Шпаргалка по "Аудиту"

32.Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении 
аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она 
становится доказательством аудиторской работы. 
Аудиторы собирают: 
1) информацию об организационной структуре пред- 
приятия; 
2) выдержки из юридических документов, соглашений 
и собраний или их копии; 
3 Обоснование процесса планирования аудита на 
данном предприятии; 
4) информацию о результатах изучения и оценки систе- 
мы учета и внутреннего контроля (в форме описа- 
ний, документов и т. п.); 
5)анализы сделок и остатков по счетам; 
6) информацию о том, кто и когда выполнил аудитор- 
ские процедуры; 
7) заключения, разъяснения, представленные аудито 
ру, касающиеся наиболее важных аспектов аудита; 
8) копии финансовой отчетности за предыдущие от- 
четные периоды, а также аудиторских заключений, 
справок, актов по этой отчетности.Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - такназываемых досье на клиента. Досье разделяют на: 
1)текущее досье (содержит документы и материа- 
лы, собранные в ходе аудиторской проверки, опре- 
деление вопросов и проблем, перенесенных из пре- 
дыдущего аудита, а также тех, на которые следует 
обратить внимание в последующем аудите); 
2) постоянное досье (содержит информацию, важ- 
ную для аудита на протяжении длительного време- 
ни. К ней относятся: 
а) организационная информация, установленная за- 
коном: данные об акционерах; данные о директо-pax; данные о секретаре, местонахождении орга- 
на управления делами, копии устава, учредитель- 
ного договора, свидетельства о регистрации; 
б) информация о предприятии и его деятельности; 
история предприятия; сводка прошлых резуль- 
татов; описание особенностей бухучета и внут- 
реннего контроля; схемы организации управле- 
ния; схемы последовательности операций; 
в) подробности договора о сотрудничестве: копии 
договора о проведении аудиторской проверки 
и выполнении других работ; подробности особых 
требований к аудиту; подробности неаудитор- 
ских услуг; 
г) информация для аудита: контакты клиента; бан- 
ковская информация; информация о юристах; ос- 
новной аудиторский персонал; адреса мест про- 
ведения аудита; 
д) важные соглашения: торговые договоры; дого- 
воры о продаже в рассрочку или аренде; догово- 
ры о ссудах;е) особенности налогообложения клиента;3) специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговую документацию; данные по соблюдению законодательства и т.п.Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента.Аудитор должен продумать способ хранения рабо-чих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. обычно досье наклиентов хранятся в специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг опред-тся самим аудитором на основе возможных юридических или проф. последствий.

33.Подготовленная и собранная аудитором информа- 
ция в процессе проверки становится аудиторской 
информацией, ее документальная составляющая от- 
носится к аудиторским доказательствам (это ин- 
формация, собранная аудитором в ходе проверки, 
и выводы, служащие обоснованием аудиторского за- 
ключения). 
Аудиторские доказательства должны быть релевант- 
ными и достаточными. Релевантность доказательств - 
это их ценность для разрешения какой-либо пробле- 
мы, а достаточность в каждом конкретном случае 
определяют на основе оценки системы внутреннего кон- 
троля и аудиторского риска. В любом случае аудитор 
должен быть уверен, что им собрано достаточное ко- 
личество доказательств нужного качества для состав- 
ления объективного и обоснованного заключения. 
Аудиторские доказательства могут быть внутрен- 
ними (информация, полученная от клиента), внеш- 
ними (информация, полученная от третьих лиц 
и организаций), и смешанными (информация, по- 
лученная от клиента и подтвержденная внешним ис- 
точником). 
Качество аудиторских доказательств зависит от их 
источника. Они могут быть получены из документаль- 
ных источников, в ходе устных опросов персонала 
клиента и третьих лиц и при непосредственном 
наблюдении аудитора за выполнением учетных и других 
операций на предприятии. По степени надежности 
и достоверности наиболее ценны доказательства, по- 
лученные самим аудитором. 
Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказательства, то он должен отразить этот факт в отчете и заключении. Собирая доказательства, ауди- 
торы должны использовать следующие процедуры: 
1) проверка арифметических расчетов клиента 
(может быть выборочной или сплошной); 
2)инвентаризация (рассматривается как метод 
получения ценных и достоверных доказательств 
о реальности и точности статей актива баланса 
и фактов совершения хозяйственных операций. 
Участие в инвентаризации или наблюдение за ее 
проведением помогает правильно оценить органи- 
зацию бухучета и системы внутреннего контроля на 
предприятии); 
3) наблюдение за осуществлением отдельных 
хозяйственных и бухгалтерских операций 
(эта процедура несложна, но также важна для 
оценки организации бухучета и системы внутрен- 
него контроля); 
4) устный опрос персонала и руководства предпри- 
ятия клиента и получение письменных представлений. 
Письменные представления от клиента посвящены 
вопросам, которые необходимо документировать. Пись- 
менное представление составляется на бланке 
и заверяется подписями руководителей предприятия; 
5) проверка документов, полученных клиентом от 
третьих лиц (проводя эту процедуру, обращают вни- 
мание на правильность составления и оформле- 
ния документов, а также на точность и своевре- 
менность их отражения в бухчете); 
6) проверка документов предприятия (ее досто- 
верность и ценность зависят от качества системы 
внутреннего контроля клиента); 
7) аналитические процедуры - анализ и оценка 
полученной информации, исследование важнейших 
финансовых и экономических показателей с целью 
выявления необычных фактов и показателей и ис- 
следование причин их возникновения.

49. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

При проведении контроля аудиторы должны прове-

рить юридический  статус и право функционирования

данного экономического субъекта в соответствии

с действующим  законодательством. Для этих целей  ис-

пользуются документы: устав клиента, утвержденный

собранием учредителей  и зарегистрированный в зако-

нодательном порядке; учредительный договор орга-

низации. В ходе проверки устанавливается: когда и  где

зарегистрирована  организация; в каком банке открыты

счета данной организации; кто учредители и их доли

вкладов в уставном капитале; соответствуют ли раз-

меры вкладов  каждого учредителя и в целом  размер

уставного капитала требованиям законодательных актов.

В процессе аудита следует проверить наличие:

1)свидетельства  о государственной регистрации

(в том числе  новой редакции устава и учредитель-

ных документов, если в них вносились изменения);

2) протоколов  собрания учредителей;

3)свидетельства  о регистрации в Министерстве  эко-

номики РФ для  экономических субъектов с участи-

ем иностранного капитала;

4)свидетельства  о регистрации в органахстатисти-

ки, Государственной  налоговой инспекции, в соот-

ветствующих отделениях внебюджетных и экологи-

ческих фондов;

5) документов, связанных  с приватизацией и акцио-

нированием предприятий, находящихся в собствен-

ности государства, субъектов Федерации, общест-

венных организаций, колхозов и т. д.

Проверяя учредительные  документы, аудитор дол-

жен установить, как формируются средства уставно-

го (оплаченного) капитала организации, все ли учре-

дители согласно законодательству своевременно вно-

сят доли своих вкладов в уставный капитал (при орга-

низации 50 % взносов, а остальные 50 % - в течение

года).

Уставный капитал - совокупность вкладов участ-

ников (собственников) в имущество  при создании

организации для обеспечения  ее деятельности в раз-

мерах, определенных учредительными документами.

Проверяя формирование уставного  капитала, ауди-

тору следует убедиться  в достоверности его суммы.

Ее показывают в балансе  и в отчете о движении капи-

тала (форма № 3). Сальдо по счету 85 ≪Уставный капи-

тал≫ должно соответствовать размеру уставного капи-

тала, зафиксированного в учредительных документах

организации.

В счет вклада в уставный капитал организации мо-

гут быть внесены здания, сооружения, оборудование

и другие материальные ценности, права пользования

землей, водой и другими природными ресурсами,

интеллектуальная собственность, ценные бумаги,

денежные средства.

Поступление взносов учредителей проверяется на

основании данных первичных документов и записей

по Кредиту счета 75 ≪Расчеты с учредителями≫ в кор-

респонденции с дебетом счетов учета основных

средств, нематериальных активов, финансовых вло-

жений, материалов, товаров, денежных средств.

Целесообразным для повышения качества провер-

ки является проведение инвентаризации имущества

и иных имущественных прав, числящихся в качестве

взносов в уставный капитал.

Завершающим этапом проверки является обобще-

ние выявленных отклонений в учете уставного капи-

тала по сравнению с действующим законодательством

и обоснование предложений по их устранению.

65. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

Расчеты между  поставщиками и покупателями осу-

ществляются, как  правило; безналичным путем пла-

тежными поручениями, аккредитивами, платежными

требованиями-поручениями, чеками, а средства со

счетов фирмы  списываются по распоряжению вла-

дельца счетов.

Форма расчетов плательщиком и получателем

средств определяется договором или соглашением.

Организации - участники  договора по общему согла-

шению могут  проводить зачеты взаимной задолженно-

сти, минуя банки. В этом случае в банк представляется

поручение, чек  на незачтенную сумму. Практикуются

также бартерные  сделки. Допускаются, кроме того,

наличные расчеты  с покупателями в пределах лимита

наличных расчетов, установленного законодатель-

ством.

При проверке прежде всего необходимо установить,

имеются ли в  наличии все договоры на поставку про-

дукции, зарегистрированы ли эти договоры в журнале

регистрации договоров  и гарантийных писем.

Расчеты с покупателями за реализованную продук-

цию (работы, услуги) учитывают на активном балансо-

вом счете 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫.

Источниками информации, кроме указанныхюриди-

ческих документов, являются расчетно-платежные

документы, журнал-ордер №11, акты инвентаризации

расчетов, Главная книга, бухгалтерский отчет орга-

низации.

При проверке безналичных расчетов аудитор дол-

жен обратить внимание на наличие всех оправдатель-

ных документов, а в ряде случаев - провести встреч-

ные сверки в банке или в организации, с которой были

^осуществлены расчеты. Особое внимание следует

уделить расчетным операциям по чекам, аккредити-

вам или с использованием векселей.

Проверяя расчеты с покупателями с использовани-

ем векселей, необходимо обратить внимание на свое-

временность и правильность отражения вексельно-

го процента по полученным векселям. Кроме того,

необходимо определить причины неплатежей, если

имеются факты просроченной дебиторской задолжен-

ности, нет ли пропусков срока исковой давности.

Путем прослеживания и арифметической проверкой

необходимо установить: правильность ценообразова-

ния при реализации продукции (работ, услуг), исполь-

зования наценок (скидок, накидок); нет ли умышлен-

ных расчетов с покупателями ниже себестоимости

отгруженной продукции при бартерных сделках, взаи-

мозачетах, расчетов с использованием чеков, аккре-

дитивов, векселей.

Необходимо также проверить правильность веде-

ния аналитического учета по счету 62 ≪Расчеты

с покупателями и заказчиками≫. При этом построение

аналитического учета должно обеспечить возмож-

ность получения данных о реальной задолженности

по расчетам с покупателями, обеспеченной векселя-

ми, срок поступления денежных средствпо которым

не наступил; векселями, дисконтированными (учтен-

ными в банках, по которым денежные средства не

поступили в срок). Проверяется правильность состав-

ления корреспонденции счетов со счетом 62 ≪Расче-

ты с покупателями и заказчиками≫; соответствие за-

писей аналитического учета по счету 62 ≪Расчеты

с покупателями и заказчиками≫ записям в оборотной

ведомости, Главной книге, балансе.

При проверке расчетов с покупателями можно при-

менить также аналитические процедуры логический

нормативный и научный анализ.

70. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Цель аудита - установление соответствия приме-

няемой в организации  методики учета и налогообло-

жения операций по оплате труда и расчетов с персо-

налом, действующим  в РФ в проверяемом периоде,

нормативным документам, для того чтобы выявить

имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влия-

ния на достоверность  бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

1) оценка существующей в организации системы рас-

четов с персоналом и ее эффективности;

2)оценка состояния  синтетического и аналитического

учета операций по оплате труда и расчетов с пер-

соналом организации  в проверяемом периоде;

3)оценка полноты  отражения совершенных операций

в бухгалтерском  учете;

4) проверка соблюдения  организацией налогового

СО законодательства по операциям, связанным с рас-

(0 четами по  оплате труда;

5) проверка соблюдения  организацией законодатель-

ства по расчетам с внебюджетными фондами, по

социальному страхованию и обеспечению.

Планирование и программа аудита. Аудитор-

ская проверка должна быть спланирована на основе

достигнутого  аудиторской организацией понимания

деятельности  экономическогосубъекта. Цель плани-

рования - организовать эффективную и экономиче-

ски оправданную  проверку. На этапе планирования

необходимо определить стратегию и тактику аудита,

сроки его проведения; разработать общий план

и программу  аудита.

Аудиторская организация  при выполнении вышеука-

занных работ  должна руководствоваться правилами

(стандартами)  аудиторской деятельности, где преду-

смотрено, что  планирование, являясь начальным  эта-

пом проведения аудита, состоит в разработке аудитор-

ской организацией общего плана аудита с указанием

ожидаемого объема, графиков и сроков проведения

аудита, а также  в разработке аудиторской программы,

определяющей  объем, виды и последовательность

осуществления аудиторских процедур, необходимых  для

формирования  аудиторской организацией объективно-

го и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетно-

сти организации.

Программа аудита оплаты труда содержит инфор-

мацию об организаторе-заказчике, сроках проведе-

ния и состоит  из следующих пунктов:

1) аудит оформления  первичных документов;

2) аудит системы  начислений заработной платы;

3) аудит обоснованности применения льгот и удержа-

ний из заработной платы;

4) аудит тождественности  показателей бухгалтерской

отчетности и  регистров бухгалтерского учета;

5) аудит расчетов  по начислению платежей во  вне-

бюджетные фонды.

При проведении аудита оплаты труда основными

документами проверки являются: О

1) приказы о  приеме на работу; "^"

2) коллективный  договор;

3)табель использования  времени; расчетно-платеж-

ные ведомости;

4) кассовые ордера; книга депонированной заработ-

ной платы;

5)личные карточки;

6)приказы руководителя и заявления работников на

выплату пособий;

7)листки нетрудоспособности;

8) путевки на  санаторно-курортное лечение;

9)сведения о  полученных доходах работников;

10)журналы-ордера  № 9,10,10/1,10а, 12;

11)ведомости№ 12,13,13а, 15,18;

^исполнительные листы; Главная книга;

13)договоры на  обучение, акты о выполненных  рабо-

тах;

14)отчетные декларации  по расчетам с органами со-

циального страхования  и обеспечения.

66. АУДИТ РАСЧЕТОВ

С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Перед началом основной проверки расчетов с подот-

четными лицами аудитор должен составить пример-

ную программу изучения документов в зависимости

от состояния данного  раздела учета на предприятии.

Для сбора информации при  составлении программы

аудиторской проверки расчетов с подотчетными лица-

ми можно использовать опрос, его результаты могут

создать определенное мнение у аудитора.

Для выявления каждого  из возможных нарушений

или злоупотреблений разработан определенный на-

бор контрольных процедур. Проверка документов по

расчетам с подотчетными лицами по форме осуществ-

ляется аудитором с  использованием специальной

карточки.

При тестировании документов на наличие ошибок

аудитору достаточно выявить  пять одинаковых нару-

шений, чтобы сделать вывод  о значительном распро-

странении данной ошибки. Дальнейший поиск таких

несоответствий можно  опустить.

Для проверки правильности отражения  операций по

расчетам с подотчетными лицами аудитор контролиру-

ет арифметическую точность и отслеживает взаимо-

увязку данных аналитического и синтетического учета.

Взаимоувязка  аналитических и синтетических  дан-

ных учета будет  зависеть от формы ведения учета  на

предприятии.

При проверке авансовых отчетов необходимо

обратить внимание на:

1) наличие приказов (распоряжений) о направлении

работников в  командировку с указанием цели ко-

мандировки, страны пребывания и сроков коман-

дировки;

2) правильность  возмещения командировочных рас-

ходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

3) наличие командировочного  удостоверения с отмет-

ками в месте  пребывания в командировке;

4)правильность  и своевременность составления

авансовых отчетов;

5) правильность  возмещения затрат на хозяйствен-

ные нужды;

6) наличие оправдательных  документов;

7) полнота и  своевременность сдачи в кассу  остатка

подотчетной суммы;

8)правильность  возмещения затрат на представи-

тельские расходы;

9) правильность  возмещения затрат при краткосроч-

ных загранкомандировках.

Приступая к проверке расчетов с подотчетны-

ми лицами, аудитор должен сначала проверить:

1 )кто ведет  учет расчетов с подотчетными  лицами;

2) имеется ли  в наличии нормативная база  для рабо-

ты бухгалтера;

3)кому подотчетен  данный бухгалтер и кто его  прове-

ряет по исполняемой  работе;

4) имеется ли  утвержденный руководителем органи-

зации список подотчетных  лиц.

Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71

≪Расчеты с подотчетными лицами≫ в журнале-орде-

ре № 7, Главной книге и балансе организации на пер-

вое число последнего месяца перед датой проведе-

ния проверки. При наличии расхождений выявить их

причины.

Основные нарушения в области расчетов с подот-

четными лицами могут быть классифицированы сле-

дующим образом:

1)нарушение порядка  выдачи подотчетныхсумм;

2) нарушения  при оформлении командировочных  рас-

ходов;

3)нарушение порядка  налогообложения при оформ-

лении командировочных  расходов;

4)нарушение при  приобретении материальных цен-

ностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

5)нарушение порядка  учета представительских рас-

ходов;

6) нарушения  порядка ведения синтетического  учета

расчетов с  подотчетными лицами.

67. АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В рыночных условиях многие организации в своей

деятельности  используют заемные средства банка,

других кредитных  организаций и предприятий.

В практике проведения проверок встречаются случаи,

когда по условиям договора, особенно долгосрочного,

организация получает деньги, а затем по истечении

определенного времени возвращает заем имуществом

или ценными  бумагами без изменения условий  догово-

ра, что не допускается. Иногда, рассматривая докумен-

ты, связанные  с возвращением займа, аудиторы допус-

кают ошибки в части уплаты заимодавцу процентов  за

пользование займом; хотя такие условия в договоре

отсутствуют, они  считают, что если в договоре не огово-

рено об уплате заимодавцу процентов, то платить их не

следует.

Необходимо также помнить, что проценты по займу не

начисляются лишь в случаях, когда это прямо  оговари-

вается в договоре (т. е. беспроцентный заем) или заем-

щику в качестве займа передаются не деньги, а другие

вещи.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

1)составления и заключения договора займа;

2) организации  бухгалтерского учета этих операций  на

счетах 66 ≪Краткосрочные займы≫, 67 ≪Долгосроч-

ные займы≫, причем особое внимание уделяется

организации аналитического учета этих операций

по заимодавцу и срокам погашения;

3)отражения в учете погашения займа путем реали-

зации ценных бумаг по ценам, превышающим их

стоимость, отражение в учете принимающихся к упла-

те процентов за использование займа;

4) отражения в учете курсовых разниц по предостав-

ленным займам в иностранной валюте;

5) отражения  в учете займов по направлениям  их

использования;

6)учета займа,  полученного под выданный вексель;

7)своевременности  погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показа-

тели, отраженные в журнале-ордере № 4.

В отличие от договора займа кредитный договор

в соответствии с ГК РФ может заключаться предприяти-

ем только с  банком или иной кредиторской организацией.

Правила выдачи кредитов разрабатываются кредитор-

скими организациями, а выдача кредита производится

на основании заключенного двухстороннего кредитного

договора. В отличие  от займов проверка операций по

получению и  использованию кредитов осуществляется

по счету ≪Краткосрочные кредиты банков≫.

Аудитору необходимо проверить:

1) подтверждение целевого использования кредита;

2)своевременность и полноту погашения;

3) правильность и законность отнесения начислен-

ных и уплаченных процентов на соответствующие

счета затрат или источники их покрытия;

4) достоверность остатков, невозвращенных кредитов;

5) обеспечение кредита или существование представ-

ленных гарантий своевременно не возвращенных

сумм кредита;

6)объективность причин нарушения сроков возврата

кредита.

Проверяя вопросы получения и использования кре-

дитов, аудитор должен произвести оценку эффектив-

ности вложенных средств по мероприятиям, их целе-

вого использования, экономического эффекта,

полученного предприятием в целом от их использо-

вания, а также проанализировать источники покры-

тия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить

о них руководству проверяемой организации.

58 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

В организациях осуществляют отвлечение средств

в виде финансовых вложений на различные цели за

счет собственных  источников финансирования.

Цель осуществления финансовых вложений -

получение дополнительного  дохода в виде процен-

тов, дивидендов и других доходов. Аудитор в первую

очередь должен установить правильность класси-

фикации финансовых вложений в данной организа-

ции. От этого  в какой-то мере зависят правильность

организации учета  этих вложений и достоверность

бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их

целевого назначения и сроков проведения финан-

совые вложения подразделяются на краткосрочные

и долгосрочные.

Краткосрочные финансовые вложения сроком

до одного года для организации  их учета подразделя-

ются на:

1)облигации и другие  ценные бумаги;

2) депозиты;

3) предоставленные займы.

Долгосрочные финансовые вложения сроком более

чем на один год для организации  их учета подраз-

деляются на:

1)паи (долевые взносы) и акции;

2)облигации;

3) предоставленные займы.

Операции финансово-инвестиционного  цикла обыч-

но немногочисленны, но оченьважны в стоимостном

выражении. Аудиторы, как  правило, не оценивают от-

дельно системы  внутрихозяйственного контроля, как

это делается для  операций по получению денежных

средств и приобретению материальных ценностей.

Каждая операция финансовых вложений должна ис-

Уследоваться  и оцениваться отдельно.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском

учете в сумме  фактических затрат. Для предварительного

учета фактических  затрат по приобретению ценных бумаг

организации должны использовать счет 08 ≪Капитальные

вложения≫, субсчет ≪Вложения в ценные бумаги≫.

По государственным ценным бумагам разре-

шается разницу  между суммой фактических затрат на

их приобретение и номинальной стоимостью в тече-

ние срока их обращения равномерно (ежемесячно)

относить на финансовые результаты организации.

При документальной форме ценных бумаг их владе-

лец устанавливается  на основании предъявления

оформленного надлежащим образом сертификата

ценной бумаги или, в случае депонирования таково-

го, на основании  записи по счету депо. К последним

ценным бумагам, в частности, относятся ГКО и  ОФЗ.

Согласно постановлению  Правительства РФ от

08.02.1993 г. №107 право собственности на ГКО воз-

никает с момента  регистрации их владельца в книгах

ЦБ РФ или  его уполномоченных дилеров. Аналогич-

ная норма в  отношении ОФЗ содержится в постанов-

лении Правительства  РФ от 15.05.1995 г. № 458.

При бездокументальной  форме ценных бумаг их вла-

дельцы устанавливаются  на основании записи в систе-

ме ведения  реестра владельцев ценных бумаг  или

в случае депонирования  ценных бумаг - на основа-

нии записи по счету  депо. Документами, подтверждаю-

щими переход  права собственности на такие ценные

бумаги, будут  являться или выписка, или реестр ак-

ционеров, или  выписка по счету депо.

В организации  в обязательном порядке должны

вести Книгу  учета ценных бумаг.

Займы другим юридическим  лицам должны быть

предоставлены только за счет собственных источни-

ков. Законность предоставленных займов изучается

путем проверки составления договоров и расчетных

документов

61. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ

С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

К нематериальным активам, используемым свы-

ше одного года в хозяйственной деятельности и при-

носящим доход, относятся права, возникающие:

1)из договоров  на произведения науки, искусства

и объекты смежных  прав, на программы для ЭВМ,

базы данных и др.;

2) из патентов  на изобретения, промышленные  образ-

цы, селекционные достижения, из свидетельств на

товарные знаки  и знаки обслуживания и лицензи-

онных договоров  на их использование;

3) из прав  на ноу-хау и др.

Также к нематериальным активам относятся

право пользования  земельными участками, органи-

зационные расходы, цены фирмы (разница между про-

дажной ценой  и оценочной стоимостью организации).

Необходимо знать, что характерными особенностя-

ми нематериальных активов являются:

1)отсутствие  материально-вещественной формы;

2) использование  в течение длительного времени

(более одного  года);

3) высокая степень  риска в отношении возможных

доходов в будущем  от их использования.

Нематериальные  активы отражаются в учете и от-

четности в  сумме на приобретение, изготовление

и расходы по их доведению до состояния, в котором  они

пригодны к использованию в запланированных целях.

Аудитор должен знать, что отношения, связанные

с созданием, правовой охраной и использованием не-

материальных  активов, регулируются: ГК РФ, Патент-

ным законом  РФ, Законами РФ ≪О товарных знаках,

знаках обслуживания инаименованиях мест проис-

хождения товаров≫, ≪О правовой охране топологии

интеллектуальных  микросхем≫ и другими, а также меж-

правительственными соглашениями, международны-

ми договорами и другими нормативными актами дейст-

вующего законодательства.

При проведении проверки следует также помнить,

что нематериальные объекты могут быть приняты на

учет при их соответствии следующим требованиям:

1) иметь товарную форму (проект, авторское свидетель-

ство, патент и др.) и возможность отчуждения от соб-

ственника, т. е. являться объектом купли-продажи;

2) иметь законодательное подтверждение и реальную

цену и стоимость;

3) приносить доход и иметь документальное подтверж-

дение приобретения (создания).

Аудитор должен помнить, что затраты, связанные

с приобретением (покупкой, созданием) нематериаль-

ных активов, носят капитальный характер и до приня-

тия их на учет отражаются на счете 08 ≪Капитальные

вложения≫ как долгосрочные инвестиции.

Учет нематериальных активов ведется аналогично

учету основных средств. Поэтому источниками инфор-

мации для проверки являются карточки аналитиче-

ского учета, акты приемки-передачи, акты о ликвида-

ции (списании).

В состав нематериальных активов иногда ошибочно

включаютстоимость различных лицензий со сроком

использования менее одного года. Поэтому тщатель-

ной проверки требует состав нематериальных активов,

для чего составляется подробный список нематериаль-

ных активов. В списке указываются перечень всех

объектов, принятых на учет, по которым начисляется

амортизация, первоначальная стоимость, норма и сум-

мы фактически начисленной амортизации. Эти данные

требуют арифметической проверки, а состав немате-

риальных активов - инветаризации

75. АУДИТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

Цель аудита издержек - проверка обоснованности

формирования  и правильности учета издержек производ-

ства, от которых  в конечном итоге зависит уровень  до-

стоверности конечного  финансового результата от реа-

лизации произведенной  продукции (купленных товаров).

При проверке затрат следует документально под-

твердить правильность исчисления себестоимости

продукции (работ, услуг), так как это один из наибо-

лее важных синтетических  показателей, позволяющий

оценить эффективность  использования материальных

и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность

и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Проверяя, правильно  ли отнесены затраты на се-

бестоимость продукции, аудитор должен знать, что

они группируются по следующим элементам:

1) материальные  затраты (за вычетом стоимости  воз-

вратных отходов);

2) затраты на  оплату труда;

3)отчисления  на социальные нужды;

4)амортизация  основных средств;

5) прочие затраты.

При проверке производственных затрат организации

необходимо установить, какой  способ формирования

себестоимости продукции (работ, услуг) используется

в организации- традиционный для отечественного

учета, так называемый калькуляционный  вариант или

применяемый в международной  практике ≪директ-

костинг≫ (учет прямых затрат).

При проверке достоверности и объективности спи-

сания затрат на издержки производства в организаци-

ях оптовой и розничной торговли аудитор должен убе-

диться в правильности распределения и списания

издержек на остаток товаров на складах (прилавках)

и на реализованную часть товаров. Практика показы-

^вает, что нередки факты, когда всю сумму издержек п р о

изводства без  предварительного распределения отно-

сят на реализацию, что приводит к искусственному

снижению налогооблагаемой базы (дохода).

Проверка правильности оценки материальных ре-

сурсов, списанных  на себестоимость, важна, поскольку

материалы поступают  из разных источников, а началь-

ные остатки  материалов могут иметь иную цену по

сравнению с  закупленными. Аудитору, следователь-

но, приходится проверять правильность оценки ма-

териалов по средневзвешенной цене или по спосо-

бам оценки ФИФО или ЛИФО (согласно учетной

политике организации).

По установленным  правилам на затраты производ-

ства относят:

1)представительские  расходы;

2) расходы на  служебные командировки;

3) рекламу и  подготовку кадров;

4) компенсационные выплаты за использование лич-

ного транспорта;

5) информационные;

6) консультационные  и аудиторские расходы;

7) некоторые  налоги и сборы и др.

Внимание аудитора должно остановиться и на до-

стоверности величины амортизационных отчислений

по основным средствам и нематериальным активам.

В частности, необходимо проверить, нет ли начисле-

ний износа основных средств сверх нормативного

срока их эксплуатации.

Аудиторской проверке подвергаются также досто-

верность показателей  ≪незавершенного производ-

ства≫ и правильность списания затрат на готовую

продукцию. Особое внимание следует уделить коррек-

тировочным записям с целью установления правиль-

ности списания калькуляционных разниц. Здесь мо-

гут быть искусственные нарушения, увеличивающие

или уменьшающие себестоимость продукции при ее

реализации.

72. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Цель аудита - установление правильности отра-

жения в учете  и отчетности фактической выручки,

себестоимости продаж, прибыли (убытков).

Задачи аудита:

1) правильность определения выручки от реализации

и себестоимости  продаж;

2) правильность  определения финансового результа-

та от реализации продукции, работ, услуг, основных

средств, чрезвычайных доходов и расходов и т.д.;

3) проверка корреспонденции  счетов;

4) проверка правильности реформации баланса на

конец отчетного  периода;

5) проверка взаимоувязки  показателей бухгалтерских

документов, регистров, форм отчетности.

Источники информации: учредительные доку-

менты, налоговые  расчеты, банковские и кассовые

документы, журналы-ордера, Главная книга, баланс,

отчет о прибылях и убытках и др.

Финансовый результат  деятельности организации

складывается  из результата по обычным видам дея-

тельности (указанная  в уставе предприятия и подтверж-

денная соответствующими документами) и прочим

доходам и расходам.

Основную долю в финансовых результатах состав-

ляет результат  от реализации продукции. Доходами от

обычных видов  деятельности является выручка от

продажи продукции, товаров, выполнения работ, ока-

зания услуг.

В настоящее время для формирования выручки

большую роль играет метод определения выручки для

целей налогового обложения. На формирование фи-

нансовых результатов  от продажи в значительной

степени влияют затраты, связанные с производством

и сбытом продукции.

Управленческие расходы предприятия могут вклю-

чаться в производственную себестоимость продукции.

С вступлением  в силу ПБУ 10/99 в учетной политике

расходы по управлению списываются полностью

в отчетном периоде  в качестве расходов по обычным

видам деятельности.

Необходимо проверить расчеты распределения

общехозяйственных расходов между отдельными ви-

дами продукции.

К прочим доходам и расходам относятся:

1) операционные  доходы: проценты банка за исполь-

зование средств  на счетах; доходы от участия в дру-

гих организациях; прочие операционные доходы:

Дебет счета 76 ≪Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами≫,

Кредит счета 91-1 ≪Прочие доходы≫;

2)операционные расходы: проценты по кредитам

и займам:

Дебет счета 91 -2 ≪Прочие расходы≫,

Кредит счета 66 ≪Расчеты по краткосрочным кре-

дитам и займам≫, 67 ≪Расчеты по долгосрочным кре-

дитам и займам≫;

3)внереализационные расходы: уплаченные штрафы,

пени, неустойки за нарушение условий договоров:

Дебет счета 91 -2 ≪Прочие расходы≫,

Кредит счета 60 ≪Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками≫, 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫;

затраты на содержание основных средств и др.;

4) чрезвычайные доходы: поступления,возникающие

как последствия ЧП (стихийные бедствия, катастро-

фы и т.п.) - стоимость материальных ценностей,

остающихся от списания непригодных. На результат

деятельности предприятия влияют также начисле-

ние налогов и налоговых санкций. Убытки покры-

ваются за счет прибыли, целевых взносов учредите-

лей, резервного фонда.

44. АУДИТ С ПРИМЕНЕНИЕМ КОМПЬЮТЕРА

Регулируется  правилом (стандартом) аудиторской

деятельности  ≪Аудит в условиях компьютерной обра-

ботки данных≫ (КОД).

Наличие среды КОД существенно влияет на процесс

изучения аудитором системы учета экономического

субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего

контроля. Аудитор не должен принуждать проверяемо-

го экономического субъекта к применению системы

КОД, известной аудитору.

Экономический субъект обязан предоставить ауди-

торской организации необходимый доступ к системе

КОД. Аудитору желательно иметь представление

о техническом, программном, математическом и дру-

гих видах обеспечения компьютерной техники, а так-

же системах обработки экономической информации.

В случае отсутствия у аудитора указанных знаний сле-

дует использовать работу эксперта в области инфор-

мационных технологий.

Аудитор должен быть способен определить, какое

влияние на организацию, планирование и проведе-

ние аудита оказывают условия использования систе-

мы КОД у проверяемого экономического субъекта,

в том числе на изучение системы бухгалтерского уче-

та и внутреннего контроля,на оценку рисков, связан-

ных с проведением аудита.

Аудитор должен оформить в ходе работы документ

о проверяемом экономическом субъекте:

1)обеспечение КОД техническими средствами;

2)программное обеспечение КОД (составляется

краткая характеристика, в частности кем разрабо-

тано, когда внедрено программное обеспечение

КОД, частота и метод обновления);

3)технологическое обеспечение (ввод данных, их

верификация и т. д.) и др.

В рабочем документе по бухгалтерскому программно-

му обеспечению должно быть указано наличие лицен-

зий на каждый из его элементов. Аудитор должен оце-

нить и оформить рабочим документом возможности

компьютерной системы в части:

1) гибкого реагирования на изменения хозяйственно-

го, налогового законодательства;

2) формирования бухучета и внутренней управленче-

ской отчетности;

3) осуществления аналитических процедур;

4) расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтер-

ского персонала в области КОД (образование, курсы)

самостоятельно.

Организация данных бухучета у клиента в среде КОД

оказывает влияние на профессиональный риск ауди-

тора. Аудитор должен оценить надежность системы

внутреннего контроля проверяемого экономического

субъекта в соответствии с правилом (стандартом)

≪Изучение и оценка системы бухгалтерского учета

и внутреннего контроля в ходе аудита≫.

При оценке среды КОД аудитор должен охарактери-

зовать:

1) соответствие применяемой формы учета используе-

мой системе обработки данных;

2) способ организации, хранения и обновления данных;

3)обеспечение контроляввода данных;

4) возможность вывода на печать данных о хозяй-

ственных операциях и т. п.

Аудитору необходимо убедиться в том, что:

1) регистры учета, формируемые системой КОД, со-

ответствуют данным первичного учета, наличие си-

стемы КОД не освобождает экономический субъект

от обязанности документировать в установленном

порядке факты хозяйственной жизни;

2) отсутствуют несанкционированные изменения про-

граммного обеспечения (не одобренные и не прове-

ренные разработчиком программного обеспечения).

69. НАЛОГОВЫЙ АУДИТ

Налоговый аудит - это специальное аудиторское

задание по рассмотрению бухгалтерских и налоговых

отчетов экономического субъекта с целью выраже-

ния мнения о  степени достоверности и соответствия

во всех существенных аспектах нормам, установлен-

ным законодательством, порядка формирования, от-

ражения в учете  и уплаты экономическим субъектом

налогов и других платежей в бюджеты различных  уров-

ней и внебюджетные фонды. В рамках настоящей

методики к  налоговым органам относятся:

1 )МНС РФ и  его подразделения в РФ;

2) государственный  таможенный комитет РФ и его

подразделения;

3)государственные  органы исполнительной власти

и исполнительные органы местного самоуправления;

4) Минфин РФ;

5)органы государственных  внебюджетных фондов.

Проведение налогового аудита не освобождает эко-

номический субъект  от налогового контроля, осуществ-

ляемого должностными лицами налоговых органов

в пределах их компетенции.

Специальное аудиторское задание по проведению

налогового аудита оформляется договором в соот-

ветствии с требованиями гражданского законодатель-

ства РФ.

Выполнение работ по налоговомуаудиту включает

следующие этапы:

1) предварительная оценка  существующей системы

налогообложения экономического субъекта;

2) проверка и подтверждение  правильности исчисле-

ния и уплаты налогов и  сборов в бюджет и внебюд-

жетные фонды.

Предварительная оценка включает в себя: общий

V анализ и рассмотрение  элементов системы налого-

обложения экономического субъекта; определение

основных факторов, влияющих на налоговые показа-

тели; проверку методики исчисления налоговых пла-

тежей; правовую и налоговую экспертизу существую-

щей системы хозяйственных взаимоотношений; оценку

документооборота и изучение функций и полномочий

служб, ответственных за исчисление и уплату нало-

гов; предварительный расчет налоговых показателей

экономического субъекта.

Этап проверки и подтверждения правильности ис-

числения и уплаты налогов и сборов в бюджет и вне-

бюджетные фонды может проводиться как по всем

налогам и сборам, так и по отдельным их видам.

При проведении работ осуществляется провер-

ка налоговой отчетности, а также правомерность

использования налоговых льгот. Сведения, содер-

жащиеся в налоговой отчетности, проверяются

и анализируются путем их сопоставления с данными

синтетических и аналитических регистров бухгалтер-

ского учета и отчетности. Аудиторская организация

вправе анализировать первичные документы эконо-

мического субъекта, получать разъяснения от руко-

водства о показателях и методиках, положенных

в основу налоговогорасчета, а также может наблю-

дать за процессом инвентаризации и участвовать

в осмотре объектов, используемых налогоплатель-

щиком для извлечения дохода или являющихся объек-

том налогообложения.

В ходе проведения налогового аудита аудиторская

организация должна исходить из того, что деятель-

ность экономического субъекта осуществляется в со-

ответствии с установленными нормативными актами,

пока не получит доказательства противного. Налого-

вый аудит должен проводиться аудиторской органи-

зацией с профессиональной добросовестностью.

10.ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2008 г № 307

ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  

Принят Государственной Думой 4 декабря 2008 года Одобрен Советом Федерации29 декабря 2008 года 

(в ред. Федеральных законов  от 01.07.2010 N 136-ФЗ,от 28.12.2010 N 400-ФЗ, от 04.05.2011 N 99-ФЗ,от 01.07.2011 N 169-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ,с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ)

Статья 1. Аудиторская  деятельность Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные  правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность Статья 3. Аудиторская организация Статья 4. АудиторСтатья 5. Обязательный аудитСтатья 6. Аудиторское заключениеСтатья 7. Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторовСтатья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторовСтатья 9. Аудиторская тайнаСтатья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторовСтатья 11. Квалификационный аттестат аудитораСтатья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитораСтатья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитораСтатья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности заключившего договор оказания аудиторских услугСтатья 16. Совет по аудиторской деятельностиСтатья 17. Саморегулируемая организация аудиторовСтатья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторовСтатья 19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организацийСтатья 20. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторовСтатья 21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторовСтатья 22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций ауди торовСтатья 23. Заключительные положенияСтатья 24. Утратила силу. - Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ. Статья 25. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации 
Статья 26. Вступление в силу настоящего Федерального закона 
 

12.Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг 

1. При проведении  аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее  договор оказания аудиторских  услуг, вправе:

1) требовать  и получать от аудиторской  организации, индивидуального аудитора  обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от  аудиторской организации, индивидуального  аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

2. При проведении  аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее  договор оказания аудиторских  услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать  каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно  оплачивать услуги аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в соответствии с договором  оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять  требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

8.Правовую основу аудита в РФ в настоящее время составляет совокупность нормативных документов различных уровней:

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;
• Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.;
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;
• Постановления Правительства РФ по вопросам осуществления аудиторской деятельности;
• Нормативные и методические документы Министерства Финансов РФ, а также других министерств и ведомств;
• Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Федеральный закон  определяет правовые основы аудиторской  деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

1Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности2Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;3Требования к аудиторам и аудиторским организациям;4Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;5Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;6Требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;7Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;8Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;9Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;10Требования к обязательному контролю качества аудита;11Требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;12Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;13Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организацийаудиторов;14Требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов; • Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

Положение о  квалификационных аттестатах аудитора (ст. 11 ФЗ), порядок их получения, порядок ежегодной переаттестации вступает в силу с 1 января 2010 г., отдельные положения - с 1 января 2011 г.

9.В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 основных уровня, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми субъектами.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм и их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

25. Условия подготовки письма – обязательства аудитора.  
Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Оно направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта - это предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. 

20.Международные стандарты аудита как база для разработки собственных аудиторских стандартов в России Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог МСА.

В настоящее время  усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы закончить формирование нормативной базы российского аудита и привести ее в соответствие с международными стандартами.

если в Российской Федерации будут утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам, то повысится степень доверия иностранных пользователей финансовой информации к отчетности, проверенной согласно российским правилам (стандартам).

23Особенности внутреннего и внешнего аудита

13. Структура  и функции органов, регулирующих  аудиторскую деятельность в России.  
В РФ сложилась определенная система регулирования аудиторской деятельности, как со стороны государства, так и со стороны различных общественных организаций. Важнейшим органом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, является Уполномоченный Федеральный Орган (УФО) государственного регулирования аудиторской деятельности. Функции УФО:  
- выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;  
- нормативно-правовое регулирование в сфере аудита, в том числе утверждение федеральных стандартов, принятие нормативно-правовых актов, регулирование аудиторской деятельности;  
- ведение государственного реестра саморегулируемой организации аудиторов;  
- анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ и иное.  
Для помощи и координации деятельности УФО при нем создан совет по аудиторской деятельности. Его действия определены положением о совете и утверждаются руководителем УФО. Функции совета:  
- рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности;  
- рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и других правовых актов и рекомендации их к утверждению в УФО;  
- оценка деятельности саморегулируемой организации аудиторов и разработка рекомендаций по совершенствованию их работы;  
- вносит на рассмотрение в УФО предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;  
- рассмотрение обращения и ходатайства саморегулируемой организации аудиторов в сфере аудиторской деятельности и внесение соответствующего предложения на рассмотрение в УФО. 

40.При проверке оценочных значений аудиторская организация может применять один из следующих методов или их комбинацию:

• анализ и проверку процедуры, используемой для расчета оценочного значения;

• независимую оценку для сравнения с уже подготовленным оценочным значением;

• анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

На этапе  анализа исходных данных и методов  расчета оценочных значений аудиторская организация определяет точность, полноту и соответствие данных, положенных в основу расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Аудитор оценивает правильность интерпретации собранных предприятием данных и их использование в целях прогноза оценочного значения. Аудиторская организация оценивает правильность выбора базовой величины расчета оценочного значения Особое внимание необходимо обращать на базовые показатели расчетов, которые чутко реагируют на изменения и подвержены существенным искажениям.Аудитор проверяет, каким образом руководство предприятия устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимает на ее основе.

В качестве независимой оценки могут использоваться значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Целесообразно также сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактически полученными результатами.

Возможно также проведение обзора последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение. Аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после завершения отчетного периода, но до завершения аудита. Такие события могут подтвердить оценочные значения, рассчитанные предприятием.Аудиторская организация может использовать различные методы применительно к разным статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности, основанным на оценочных данных. Аудитор может также применять комбинации различных методов проверки относительно одного из оценочных значений.

Аудитор должен дать окончательную оценку достоверности  оценочных значений, основываясь  на знании деятельности предприятия  и соответствия проверяемого, оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Аудитор определяет, влияют ли на расчет оценочных  значений последующие операции или  события. Те из них, которые могут  существенно изменить оценочные  значения, должны быть проверены.

При наличии  расхождений между оценочным значением, определенным аудитором на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор обращает внимание руководства проверяемого предприятия на необходимость внесения исправлений в отчетность. Если руководство предприятия отказывается от внесения изменений, различие следует считать ошибкой и рассматривать вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

52.Экспертиза включает в себя следующие действия.

1.   Аудитор определяет круг договоров, которые используются клиентом в его деятельности, из общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, , транспортная экспедиция и т.д.

2.  Устный опрос руководства о порядке заключения договоров, о том, собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис  каковы ее финансовое положение и коммерческая репутация. 3.  Особое внимание следует обратить на то, кем подписан договор, — соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, — важности этого документа.

Отсутствие соответствующих  полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары 4.   Изучая предмет договора, аудитор должен обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. 5.  При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора.

6. Следует установить, визируются ли договоры экономического  субъекта юристами.

50,51Важным источником  собственных средств организации  являются фонды. Порядок их создания регулируется законодательством и учредительными документами. 
Цель проверки - установление законности формирования резервного, добавочного и других фондов, образуемых организацией, их целевого использования, правильности отражения в учете. 
Задачами проверки фондов является: 
— проверка правильности их образования в соответствии с действующим законодательством, положениями и инструкциями Министерства финансов, учредительными документами; 
— проверка целевого использования средств образованных в организации фондов; 
— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету образования и использования средств образованных фондов. 
Источниками информации при проверке данных операций являются: учредительные документы организации; учетная политика; протоколы решений учредителей по использованию средств образованных фондов; данные аналитического и синтетического учета по счетам 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. 
При проверке обоснованности образования и законности использования средств резервного фонда следует иметь в виду, что резервный фонд образуется в соответствии с законодательством за счет нераспределенной прибыли организации. Средства этого фонда могут быть использованы на покрытие убытков отчетного года и прошлых лет; на выплату дивидендов учредителям по привилегированным акциям; на погашение стоимости облигаций акционерного общества и процентов по ним и другие цели. 
При проверке операций по образованию средств добавочного фонда необходимо убедиться: 
— в достоверности определения прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством  
— правильности определения суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (т. е. при первичном размещении акций); 
— правильности направления нераспределенной прибыли (фонда накопления) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по мере принятия к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов); 
— достоверности данных учета стоимости полученного безвозмездно имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа); 
— правильности определения эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при формировании уставного фонда организации с иностранными инвестициями. 
При проверке операций по использованию средств добавочного фонда, следует иметь в виду, что его использование осуществляется в исключительных случаях: 
— снижения стоимости внеоборотных активов, выявившегося по результатам их переоценки; 
— увеличения уставного фонда; 
— распределения сумм между учредителями организации. 
На заключительном этапе необходимо убедиться в соблюдении организацией действующей методологии отражения в учете операций, связанных с образованием и использованием средств резервного и добавочного фондов. 

57 АУДИТ  ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  бухгалтерских документах;

• правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

• своевременность  представления платежных поручений  на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному  счету;

• правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

• правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

• правильность определения и отражения в  учете курсовых разниц;

• полноту и  своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами, а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

56. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской  проверки проверяется:

• правильность и законность применения аккредитивной  формы расчетов. Аккредитивная форма  расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

• правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

• правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

• полнота и  правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

• законность и  правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

• наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

• обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

56 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

• соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме  средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе • соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

• наличие в  первичных документах, приложенных  к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

• обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также  достоверность указанных в перечне  почтовых адресов получателей переводов;

• правильность отражения в учете операций, связанных  с конвертацией рублей;

• правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете  на соответствующих счетах. • полноту  и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Типичные  ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

• отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

• перечисление авансов по бестоварным счетам без  предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

41. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИОсновная цель проверки – соблюдение законности и своевременность погашения задолженности, правильность учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Источники информации:• положение об учетной политике;• договоры поставки;• накладные;• счета-фактуры;• акты сверки расчетов;• протоколы о зачете взаимных требований;• акты инвентаризации расчетов;• копии платежных документов;• книга покупок;• учетные регистры по счету 60;• главная книга;• бухгалтерская отчетность.План и программа проверки.

1. Проверка правильности оформления первичных документов по приобретению ТМЦ и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

2. Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

3. Оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Задачи проверки по счетам 60, 76: наличие и правильность формирования документов, определяющих права и обязанности сторон; правильность оценки полученных товарно-материальных ценностей; правильность учета по счетам 60 и 76; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ. Основным документом является договор, заключенный между заказчиком и поставщиком. Аудитор должен проверить, что аналитический учет ведется по каждому поставщику отдельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ. Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности отражается проводками: положительная – Дт60 Кт91; отрицательная – Дт91 Кт60. В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитывают в рубли и возникшую курсовую разницу списывают (при превышении курса иностранной валюты) с Дт91 Кт60. По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска или нереальности она подлежит зачислению на счет 91.

Типичные  ошибки:

1) отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или неполное их оформление;

2) некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.

62.Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными  запасами решает следующие задачи:

• изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;

• оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

• подтверждает правильность оценки запасов и отражения  операций по их движению в учете;

• оценивает  качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными  запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.

Типичные  ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

• отсутствие первичных  приходно-расходных документов или  оформление их с нарушением установленных  требований;

• неправильное исчисление фактической стоимости  заготовления материалов;

• списание в  расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

• списание материалов на производство по мере их отпуска  со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

• несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

• арифметические ошибки при расчете реализованной  торговой наценки.

68 Аудит расчетов по внебюджетным  платежам

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

Исходя из вышеперечисленных  задач необходимо проверить:-правильность определения объекта налогообложения;-правильность применения ставок налогов;-законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;-своевременность и полноту перечисления взносов;- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;-соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге и балансе;-правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;-правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством. Аудит расчетов с бюджетом

Практика показывает, что далеко не все предприятия  правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые  инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

аудитор обязательно  должен знать, что имеется тот  или иной нормативный документ, краткое  содержание этого документа и  где его можно прочитать в  случае необходимости.. желательно иметь  подшивку нормативных документов (раздельно  по каждому виду налогов и платежей).

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;
• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
• правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается(Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64)) 

68 Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту  выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор  должен проверить:

• состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);

• правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

• правильность применения льгот  при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);

• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных  документов, пересчета арифметических данных);

• полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

• правильность оформления первичных  платежно-расчетных документов и  отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные фондыАудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом»; по сборам во внебюджетные фонды (социальное страхование, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования) осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

• неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;• ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

• нарушение сроков платежей по налогам.

76.Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие  задачи:

• подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;

• устанавливает полноту оприходования  готовой продукции;

• подтверждает объемы отгруженной  и реализованной продукции;

• подтверждает себестоимость отгруженной  и реализованной продукции;

• подтверждает объем продаж.

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90,91, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Полнота оприходования произведенной  продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 23 Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи» Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета..Типичные ошибки:

• ведение бухгалтерского учета  реализации продукции «по оплате»;

• неправильное исчисление фактической  себестоимости реализованной продукции;

• несоблюдение установленного учетной  политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении  многостороннего зачета взаимных требований и по другим «нетрадиционным» операциям.

37. ЦЕЛЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Внутренний аудит может быть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссией или специально созданным подразделением аппарата управления, которое подчиняется  только руководителю организации. Внутренний аудит – это независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах.Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.

Управленческий аудит – это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.

Внутренний аудит в организациях может решать следующие основные задачи:

– проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

– проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;

– проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

– проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-пла-тежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

– экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

– экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);

– оценка экономичности и эффективности операций организации;

– проверка уровня достижения программных целей;

– разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

– консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

– организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

45. ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В УСЛОВИЯХ КОД

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы  организации обработки учетных  данных в системе КОД экономического субъекта,отразив в нем следующие положения: 1)организационная форма обработки данных, 2) форма бухгалтерского учета;

3) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

4) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;

5) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

6) обеспечение архивирования и хранения данных;

7) передача данных производится с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры. Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

1) обеспечение КОД техническими средствами;

2) программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, в частности кем разработано, когда внедрено программное обеспечение КОД, частота и метод его обновления, частота и метод его обновления в соответствии с изменениями действующего законодательства;

3) технологическое обеспечение (рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных (ввод данных, их верификация и т. д.));

4) другие виды обеспечения КОД (следует дать краткое описание иных видов обеспечения). Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части:

1) гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

2) формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

3) осуществления аналитических процедур;

4) расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в  частности имеют ли специалисты  соответствующее образование или  прошли курс обучения в области информационных технологий или изучение системы КОД происходило самостоятельно.При составлении общего плана аудиторской проверки в соответствии с Правилом «Планирование аудита» каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

24.Основные  этапы аудиторской проверки:

1. организация  и планирование:

• официальное предложение клиента о проведении аудита,
• знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),
• разработка и согласование общего плана и программы аудита,
• составление письма о проведении аудита,
• подписание договора на проведение аудита;

2. сбор аудиторских  доказательств:

• тестирование средств контроля,
• проведение процедур проверки по существу;

3. завершение аудита:

• обобщение, систематизация аудиторских доказательств,
• сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,
• составление аудиторского заключения.

1.С  возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятие возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Аудит — это  внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании).

Необходимость в услугах аудиторов возникает  в связи с различными обстоятельствами:

1. Хозяйственные  и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными. Возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете.

2. Пользователи  финансовой информации обычно  не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет знаний в области учета. Следовательно, пользователи финансовой информации не могут самостоятельно получить данные о та<их операциях и нуждаются в услугах аудиторов.

3. Принятие  решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля-продажа ценных бумаг и др.) пользователями информации требует подтверждения достоверности и полноты информации, которую возможно получить только через подтверждение аудиторов.

В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13 июля 2001 г. дается  определение: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица, аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент - физическое или юридическое лицо), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту. Например, при возникновении имущественных и налоговых спорое аудитор может представлять, защищать и отстаивать интересы своего клиента.

Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.   

19Аудиторские стандарты  определяют единые базовые правила  осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Система стандартов в  обобщенном виде включает в себя:

• международные стандарты;
• национальные стандарты;
• внутрифирменные стандарты.

В конечном счете цель системы стандартов достигается  формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

• обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных
• достижений;
• помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• создает общественный имидж профессии.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством  РФ.

Профессиональные аудиторские  объединения вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

20.Российские стандарты  аудиторской деятельности разработаны  на базе международных стандартов  аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Аудиторские стандарты  формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

• международные стандарты;
• национальные стандарты;
• внутрифирменные стандарты.

В конечном счете цель системы стандартов достигается  формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

• обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных
• достижений;
• помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• создает общественный имидж профессии.

Стандарты аудиторской  деятельности подразделяются на:

• федеральные стандарты аудиторской деятельности;
• внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
• внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

21.Федеральные  стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством  РФ.

Профессиональные аудиторские  объединения вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит  из четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1. — общие стандарты;
2. — рабочие стандарты;
3. - стандарты отчетности;
4. — прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

• письмо-обязательство аудиторской организации о согласии  на проведение аудита;
• понимание деятельности экономического субъекта;
• порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторских организаций  и  проверяемых экономических субъектов;
• образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов.

• планирование аудита;
• аудиторская выборка;
• аудиторские доказательства;
• документирование аудита;
• письменная информация  аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
• первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям;

• порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
• дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
• заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны:

• особенности аудита малых экономических субъектов;
• аудит в условиях компьютерной обработки данных;
• характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним и др.

73.Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль от продажи  продукции — это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

• оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;
• своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;
• определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;
• правильная классификация сумм продаж;
• точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).

Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на два отдельных субсчета: 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж».

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией:

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Формирование счета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским,  научно-исследовательским,  геологоразведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

В бухгалтерском учете  доход (выручка) от продажи по обычным  видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

В соответствии со ст. 317 ГК РФ организации могут оценить  свои денежные обязательства в рублях или суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Если стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором определяется в рублях, то подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию; либо дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностранной валюте, то подлежащая оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или дата не установлены законодательством или договором.

Аудитор проверяет, какие  цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от-цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих согласно условиям договора на расчетный или иной счет организации.

Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для  целей налогообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки разницу налога. Корректировка цены реализации для целей налогообложения в бухгалтерском учете не отражается, поскольку она не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. Организация должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. В бухгалтерском учете отражается лишь увеличение налоговых обязательств организации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начисления налога.

Аудитор должен проверить  наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финансового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности  прибыли (убытка) от продажи аудитор  проверяет, насколько правильно  учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок  и книги продаж, которые обязательно проверяет аудитор.

18. Аккредитованное  профессиональное аудиторское объединение  - саморегулируемое объединение  аудиторов, индивидуальных аудиторов,  аудиторских организаций, созданное  в соответствии с законодательством  Российской Федерации в целях  обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. 
(п. 1 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ) 
2. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным в пункте 1 настоящей статьи требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации. 
Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. 
(в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ) 
Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности. 
3. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. 
4. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право: 
участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом; 
в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов; 
самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; 
по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц; 
(в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ) 
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора; 
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов; 
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов; 
обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности; 
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации; 
защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах; 
разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам; 
представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов; 
осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом. 
5. При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора. 

38 Общение с руководством экономического субъекта

 
Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта. 
 
При общении с руководством экономического субъекта (лицами, входящими в исполнительные органы или ответственными за ведение дел экономического субъекта) аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики. 
 
Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки. 
 
Цель общения с руководством экономического субъекта до начала аудита - оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. 
 
На стадии переговоров с руководством экономического субъекта определяются и согласовываются существенные условия предстоящего договора. Его подписанию может предшествовать подготовка письма-обязательства. 
 
Во время общения с руководством экономического субъекта обсуждаются оптимизация аудиторских процедур для достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью: планирования аудита; получения аудиторских доказательств; оценки аудиторского риска и уровня существенности; изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов, а также организационные и другие вопросы, связанные с проведением аудита. 
 
На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта обсуждаются выявленные в ходе проверки проблемы и согласовываются предлагаемые аудиторской организацией поправки к бухгалтерской отчетности; могут обсуждаться проблемы, выявленные аудиторской организацией в ходе аудита; вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, независимо от того, произведены ли они в этой отчетности; нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность, а также выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности); существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. 
 
Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения отражены в рабочей документации проверки. 
 
При необходимости рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта для их последующей реализации. Аудиторская организация может предложить экономическому субъекту свое содействие в выполнении этих рекомендаций. 
 
Влияние всех отмеченных недостатков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должно быть оценено с точки зрения их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта и обсуждено с руководством экономического субъекта.