличии искажений;

б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении аудиторской деятельности;

в) немедленно сообщать заказчику  или государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности дальнейшего участия в ней в случае отсутствия соответствующей лицензии, при появлении причин, не позволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения дополнительных аудиторов (специалистов);

г) квалифицированно проводить аудиторские  проверки и оказывать иные аудиторские  услуги;

д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Оказание услуг, сопутствующих  аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений:

а) действовать в соответствии с  заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде;

б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

г) при выполнении части задания  сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

11. Права и обязанности заказчика.

Права заказчика:1. право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;2. экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям;3. право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (после ознакомления с заключением);4. право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений;5. право по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит.

6. право обращаться в государственные  органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Экономические субъекты, в отношении  которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обязанности заказчика:а) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;б) оперативно устранять выявленные нарушения установленного порядка ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;в) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, в том числе в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых экономических субъектов.Заказчику запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

12. Этические принципы аудиторской деятельности.

Профессиональные этические принципы аудита - это независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Независимость — принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей  отношения по договору на осуществление  аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Честность — принцип аудита, заключающийся  в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также  следовании общим нормам морали.

Объективность — принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых  профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — принцип аудита, заключающийся  в том, что аудитор должен владеть  необходимым объемом знаний и  навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. При этом аудиторская  организация не должна оказывать  услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность — принцип  аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и  надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность — принцип  аудита, заключающийся в том, что  аудиторы и аудиторские организации  обязаны обеспечивать сохранность  документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или  их копии (как полностью, так и  частично) каким бы то ни было третьим  лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Профессиональное поведение —  принцип аудита, заключающийся в  соблюдении приоритета общественных интересов  и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию  профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием  аудиторских услуг и способных  подорвать уважение и доверие  к аудиторской профессии, нанести  ущерб ее общественному имиджу.

13. Ошибки и незаконные действия

Искажение б/о (неверное отражение  и предоставление данных б/у из-за нарушения установленных правил его орг-ции и ведения, м.б. двух видов: преднамеренное (мошенничество) и непреднамеренное (ошибка).                    

Преднамеренное искажение - результат преднамеренных действий (бездействия) персонала эк. субъекта. Совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей б/о. Вывод о преднамеренных действиях м.б. сделан только уполномоченным на то органом.                    

Непреднамеренное искажение - рез-т непредн. действий (бездействия). М.б. следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хоз. деятельности, наличия и сост-я имущества.                    

На основании ошибок нельзя делать вывод, что отчетность в целом  неточна или не отражает реального  положения дел. Если эти ошибки выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность.                    

При проверке отчетности компании аудитор оценивает выявленные в ней ошибки (предн. и непрендн.) с точки зрения материальности (существенности) ошибки. Ошибка в фин. отч. или внеш. А. считается материальной, ели в результате этого пользователь данной отчетности будет дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки. Различают три осн. уровня материальности ошибок:

1. Ошибки и пропуски, суммы  которых малы и сами они  незначительны по содержанию, что  не могут повлиять на решение  пользователя этой инф-ции. Считаются нематериальными (несущественными)

2. Материальные ошибки, влияющие  на принятие польз-лем решений, но в целом внешняя отчетность объективно отражает реальную действительность и является полезной.

3. Ошибки в учете и  отчетности, которые ставят под  сомнение достоверность и объективность  всей отчетной инф-ции в целом. Польз-ль может принять неверное решение.

14. Действия аудитора при выявлении искажений.

В первую очередь аудитору не следует  специально вести поиск факторов, указывающих на наличие искажений. При этом аудитор также не может  судить о преднамеренности искажений.

Конечная цель аудитора при выявлении  ошибок — оценить их влияние на достоверность отчетности во всех существенных отношениях.

Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в  письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.

При обнаружении искажений аудитор  может выбрать один из двух вариантов  поведения:1. Не требовать внесения исправлений.

Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает  отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями. (Например, неправильные округления.)2. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юридической  достоверности информации (отсутствие подписей и других обязательных реквизитов первичных документов, неправильно  внесенные исправления и т. д.), а также в случае выявления  ошибок, затрагивающих налогообложение.

Если выявленные аудитором искажения  исправлены, об этом делается пометка  в рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и  какие это имеет последствия.

Для того чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать, величина существенности ошибки может быть оговорена с администрацией фирмы на стадии планирования аудиторской проверки.

Оценка существенности ошибок и  ее значение в аудите.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать  достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный  пользователь этой отчетности оказывается  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в  аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень  существенности.

15. Уровень существенности ошибок.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

16. Общие понятия аудиторского риска.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудитор обязан изучать эти риски  в ходе работы, оценивать их и  документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих  градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.

Аудиторские организации могут  принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем  три вышеупомянутые, либо об использовании  для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). То есть аудиторский риск может быть измерен либо по шкале приоритетов (высокий, средний и низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1.

По опыту зарубежной практики аудита этот риск должен быть минимальным  и составлять 0,01 или 1 процент.

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для  того, чтобы снизить аудиторский  риск до разумного минимального уровня.Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Наличие аудиторского риска ставит вопрос о страховании профессиональной ответственности аудиторских фирм.

В большинстве стран с развитым рынком аудиторских услуг страхование  ответственности аудиторов является обязательным. В нашей же стране такое страхование затруднено, во-первых, отсутствием закона, который установил бы степень обязательности страхования профессиональной ответственности и регулировал бы виды, порядок и условия такого страхования, а во-вторых, тем, что страховые компании ставят определенные условия: факт наступления страхового случая должен подтверждать арбитражный суд, решение которого должно быть основанием для выплаты возмещения.

Крупные российские аудиторские фирмы  находят выход из этого положения, вступая в международные ассоциации и оформляя страхование через зарубежные страховые компании.

Отметим также, что платежи по добровольному страхованию профессиональной ответственности включаются в себестоимость услуг аудиторских фирм.

17. Внутрихозяйственный риск.

Под внутрихозяйственным (чистым) риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и  текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

б) специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

в) честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление  в них непреднамеренных искажений;

б) наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление  в них преднамеренных искажений  вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;

в) сложность учитываемых хозяйственных  операций, которая требует для  их правильного оформления высокой  квалификации исполнителей;

д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

18. Риск средств контроля.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и  риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует  низкий риск;

б) средней надежности соответствует  средний риск;

в) низкой надежности соответствует  высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить  и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы  внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением  операций с целью получить аудиторские  доказательства функционирования средств  контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения  этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения  данных о работоспособности средств  контроля.

При анализе результатов тестирования средств контроля аудитор обязан принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени.

19. Риск необнаружения.

Под риском необнаружения (процедурным риском) понимают вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между  риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

а) модифицировать применяемые аудиторские  процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени  на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Степень риска необнаружения определяется на основе данных о внутрихозяйственном риске и контрольном риске с использованием таблицы, в которой дается схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.

Если риск необнаружения должен быть сведен к минимальной величине, то предусматривается максимальный набор различных аудиторских процедур и организация по возможности сплошной проверки большинства хозяйственных операций.

Если же риск необнаружения можно допустить как высокий, то применяется ограниченное количество аудиторских процедур и используются все те возможности, которые дают выборочные исследования.

20. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать  существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском. 
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. 
В соответствии с п. 9 Федерального стандарта аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: 
а) чем выше уровень существенности (то есть чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск; 
б) чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск. 
Для определения уровня существенности можно, например, взять некоторые доли в процентах от основных базовых показателей и подсчитать их среднее арифметическое. 
При оценке риска необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. Например, при оценке аудитором внутрихозяйственного риска и риска средств контроля как высоких, он обязан обеспечить наинизший риск необнаружения. И наоборот, при низких внутрихозяйственном риске и риске средств контроля можно допустить весьма высокий риск необнаружения. 
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

21. Применение выборной проверки в аудите.

Выборка в аудите - это  выбор части информационных данных из общей совокупности для оценки состояния этой совокупности. Выборочный контроль исключительно широко применяется  при осуществлении аудиторских проверок. Это вызвано, прежде всего, стремлением аудиторов сэкономить время и уменьшить стоимость работ по сравнению с проведением сплошной проверки. Выборочные проверки применяются также в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверке ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.  Таким образом, цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества. Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. Под ними понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение обо всей совокупности.

 Порядок формирования  выборки и оценки ее результатов  определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская  выборка".

 Важнейшее требование, которое должно быть выполнено  при формировании выборки, - обеспечение  ее репрезентативности, то есть  равной вероятности отбора элементов  изучаемой совокупности. Для этого  аудитор должен использовать  один из следующих методов: 

1.Случайный отбор - Может  проводиться по таблицам случайных  чисел. 

2Систематический отбор  - Предполагает отбор элементов  через постоянный интервал, начиная  со случайно выбранного числа. 3.Комбинированный отбор - Представляет  комбинацию различных методов  случайного и систематического  отбора.

 В том случае, если  проверяемая совокупность объектов  настолько мала, что применение  статистических методов выборки  не является правомерным или  применение аудиторской выборки  будет неэффективным, аудитору  следует проводить сплошную проверку.

22. Предварительный план аудиторской проверки.

До начала проведения аудита или  оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность проведения аудита.

Источники получения информации:устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;

бухгалтерская и статистическая отчетность;планы, сметы, проекты;

контракты, договора, соглашения;внутренние отчеты аудиторов, консультантов;внутрифирменные инструкции;материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Если аудиторская организация  согласна вести работу с данным клиентом, то она оформляет письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, договор и параллельно с этим формирует штат для проведения аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, следует учитывать:бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного);предполагаемые сроки работы группы;количественный состав группы;должностной уровень членов группы;преемственность персонала группы;квалификационный уровень членов группы.

23. Порядок составления письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Оно направляется исполнительному  органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание  неправильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской  организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять.

Письмо-обязательство должно содержать  следующие обязательные указания:по условиям аудиторской проверки

об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности отчетности филиалов, подразделений, дочерних компаний;

о законодательных актах и нормативных  документах, на основе которых проводится аудит;о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской  проверки

о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны;

о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента.

В письме может быть также отражен  порядок обращения к руководству  проверяемой организации за разъяснениями.

Кроме того, по усмотрению аудиторской  организации и в соответствии с пожеланиями клиента могут  быть включены в текст письма:

общие сведения об оказываемых аудиторской  организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях;

примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;

общая характеристика методов проверки;

предложения об использовании услуг  других аудиторов или независимых  экспертов и т.д.

При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях:при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента,при изменении в составе руководства, в условиях проверки,при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности,при изменении законодательства, влияющем на содержание письма-обязательства.Если этих изменений не было, можно напомнить содержание прежнего письма.

24. Заключение договора на аудиторскую проверку.

Договор на проведение аудиторской  проверки — это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

В новом Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаны аудиторские услуги. Особенностями этого договора являются:

1. Понятие безвозмездного оказания услуг.

В отличие от договора подряда предметом  ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

Порядок исполнения договора.

В отличие от договора подряда исполнитель  ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает  аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную  оплату исходя из количества и состава  группы аудиторов и их почасовой оплаты.

В обычном договоре подряда одностороннее  расторжение договора недопустимо.

25. Этапы и принципы планирования аудита.

Планирование аудиторской проверки производится в 3 этапа.

1 этап — предварительное планирование, которое производится на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудиторской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.

2 этап — разрабатывается общий  план аудита с указанием ожидаемого  объема, графиков и сроков проведения  аудита.

3 этап — составляется аудиторская  программа, определяющая объем,  виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур.

По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы.

Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому  время на его проведение должно предусматриваться  бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены  его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками.

Принцип оптимальности — следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.

26. Подготовка общего плана аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане должны быть указаны  ожидаемый объем, графики и сроки  проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

При расчете сроков проверки следует  учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов  в аудиторской группе;

б) распределение аудиторов в  соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с общим планом аудита;

г) контроль руководителя группы за выполнением  плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснением руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов.

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:описание бизнеса проверяемой организации;описание системы бухгалтерского учета;описание системы внутреннего контроля;материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Описание бизнеса проверяемой  организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента.

После этого надо описать особенности  бизнеса данного клиента. В частности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бухгалтерскую программу.

В описании системы внутреннего  контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля. При этом аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер)Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними;изучение статей отчетности в динамике;расчет основных финансовых показателей;

27. Составление программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой стороны — средством контроля качества.Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.Программа должна содержать тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета — перечень действий аудитора при проверке).

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной  деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применение выборки.

При необходимости программа может  пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской  документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.

Если бухгалтерская отчетность клиента входит в состав годового отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономического субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Проверяемая организация может  иметь филиалы в других городах и регионах, которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной аудиторской организации будет включаться оценка существенности показателей филиала, аудит которых она не производит, определения уровня собственных знаний о деятельности этого обособленного подразделения и риск существенных искажений показателей этого подразделения. В результате основная аудиторская организация определяет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, к которому относится филиал.

28Организация труда аудиторов в различных аудиторских фирмах.

Аудиторы — физические лица, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, — обычно имеют одну лицензию и выполняют работу, какая им будет предложена, собственными силами.Универсальные аудиторские фирмы имеют возможность лучшей организации труда в силу того, что имеют большой штат и могут выделить отдельную группу аудиторов, которая отвечала бы за высокий профессионализм работы фирмы. В полномочия этой группы должны входить изучение поступающих документов по правовым вопросам, учету, отчетности, налогообложению, разработка внутрифирменных стандартов, консультирование по наиболее сложным вопросам фирм-клиентов и т.п.Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:.Руководитель аудиторской организации — это сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации и, как правило, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Руководитель аудиторской организации  обязан:

а) вести переговоры с руководством экономического субъекта;

б) назначать руководителя аудиторской  проверки и комплектовать бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

в) выражать мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.Руководитель аудиторской проверки — это сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта, и который в обязательном порядке аттестован на право аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям конкретного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки и который, как правило, аттестован на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций. Рядовой участник проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

29Контроль качества работы внутри аудиторской организации.

Система контроля качества работы аудиторской  организации должна включать:а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

б) укомплектование аудиторской  организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

в) поручение аудиторских заданий  профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

г) выполнение всех видов работ  в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

е) разработку и применение в аудиторских  организациях на постоянной основе процедуры  подбора и отклонения клиентов;

ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;

з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Руководитель аудиторской организации  обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.   Текущий контроль работы исполнителей состоит из руководящих указаний, которые должны соответствовать общему плану аудита, включая расчеты затрат времени на проведение аудита, и программе аудита, а также проверки выполненной работы.

30,Внутрифирменные аудиторские стандарты.

В соответствии с законодательством Российской Федерации внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации  и у индивидуального аудитора, относятся к внутренним стандартам.

Внутрифирменные аудиторские стандарты — документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

К внутрифирменным  стандартам аудиторской организации  могут относитьсяпринятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы,обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В совокупности они представляют собой описание комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Эти стандарты пересматриваются при изменениях законодательства Российской Федерации, специализации, смене собственника.

Требования  внутрифирменных стандартов аудиторской  организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и  общепринятыми этическими нормами.

Такие стандарты разрабатываются  крупными аудиторскими фирмами и  являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты  могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутренней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стандарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими признаками (малые предприятия, предприятия с иностранными инвестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных отраслей и сфер деятельности.

28. Рабочие документы аудитора.

Аудиторская документация помогает упорядочить  процесс аудита, вести его по разработанной  для аудиторской фирмы схеме. Поэтому сведения, содержащиеся в  рабочих документах, могут быть использованы в дальнейших контактах с той  фирмой-клиентом, в процессе проверки которой они созданы, в работе с другими клиентами, если встречаются  аналогичные ситуации, в ходе обучения молодых аудиторов.

В аудиторской документации можно  выделить 2 группы:нормативно-справочная и налоговая документация;рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.

Нормативно-справочная и  налоговая документация: при образовании аудиторской фирмы первое, что она должна сделать, это создать информационную базу нормативно-справочной и налоговой документации.

Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся:информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов);описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;планы и программы проведения аудита;описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;аналитические документы аудиторской организации;второй экземпляр Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации, являются конфиденциальными.

В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения.Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторской организацией).

29. Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), внешние — информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки СВК и величины аудиторского риска.

Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской организацией бывает обычно выше, чем достоверность доказательств, предоставленных экономическим субъектом.

Достоверность письменных доказательств  выше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах в форме записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

30. Источники получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

а) финансово-бухгалтерская отчетность;

б) бухгалтерские регистры (учетные  и контрольные): журналы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;е) отчетность по налогообложению;ж) уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

л) результаты инвентаризации;м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информация в документах г), д), е) носит для аудитора справочный характер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Для проверки баланса можно составить  альтернативный баланс по данным Главной книги. При проверке устанавливают:все ли активы и пассивы отражены в отчете;все ли документы использованы в отчете;насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Данные пояснительной записки  проверяют сравнением аналитических показателей по альтернативному балансу и уточненному счету прибылей и убытков с информацией, включенной в пояснительную записку.

Наиболее ценные доказательства аудитор  получает при исследовании хозяйственных операций.

31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности.

Статья 7. Стандарты аудиторской  деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов

1. Федеральные стандарты  аудиторской деятельности:

1) определяют требования  к порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют  иные вопросы, предусмотренные  настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии  с международными стандартами  аудита;

3) являются обязательными  для аудиторских организаций,  индивидуальных аудиторов, а также  саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

2. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования  к аудиторским процедурам, дополнительные  к требованиям, установленным  федеральными стандартами аудиторской  деятельности, если это обусловливается  особенностями проведения аудита  или особенностями оказания сопутствующих  аудиту услуг;

2) не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности;

3) не должны создавать  препятствия осуществлению аудиторскими  организациями, индивидуальными  аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, являющихся членами  указанной саморегулируемой организации аудиторов.

32. Методы получения аудиторских доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные процедуры. Наиболее распространены следующие:

1. Проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. При обнаружении ошибок в подсчете аудитору следует проследить дальнейший путь этой искаженной информации и оценить ее влияние на степень достоверности отчетности.2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и приблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой продукции и т.п. До начала проведения инвентаризации аудиторская организация обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, Проверка может проводиться в 2-х направлениях:в направлении сверки учетных данных с фактическим наличием ценностей и наоборот.

3. Проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операций. Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны. От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации, которая вызывает сомнение у аудитора.

Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетными данными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5. Устный опрос персонала,  руководства экономического субъекта и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.

6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленными и обработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. 7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистры синтетического и аналитического учета.8. Аналитическая процедура. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного  баланса сырья, материалов (на  основании норм) и выхода продукции  (выполнения работ, оказания услуг)используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции.

33. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

В качестве эксперта может быть привлечен  не состоящий в штате данной аудиторской  организации специалист, имеющий  достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета  и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может  быть юридическое лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное  лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономического субъекта, собственником, акционером, кредитором, страховщиком, либо если проверяемый экономический субъект является ее учредителем, собственником, акционером, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить  в известность заказчика и  получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано:цели и объем работы эксперта;описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;конфиденциальность информации эк суб

34. Проверка соблюдения норм актов при проведении аудита.

Цель стандарта «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» — определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении ими проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Выявленные нарушения могут  существенно или несущественно  влиять на величину показателей бухгалтерской  отчетности, могут нанести ущерб  экономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам.

При выявлении существенных искажений  аудитор отражает это в рабочих  документах, учитывает влияние нарушений  на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности (посредством аудиторского заключения, путем выступления на собрании акционеров и т.п.) и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой  организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной  информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно  исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Если внесены все исправления, аудитор может дать положительное аудиторское заключение (безусловно или условно).

Если руководство не вносит исправлений, аудитор вправе прекратить или приостановить проверку (даже если эти нарушения не существенны, но могут повлиять на отчетность в дальнейшем).

Ответственность за соблюдение нормативных  актов несет экономический субъект, аудитор исходит из того, что эти акты соблюдаются, пока не получит доказательство противного.

35. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 

Перед тем как представить аудиторское  заключение аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению. Этот документ необходим при обязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если это предусмотрено договором.

В письменной информации должны содержаться следующие сведения:

Обязательные:

1. Реквизиты аудиторской организации, а также перечень, специализацию и иную информацию о всех аудиторах и иных специалистах, принимавших участие в аудите.
2. Реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.
3. Период, к которому относится проверенная документация, дату подписания письменной информации.
4. Выявленные существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность.
5. Результаты проверки организации и ведения бухучета, составления соответствующей отчетности и состояния СВК экономического субъекта.

Дополнительные:

1. Особенности проведения аудиторской проверки, обусловденные договором или возникшие в результате проверки.
2. Данные о штате бухгалтерии.
3. Перечень областей или направлений проверки.
4. Сведения о ее методике.
5. Результаты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм.
6. Влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом и т.д.

Обязательно следует указать, какие  замечания являются существенными, какие – нет. В случаях подготовки заключения в форме, отличной от безусловно положительного, должна быть приведена развернутая аргументация этого.

Представление письменной информации. Она составляется в 2 экземплярах. Один представляется лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг или прямо указанному в тексте этих документов как получатель этой информации, а также другому лицу в случае письменного указания об этом от лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство). Второй – остается у аудиторской организации.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом.

В случае смены аудиторской организации  руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой  аудиторской организации копии  письменной информации не менее чем  за три предшествующих финансовых года.

36. Составление аудиторского заключения.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

По результатам проведенной  проверки в аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

В общем случае аудиторское заключение должно содержать (ФСАД 1/2010):- наименование "Аудиторское заключение";- адресную часть;- раздел "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность";- раздел "Ответственность аудитора";- раздел "Мнение";- подписи.В адресной части указываются адресат (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица),

Разделы "Ответственность  аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" и "Ответственность аудитора" устанавливают распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором.Так, в разделе "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" указывается, что ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности несет руководство аудируемого лица.

Раздел "Ответственность  аудитора":- устанавливает ответственность  аудитора за выражение мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности;- содержит описание объема аудита.

Формы выражения  мнения аудитора

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.Аудитор выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:- на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;- он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (ограничение объема аудита).

Аудитор выражает мнение с оговоркой, если:- получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (искажение бухгалтерской отчетности не является всеобъемлющим);- отсутствует возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых аудитор мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Содержательная часть  аудиторского заключения в случае выражения  немодифицированного мнения завершается разделом "Мнение". Этот раздел содержит мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Кроме основных частей, указанных  выше, аудиторское заключение может  также содержать раздел "Важные обстоятельства", который располагается после раздела "Мнение" и необходим в том случае, когда аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователя отчетности к обстоятельствам, являющимся основополагающими для понимания деятельности аудируемого лица, отраженным или не отраженным в аудируемой отчетности.

37. Стандарт «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нём событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчётности».

Требования стандарта «Дата  подписания аудиторского заключения и  отражений в нем событий, происшедших  после даты составления и представления  бухгалтерской отчетности» заключаются  в том, что после даты подписания А заключения в него не м б внесено ни одно изменение, не оговоренное с эк субъектом. А заключение д б подписано не ранее даты окончания работ по составлению отчетности экономическим субъектом.

А организация должна оценить возможность  субъекта продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным), а также  неопределенные обязательства эк субъекта, являющиеся результатом его предшествующей деятельности, которые могут изменить его фин положение (незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговой полицией и т.д.).

Неопределенные обязательства  д б отражены в итоговой части А заключения и в Письменной информации аудитора руководству субъекта по результатам проведения А.

А организация несет ответственность  за выражение своего мнения в А заключении о событиях, происшедших после даты составления бух отчетности, но до даты подписания А заключения. За последующие события А организация ответственности не несет и не обязана проводить спец исследований в этой области по завершении А. Но если А оранизации стали известны события, которые оказывают существенное влияние на бух отчетность до предоставления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправлений в отчетность.

Если руководство согласилось, то А проверка д б продолжена и д б подготовлено новое А заключение со ссылкой на предыдущее. Если руководство не сочло нужным вносить поправки, то А организация должна письменно уведомить эк субъект об этом факте, тогда вся ответственность за невнесенные изменения будет лежать на руководстве субъекта.

В таких же обстоятельствах, но после  представления бух отчетности пользователям, А организации также необходимо обсудить это с руководством.

Если руководство эк субъекта не примет мер по исправлению ошибок и неточностей, то А организация должна:

- письменно уведомить эк субъект о данном факте;

- перенести на его руководство  всю ответственность за невнесение  исправлений;

- рассмотреть вопрос об информировании  пользователей бух отчетности  о данных обстоятельствах.

Все действия А организации в отношении указанных событий д б отражены в рабочей документации аудитора.